Normativamente se establece que el personal técnico que colabore en los trabajos de auditoría deberá poseer características éticas, académicas y profesionales necesarias para ejecutar su trabajo respetando la naturaleza de un trabajo de auditoría.
Se resalta el hecho de que la calidad del producto de la auditoría se verá fuertemente influenciada por la integridad y competencia de quienes participan en ella ya sea en la planeación, ejecución o supervisión del trabajo.
Si imaginamos la auditoría como una empresa, el área de personal deberá ser extremadamente cuidadosa, desde la contratación de sus miembros hasta la forma establecida para desarrollar su capacidad profesional y, eventualmente, promoverlos.
El boletín en comento, respecto al "plan de educación profesional continua" resalta la importancia de que se contemple la participación del personal técnico de la firma en eventos decapacitación y entrenamientocomo cursos, seminarios, o conferencias que promuevan el cumplimiento de la norma de educación profesional continua establecida por el propio instituto. Señala también, la
posibilidad de que los socios de la firma participen activamente como capacitadores de los miembros de la firma.
La preparación que vaya adquiriendo el personal técnico de los equipos de auditoría deberá evaluarse periódicamente y discutirse directamente con los interesados, con la finalidad de que éstos superen sus debilidades. Finalmente, como forma de recompensar el esfuerzo, se deberá establecer un sistema de promoción del personal donde se incremente gradualmente la responsabilidad asignada a cada persona según el entrenamiento que haya recibido y las evaluaciones a las que se haya hecho merecedor. Como verá, las normas de control de calidad aplicables al entrenamiento técnico y capacidad profesional pueden resumirse en:
Capacitación continua
Evaluación periódica de conocimientos
Posibilidad de ascenso con base en el conocimiento y desarrollo profesional adquirido
Figura 5.1 Control de calidad sobre entrenamiento técnico y capacidad profesional 5.5 Cuidado y diligencia profesional
La firma, para asegurarse del cumplimiento por parte de su personal deberá seguir una serie de pautas entre las que destacan las siguientes:
Plan de asignación de personal técnico a los trabajos de
auditoría
La firma considera la naturaleza de cada trabajo, experiencia y el grado de especialización del personal asignado. Asimismo, se deberán programar con suficiente anticipación los trabajos a realizar, indicando las necesidades de personal y sus características.
Sistema de consulta en casos especiales
La firma de establecer un sistema de consulta por escrito entre sus socios, su personal técnico y otros profesionales cuando se encuentran en situaciones especiales en el desarrollo de un trabajo de auditoría. Políticas de planeación, ejecución y supervisión del trabajo.
Se deben preparar programas que proporcionen lineamientos respecto a la forma y contenido de los papeles de trabajo, así como la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría por ejecutar. Para documentar la supervisión ejercida sobre cada trabajo, se debe dejar evidencia de la misma a través de su firma en la documentación básica de los papeles de trabajo.
Políticas para evaluar la aceptación y retención de
clientes
La firma obtiene información de abogados, instituciones de crédito, cámaras de comercio e industria así como de otros medios y, en su caso, del auditor anterior, acerca de la reputación de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar en lo posible relacionarse profesionalmente con entidades o individuos cuya administración carezca de integridad moral. Debe evaluarse la capacidad de la firma para servir al cliente en forma adecuada. Asimismo, debe hacer una evaluación periódica a cada uno de los clientes de la firma para juzgar la conveniencia de continuar o no con ellos. Obviamente, la firma debe documentar el seguimiento de estos procedimientos de control de calidad.74
Cuadro 5.1 Control de calidad sobre el cuidado y diligencia profesional
74ibid
Futuro normativo en relación con el control de calidad
A continuación se reproduce un fragmento del artículo “Hay un rinoceronte en la sala”, del C.P. Zamorano, quien como miembro de la Comisión Interamericana de Control de Calidad de las Firmas de Contadores, es una autoridad reconocida en relación con el futuro próximo en el tema de esta unidad:
En nuestra profesión hay que poner muchas medidas en práctica. Una de ellas y muy impactante consiste en establecer el control de calidad de la práctica de auditoría de las firmas de contadores, bajo la coordinación de la autoridad institucional de la profesión.
Las normas de control de la calidad profesional que funcionaron para un periodo histórico, están siendo revisadas debido a los acontecimientos que afectaron a la comunidad financiera y a la profesión contable y redefinir nuevas normas para fortalecer la credibilidad en la información financiera y en el dictamen de los auditores. Este es uno de los mayores desafíos que enfrentamos en la actualidad.
