Example of the Packing Process

Sin duda alguna las empresas multinacionales llegaron para quedarse. A través de sus

millonarias inversiones abarcaron cada uno de los rincones del mundo trayendo consigo

perjuicios y beneficios para estos, compuestas a la cabeza por la casa matriz y seguida de sus

subsidiarias y filiales, se podría asegurar que como regla general la primera se domicilia en un

país desarrollado mientras que las segundas en países desarrollados o en vías de desarrollo,

permitiendo realizar una planificación tributaria en los grupos económicos.

En nuestro caso analizado GAMATEX S.A. es la empresa subsidiaria y efectivamente se

encuentra domiciliada en un país en vías de desarrollo, el Ecuador y su casa matriz se encuentra

en Suiza, el cual es un país desarrollado.

La empresa GAMATEX S.A. suscribió un contrato de asistencia técnica con la finalidad de

aprovechar una serie de servicios brindados por su casa matriz como de sus filiales, que

contempla la asesoría calificada en cuestiones relativas finanzas, economía, recursos humanos,

sistemas contables, entre otros y para el año 2013 los servicios involucrados fueron por

Fabricación, Servicio de información y compra, Finanzas y Contraloría y Recursos Humanos. y a

primera vista podríamos considerar que cumple con la figura de servicios de intragrupo pues son

servicios prestados ya sea por casa matriz o por una de la compañías del grupo y en alguno de los

casos el servicio es prestado por una filial que se dedica específicamente a prestar un tipo

particular de servicio como centro de servicio, con el objetivo de reducir sus costes y mantener e

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Al término del año 2013 la compañía ecuatoriana consideró como gasto deducible el valor de

USD 20.199.702,20 por el concepto de asistencia técnica y especializada, lo registró según su

plan de cuenta en la cuenta contable 510104 Management fee, es decir al momento de realizar el cálculo para el pago del impuesto a la renta el valor mencionado fue considerado como una

reducción de los ingresos gravados, disminuyendo la base imponible del impuesto a la renta de

dicho año y generando un menor impuesto causado.

Para el caso analizado la documentación corresponde en su mayoría a manuales, procesos,

informes, que sin lugar a dudas son directrices que la compañía matriz impone a todas sus filiales

y subsidiarias, ninguno de ellos fueron elaborados específicamente para GAMATEX S.A., son

operaciones de interés único de casa matriz por eso no deben ser categorizados como servicios

de intragrupo pues no cumplen con su concepto básico de servicios que cualquier independiente

estuviese dispuesto a pagar tal como lo menciona la OCDE a través de sus lineamientos.

Los supuestos servicios recibidos por GAMATEX S.A. constituyen gastos de accionistas pues

son los gastos que casa matriz incurrió con el fin de controlar sus inversiones y mantener una

estandarización en todo su grupo y que finalmente concluyeron en un pago, los cuales son

considerados como anticipo de dividendos de accionistas; por tanto, no debió existir un

comprobante de venta por concepto de asistencia técnica.

Estos costes de accionistas desconocidos como servicios intragrupo fueron: la consolidación

de informes de operaciones contables y financieras, el seguimiento para la protección de sus

inversiones y todas las actividades que la casa matriz consideró que sus filiales deberían adoptar

y aplicar como las reglas y las normas generales.

Esta figura utilizada estratégicamente por el grupo GAMATING que luego de evidenciar que

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estado ecuatoriano por un valor de USD 2.423.964,26 —Dos millones cuatrocientos veintitrés

mil novecientos sesenta y cuatro dólares con veinte y seis centavos de dólares de los Estados

Unidos de América—

Es así como nacen los métodos de planificación fiscal, que constituyen una serie de

actuaciones lícitas bajo el estudio de las normas jurídicas de nuestro país con la única finalidad

de disminuir sus bases imponibles antes de determinar el impuesto a la renta causado, generando

menos valor a pagar al estado o el incremento de su saldo a favor, aminorando la carga fiscal.

Por ello es evidente que esta transacción puede ser considerada como una planificación

tributaria, pues el supuesto pago y servicios recibidos son montos significativos que cumplen con

su propósito de incrementar el gasto, disminuir la base imponible y por ende disminuir el pago

al estado ecuatoriano. Estas transacciones deben ser clasificadas como costos de accionistas y

eliminadas de las cuentas y casilleros de gastos de todas sus subsidiarias en este caso de la

ecuatoriana, esta operación no es más que un pago anticipado de los dividendos a pagarse a los

accionistas de GAMATEX S.A. por el cual se efectuó la correspondiente retención en la fuente

del diez por ciento como lo establece el convenio de doble tributación signado por los países

participantes, Ecuador y Suiza.

Luego de evidenciar esta figura de planificación fiscal utilizado por esta subsidiaria, al

reconocer los costos de accionistas como gastos deducibles, en el supuesto caso de haber

corroborado que estos servicios efectivamente constituyeron servicios de intragrupo aparecen

estas interrogantes: estas operaciones habrán cumplido con el principio de plena competencia?,

se habrá aplicado el método comparable más apropiado?, están son algunas de las dudas que se

desprenden al momento de comprobar que existió un perjuicio para el estado ecuatoriano que

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