Pertemuan 18 Long Term Assets II

Daftar Isi

Daftar Isi

Investment in Equity Securities ...Securities ... 33 Investment in Debt Securities ...

Investment in Debt Securities ...1616 Per

Permanent Decline manent Decline in Fair Valuin Fair Value e ... 2222 Nature and Rec!nitin " Intan!ible...

Nature and Rec!nitin " Intan!ible... 2323 #easurment$ %mrti&at

#easurment$ %mrti&atin Isued %nd in Isued %nd %'llicatin...%'llicatin... 3(3( Da"tar

Da"tar Pusta)aPusta)a... 6161

BAB I BAB I

INVESTMENT IN EQUITY SECURITIES INVESTMENT IN EQUITY SECURITIES

*e

*ebeberara'a 'a ininveveststr r meme++a)a)ilili i ))e'e'ememilili)i)an an dadalalam m susuatatuu 'erusa,aan -umum$ sa,am $ atau mdal sa,am lainnya atau ,a) 'erusa,aan -umum$ sa,am $ atau mdal sa,am lainnya atau ,a) un

untutu) ) memem'm'ererlele, , -+-+araranan$ $ ssa,a,am am $ $ ddan an ccalall l 't'tiin n   atatauau membuan! -cnt,/ 'ut 'tin  )e'emili)an di sebua, 'erusa,aan membuan! -cnt,/ 'ut 'tin  )e'emili)an di sebua, 'erusa,aan ,ar!anya teta' atau tela, ditentu)an ,ar!a.

,ar!anya teta' atau tela, ditentu)an ,ar!a.

E"e) e)uitas tida) termasu) sa,am 're"eren ditu)ar)an atau E"e) e)uitas tida) termasu) sa,am 're"eren ditu)ar)an atau b

blili!a!asi si ))nnveversrsi. i. E"E"ee) ) e)e)uiuitatas s dada'a'at t didi'e'errlle, e, 'a'ada da bubursrsaa te

terrr!r!anianisisir$ r$ di di atatas as meme0a 0a atatau au deden!n!an an 'e'en0n0ualualan an lalan!n!sunsun!. !. didi sam'in! itu$ +aran$ sa,am $ dan 'ili,an mun!)in mele)at surat sam'in! itu$ +aran$ sa,am $ dan 'ili,an mun!)in mele)at surat ber,ar!a lainnya -bli!asi atau

ber,ar!a lainnya -bli!asi atau sa,am 're"eren$ atau mere)a da'atsa,am 're"eren$ atau mere)a da'at di

diteterriima ma dadarri i 'e'enenerrbibit$ t$ bibiayaya a !r!ratatiis$ s$ ununtutu) ) mmeemmunun!)!)iin)n)anan 'e

'erurusasa,a,aan an yyanan! ! memen!n!a)a)uiuisisisi si atatau au ininveveststr r inindidivividu du ununtutu)) mem'erta,an)

mem'erta,an)an )e'emilian )e'emili)an . mencatat bi)an . mencatat biaya aya investasi 'ada e"e)investasi 'ada e"e) e)uitas termasu) ,ar!a 'embelian surat ber,ar!a ditamba, biaya e)uitas termasu) ,ar!a 'embelian surat ber,ar!a ditamba, biaya br)er$ biaya trans"er$ atau 'a0a) atas trans"er. )eti)a e"e) e)uitas br)er$ biaya trans"er$ atau 'a0a) atas trans"er. )eti)a e"e) e)uitas ya

yan! n! didi'e'errlle, e, dadalalam m trtranansasa)s)si i nnnmnmnneteterer$ $ bibiayaya a didicacatatatt ber

berdasar)dasar)an an nilai 'asar nilai 'asar +a0ar dari +a0ar dari 'ert'ertimbanimban!an !an yan! yan! diberdiberi)ani)an$$ at

atau$ au$ 0i0i)a )a ninilalai i 'a'asar sar +a+a0a0ar r dardari i 'e'ertrtimimbanban!a!an n titidada) ) tetersrsedediaia$$ )eamanan e)uitas ber,ar!a +a0ar.

)eamanan e)uitas ber,ar!a +a0ar. Se

Setetelala, , a)a)uiuisisisisi$ $ enenam am memettde de a)a)ununtatansnsi i dan dan ))eueuan!an!anan 'enya0ian la'ran di!una)an di ba+a, %%P saat

'enya0ian la'ran di!una)an di ba+a, %%P saat ini untu) berba!aiini untu) berba!ai  0enis e"e) e)ui

 0enis e"e) e)uitas/tas/ 1.