Las maneras en que se lleven a cabo las revisiones de control de calidad de las firmas podrán ser distintas, pero el objetivo será demostrar que el trabajo se realizó con ética y calidad profesional y en forma objetiva e independiente. Una de ellas, mencionada anteriormente, es la que consiste en revisar la calidad profesional de las firmas bajo la coordinación de la institución que representa a la profesión contable en cada país y otra, bajo el control de un organismo plural e independiente formado por los representantes de la institución oficial reguladora de valores, las bolsas de valores, los inversionistas, la profesión contable y otras instituciones, es decir, por todos los interesados en la información financiera.
comunidad financiera internacional y la que en algunos países está comenzando a funcionar. En el congreso mundial de contadores, celebrado en Hong Kong en noviembre de 2002, René Ricol, Presidente de IFAC, afirmó: “la profesión debe reconstruirse así misma para servir efectivamente al interés público, trabajando junto a los organismos reguladores, fijadores de normas y otros, para poder lograrlo”.
¿Cuál debe ser la práctica del control de calidad de las firmas de contadores en México y que organismo debe ejercerla? No hay modo de evadir ni postergar esta pregunta esencial. Por el tamaño y prestigio de nuestra profesión, porque desempeña un papel clave en beneficio del interés público y del desarrollo económico, por los riesgos tangibles que corren los auditores al dictaminar la información financiera, por la enconada competencia nacional e internacional, necesitamos decidir.
Para eso no solo debemos preguntarnos como son nuestras relaciones con todos los actores interesados en la información financiera, sino como queremos que sean.
Lo de Enron no sucedió en este país, pero las consecuencias en la credibilidad y confianza en los auditores y en la información, nos han afectado en forma importante. Hoy, al menos a corto plazo, nuestros márgenes de decisión y maniobra se han reducido, pero esta circunstancia no nos exime del deber de decidir.
¿El control de calidad de la práctica de auditoría de las firmas de contadores, debe estar bajo la normatividad y coordinación de la autoridad institucional de la profesión o, de un organismo plural e independiente integrado por los actores interesados en la información
financiera, incluyendo, por supuesto, la profesión contable? ¿Debemos porfiar por la ruta de la pluralidad y del consenso entre todos los interesados en la información financiera, o seguir con nuestros instintos defensivos de la soberanía y autonormatividad de la profesión contable? Lo que ninguno de nosotros desearía es que hubiera intromisiones del Estado o del Congreso en la actuación de nuestra profesión, como ha sucedido en algunos países. Una cosa es preocuparse por las consecuencias de las fallas en la actuación profesional de una firma de contadores y otra, limitar por ello la participación de una profesión liberal en la formulación de la regulación de su propia actividad
Entregar las decisiones acerca de la información financiera a un proceso político, sería provocar un desastre. Cuando a los políticos les da por decirles a los contadores lo que pueden o no deben hacer para producir la información y practicar la auditoría, algo anda mal.
Lo que están haciendo es subadministrar un ámbito que no entienden y atentar contra la libertad de nuestra profesión.
Debemos decidir y actuar en consecuencia, si no lo hacemos corremos el riesgo de volvernos, sencillamente, irrelevantes.
¿Seguiremos negando que hay un rinoceronte en la sala?75
Para profundizar en este punto, le sugiero estudie y analice el contenido y aplicación de la Norma 1 de Control de Calidad de la Asociación Interamericana de Contadores Públicos incluida en elapéndice 5a este trabajo.
El control de calidad no es una moda pasajera, fue gestado desde hace siglos y no ha detenido su evolución. Se trata de un concepto que se ha fortalecido y consolidado con el paso del tiempo y la proliferación de competencia en la
75Enrique Zamorano García, “Hay un rinoceronte en la sala”, en Contaduría Pública, agosto de
prestación de los servicios profesionales de la auditoría. En la materia que nos ocupa, nuestro país se encuentra en una primera etapa de desarrollo, sin embargo, las influencias y exigencias internacionales terminarán por permear nuestra estructura normativa y, como en muchas otras materias, acabaremos por adaptar lo que se desarrolle en otras latitudes clasificadas como “de primer mundo”.
Bibliografía del tema 5
Enciclopedia de la Auditoría, Grupo Editorial Océano, España: 2000, 1315 pp. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas y procedimientos de auditoría
y normas para atestiguar, 28ª. Edición, México, 2007, 854 pp.
Hemerografía
Enrique Zamorano García, “Hay un rinoceronte en la sala”, enContaduría Pública, IMCP, agosto de 2003.
Sitios de internet
Real Academia Española,http://www.rae.es
Asociación Interamericana de Contabilidad,www.contadoresaic.org
Actividades de aprendizaje
A.5.1.Elabora un mapa conceptual sobre el contenido de la unidad.
A.5.2.Investiga los orígenes del concepto de “control de calidad” y establezca