1. nnsslilidadasisi 2.

2. #e#ettde de e)e)uiuitatass 3.

3. memettde bde biaiayaya .

. Nilai Nilai +a0a+a0ar a)r a)untansuntansi PS%i PS% N4  N4 115115 5.

5. metmetde de NilNilai ai 'as'asarar 6.

6. 4'si 4'si nilai nilai +a0ar +a0ar dalam dalam PS% NPS% N4 14 155 ecu

ecuali untu) 'si ali untu) 'si nilai +a0ar$ metde ini tida) alternati" untu)nilai +a0ar$ metde ini tida) alternati" untu) 'en

'encatcatatan inveatan investastasi si 'ad'ada a e"ee"e) ) e)e)uituitas. seba!as. seba!ai aturan umumai aturan umum$$

2 |

mer

mere)a dite)a ditera')era')an atas dasar 'ean atas dasar 'ersentrsentase ase )e)e'emi'emili)ali)an$ den!ann$ den!an mem'ertim

mem'ertimban!)an )eadaan di ban!)an )eadaan di se)itarse)itar. masin!7masin! . masin!7masin! metde danmetde dan )eadaan di mana itu berla)u di0elas)an dalam 'ara!ra" beri)ut. 'si )eadaan di mana itu berla)u di0elas)an dalam 'ara!ra" beri)ut. 'si nilai +a0ar da'at di'ili, untu) semua investasi e)uitas )ecuali yan! nilai +a0ar da'at di'ili, untu) semua investasi e)uitas )ecuali yan! ,a

,arrus us didi'e'errttanan!!!!unun!0!0a+a+abab))an an sesebaba!a!ai i ))nnsslilidadasisi. . sesellaiainn me

membmba,a,as as memettde de enenam am a)a)ununtatansnsi i di di atatas$ as$ maman"n"aaaat t teterrititisis metde lain yan! di'erlu)an di masa lalu$ lebi, renda, dari biaya metde lain yan! di'erlu)an di masa lalu$ lebi, renda, dari biaya atau 'asar.

atau 'asar.

Konsolidasi Konsolidasi 8a'r

8a'ran an )eu)euan!an an!an )n)nslidslidasi asi di+a0di+a0ib)an ib)an )et)eti)a i)a seraseran! n! inveinvestrstr me

memimilili)i )i sasa,a,am m bibiasasa a cucu))u' u' ununtutu) ) memendnda'a'at)at)an an ))ntntrrl l atatasas 'e

'erurus,as,aan an . . ))nntrtrl l dididede9n9nisisi)i)an an dadalalam m PS%PS%  N4 N4   sesebaba!ai!ai )e'emili)an ,a) suara mayritas -lebi, dari 5:; indu) 'erusa,aan )e'emili)an ,a) suara mayritas -lebi, dari 5:; indu) 'erusa,aan dilaran!

dilaran! mela)u)mela)u)an )ntrl atau )an )ntrl atau )ecuali )ntrecuali )ntrl bersi"at sementara.l bersi"at sementara. nslidasi men!,arus)an 'ada tan!!al neraca re)enin! investasi nslidasi men!,arus)an 'ada tan!!al neraca re)enin! investasi -di,itun! selama ta,un den!an metde e)uitas  di!anti den!an -di,itun! selama ta,un den!an metde e)uitas  di!anti den!an as

aset et dadan n ))e+e+a0a0ibiban an dadari ri 'e'erurusasa,a,aan an asasssiaiasisi. . dadalalam m 'r'rsseses )nslidasi aset 'erusa,aan assiasi$ )e+a0iban$ dan a)un la'ran )nslidasi aset 'erusa,aan assiasi$ )e+a0iban$ dan a)un la'ran llababa a rru!u!i i didi))nnssllididasasi)i)an an denden!a!an n rranan! ! mmeen!n!enendadalili))anan 'erusa,aan indu).

'erusa,aan indu).

Metode Ekitas Metode Ekitas #e

#ettde de e)e)uiuitatas s didi!u!unana))an an ))eteti)i)a a seserranan! ! ininveveststr r mememimilili)i)i )e

)emammam'ua'uan n untuntu) u) secsecara ara si!si!ni9ni9)an )an memem'em'en!an!aru,ru,i i )e)e'ut'utusausann 'emb

'embiayaan dan iayaan dan 'era'erasinal dari sinal dari inveinvestee mes)i'un stee mes)i'un memememe!an!!an! )uran! dari 5:; dari sa,am vtin!. )emam'uan untu) mem'unyai )uran! dari 5:; dari sa,am vtin!. )emam'uan untu) mem'unyai

! |

'en!aru, si!ni9)an da'at ditentu)an dalam bebera'a cara$ termasu)/

 Re'resentasi dari de+an dire)si



 Partisi'asi dalam 'rses 'embuatan )ebi0a)an



 transa)si antar 'erusa,aan



 Interc,an!e 'ersnil mana0erial



 )eter!antun!an te)nl!i



  'ersen )e'emili)an investr mili)i )aitan den!an )e'emili)an



lainnya

*erdasar)an metde e)uitas$ 'enyesuaian dila)u)an untu) mencatat biaya investasi untu) men0elas)an )euntun!an dan )eru!ian dari investee$ dan distribusi 'enda'atan. 'enyesuaian ini didasar)an 'ada 'ersentase investr )e'emili)an investee. misalnya$ 0i)a 'erusa,aan assiasi mela'r)an laba$ investr a)an la'ran seba!ai 'enda'atan )e'emili)an sa,am 'r7rata dari laba investee dan se)ali!us menin!)at)an nilai tercatat re)enin! investasi den!an 0umla, yan! sama. sebali)nya$ dividen yan! diterima 'enurunan nilai tercatat 'iutan!. dividen tida) dila'r)an seba!ai 'enda'atan )arena investr mela'r)an 'enda'atan dari investee seba!ai investee menda'at)an itu. den!an )ata lain$ den!an metde e)uitas$ dividen di'andan! seba!ai distribusi a)umulasi laba. )arena a)umulasi laba menin!)at)an a)un investasi. a)ibatnya$ re)enin! investasi meru'a)an e)uitas 'erusa,aan assiasi dalam investasi.

 <,e cmmittee n accuntin! 'rcedure -=%P a+alnya di0elas)an metde e)uitas di %R* N4 51 yan! menyata)an ba,+a itu adala, metde yan! di'a)ai untu) mem'er,itun!)an ana) yan! tida) di)nslidasi musu, 'ada ta,un 1(1$accuntin! 'rici'les

bard -%P* mela'r)an )esim'ulan 'ada studi a)untansi investasi  0an!)a 'an0an! sa,am den!an menerbit)an 'ini %P* n 1> ?metde e)uitas a)untansi investasi dalam sa,am biasa?. 'enda'at ini men0elas)an 'enera'an metde e)uitas untu) investasi dari sa,am biasa 'ada ana) 'erusa,aan.

Selain itu$ de+an mencatat ba,+a menentu)an )emam'uan investr untu) mem'en!aru,i investee tida) selalu 0elas dan ?dalam ran!)a untu) menca'ai tin!)at yan! +a0ar )esera!aman dalam a'li)asi? investasi 2:; atau lebi, dari sa,am vtin! investee dian!!a' meru'a)an bu)ti dari 'radu!a )emam'uan mem'unyai 'en!aru, yan! si!ni9)an. sebali)nya$ )e'emili)an )uran! dari 2:; dari sa,am vtin! men!ara, )e an!!a'an ba,+a investr tida) mela)u)an ber'en!aru, si!ni9)an )ecuali )emam'uan untu) mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an da'at ditun0u))an. se,in!!a %P* menyim'ul)an ba,+a 'en!aru, yan! si!ni9)an biasanya dica'ai )eti)a investr meme!an! 2:; atau lebi, dari sa,am vtin! 'erusa,aan assiasi )ecuali )eadaan se)itarnya menun0u))an sebali)ny

Di sisi lain$ tida) semua investasi dari 2:; atau lebi, dicatat den!an men!!una)an metde e)uitas. F%S* Inter'retasi n 35 menyaran)an ba,+a setela, "a)ta dan )eadaan mun!)in men!,alan!i investr dari men!!una)an metde e)uitas ba,)an  0i)a investasi 2:; atau lebi, diada)an/

1. 4'sisi le, investee$ se'erti liti!asi atau )elu,an )e'ada 'i,a)

ber+enan! 'emerinta,$ menantan! )emam'uan investr

mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an

2. investr dan investee menandatan!ani 'er0an0ian di mana investr menyera,)an ,a) si!ni9)an seba!ai 'eme!an! sa,am

3. )e'emili)an #ayritas investee ter)nsentrasi di antara se)elm') )ecil 'eme!an! sa,am yan! ber'erasi investee tan'a mem'er,ati)an 'andan!an dari investr.

. Investr membutu,)an atau in!in in"rmasi )euan!an yan! lebi, untu) menera')an metde e)uitas dari'ada yan! tersedia untu) 'eme!an! sa,am lainnya investee -investr in!in in"rmasi )euan!an )uartalan dari investee yan! terbu)a ,anya mela'r)an setia' ta,un$ mencba untu) menda'at)an in"rmasi itu$ dan !a!al.

5. Investr mencba dan !a!al untu) menda'at)an re'resentasi di 'a'an investee dire)si

e'utusan %P* untu) meran!)ul metde e)uitas didasar)an 'ada tu0uan transa)si 'ela'ran a)untansi a)rual )eti)a mere)a ter0adi bu)an seba!ai )as yan! di)um'ul)an atau dibayar$ )eti)a investr da'at mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an atas investee$ ,asil )e'utusan 'erasi lebi, mencermin)an 'eridi) ,asil yan! di,asil)an dari membuat investasi$ dari'ada distribusi sa,am

investr dari a)umulasi )euntun!an. de+an ru'anya 'ercaya

ba,+a )ebutu,an arus )as dari investr dan 'en!!una lain dari in"rmasi )euan!an da'at di'enu,i le, 'en!aru, u0i si!ni9)an dan ba,+a 'ela'ran 'erlu ae )e'entin!an utama

#es)i'un bebera'a s'e)ulasi 'ada 'ini +a)tu %P* n 1> di)eluar)an ba,+a mun!)in equire nilai +a0ar$ %P* n 1> tida) sedi)it untu) menamba, 'enerimaan dari 'ende)atan ini. Pen!!unaan nilai +a0ar adala, menu0u dari 'rinsi' biaya ,istris. %P* tam'a)nya tida) sia' untu) men!ambil lan!)a, radi)al mendu)un! mnu0u dari biaya ,istris mes)i'un in"rmasi yan! dibutu,)an t' menentu)an nilai +a0ar ba!i seba!ian besar investasi

suda, tersedia. Namun$ F%S* dibali) 'sisi ini adala, PS% N4 115 setida)nya untu) investasi e)uitas tertentu$ dan se)aran! 'ili,an nilai +a0ar da'at di'ili, diba+a, PS% N4 15. s'esi9) tentan! )a'an dan ba!aimana menera')an a)untansi nilai +a0ar untu) investasi diba,as dalam bab ini.

Metode Bia%a

eti)a ada )uran!nya 'en!aru, atau )ntrl yan! si!ni9)an$ investasi dalam sa,am biasa da'at dicatat bai) den!an metde biaya atau metde nilai +a0ar. eti)a 'si nilai +a0ar tida) di'ili,$ atau )eti)a ada muda, ,ar!a 'asar ditentu)an untu) e"e) e)uitas dan tida) den!an metde e)uitas atau )nslidasi di'erlu)an$ metde biaya ,arus di!una)an.

#enurut metde biaya$ investasi 'ada e"e) e)uitas yan! dicatat 'ada biaya ,istrisnya. dividen yan! diterima atau 'iutan! dila'r)an seba!ai 'enda'atan. metde biaya da'at di)riti) )arena tida) men!u)ur nilai +a0ar saat ini. biaya ,istris memberi)an in"rmasi yan! relevan untu) menentu)an 'emuli,an )eti)a se)uritas di'erle,. Saat ini nilai 'asar +a0ar a)an memberi)an u)uran yan! sama untu) 'eride a)untansi saat ini. 0i)a tu0uan dari la'ran )euan!an adala, untu) menyedia)an investr$ )reditr$ dan 'en!!una lain den!an in"rmasi yan! ber!una dalam menilai arus )as masa de'an$ 'enilaian saat ini 0umla, yan! da'at di'erle, )embali a)an relevan. ba,)an untu) e"e) e)uitas yan! tida) a)ti"  di'erda!an!)an$ 'er)iraan nilai +a0ar saat ini mun!)in lebi, lebi, relevan dari'ada biaya.

Metode Nilai 'a(ar )SAK N*+ ,,#

PS% N.115 ?a)untansi investasi tertentu 'ada e"e) ,utan! dan e)uitas? men0elas)an %%P saat ini untu) e"e) e)uitas yan! nilai +a0arnya tersedia dan yan! tida) tundu) 'ada metde e)uitas di ba+a, %P* 'ini n.1> atau )nslidasi. tela, dimdi9)asi le, PS% N.15 se'erti yan! di0elas)an di ba!ian selan0utnya. menurut PS% N.115$ nilai +a0ar e"e) e)uitas adala, muda, ditentu)an 0i)a

 @ar!a 0ual atau bid7as) )uti'an saat ini tersedia 'ada bursa e"e)



yan! terda"tar den!an se)uritas dan bursa )misi -SE= atau di atas 'asar )ntra) )eti)a mere)a dila'r)an secara terbu)a le, assiasi nasinal dari dealer se)uritas sistem tmatis )uti'an atau den!an bir )uti' nasinal

 eamanan di'erda!an!)an ,anya di 'asar luar ne!eri$ dan 0i)a



'asar asin! dari luas dan ruan! lin!)u' sebandin! den!an sala, satu 'asar %S yan! disebut)an di atas

  Investasi ini dalam re)sa dana yan! memili)i nilai +a0ar 'er



sa,am -unit yan! diterbit)an dan meru'a)an dasar untu) transa)si saat ini

*erdasar)an PS% N.115 metde nilai +a0ar$ di a)uisisi$ e"e) e)uitas di)lasi9)asi)an seba!ai di'erda!an!)an atau tersedia untu) di0ual. e"e) yan! di'erda!an!)an dide9nisi)an seba!ai ?surat ber,ar!a yan! dibeli dan dimili)i untu) di'erda!an!)an dalam +a)tu de)at -den!an demi)ian diada)an ,anya untu) +a)tu sin!)at?. e"e) yan! di'erda!an!)an secara a)ti" dan serin! dibeli dan di0ual. Amumnya den!an tu0uan men!,asil)an )euntun!an dari 'er!era)an ,ar!a 0an!)a 'ende). e"e) tersedia untu) di0ual adala, e"e) e)uitas yan! ,ar!a 'asar da'at ditentu)an dan yan! tida)

dian!!a' e"e) yan! di'erda!an!)an. semua e"e) di'erda!an!)an di)lasi9)asi)an seba!ai a)tiva lancar. <ersedia untu) di0ual e"e) di)lasi9)asi)an seba!ai 0an!)a saat ini atau 'an0an! ter!antun! 'ada a'a)a, mere)a memenu,i %R* N. 3 de9nisi a)tiva lancar. Den!an demi)ian$ e"e) tersebut ,arus di)lasi9)asi)an seba!ai arus  0i)a mere)a cu)u' di,ara')an a)an di+u0ud)an dalam bentu) tunai atau di0ual atau di)nsumsi selama si)lus 'erasi nrmal dari bisnis atau satu ta,un$ mana yan! lebi, lama. Semua tersedia untu) di0ual surat ber,ar!a lainnya ,arus di)lasi9)asi)an seba!ai investasi  0an!)a 'an0an!.

Pada setia' tan!!al neraca$ e)uitas 0an!)a 'an0an! saat ini dan tundu) 'ada PS% N. 115 )etentuan dila'r)an 'ada nilai +a0ar. euntun!an yan! belum direalisasi dan )eru!ian untu) tersedia untu) di0ual e"e) yan! di)ecuali)an dari 'en!,asilan. euntun!an yan! belum direalisasi )umulati" dan )eru!ian untu) e"e) tersebut ,arus dila'r)an seba!ai )m'nen ter'isa, dari a)umulasi 'enda'atan )m're,ensi" lain. 'enda'atan dividen untu) tersedia untu) di0ual se)uritas a)an terus dimasu))an dalam laba.

eti)a e"e) e)uitas ditrans"er dari 'erda!an!an )e tersedia untu) di0ual )ate!ri atau sebali)nya$ trans"er dicatat sebesar nilai +a0ar )eamanan 'ada tan!!al trans"er. Dalam )asus ini$ )euntun!an yan! belum direalisasi adala, seba!ai beri)ut/

B Antu) trans"er dari 'erda!an!an )e tersedia untu) di0ual$ meme!an! )euntun!an atau )eru!ian yan! belum direalisasi dia)ui dalam 'enda'atan sam'ai den!an tan!!al trans"er. @al ini tida) terbali).

B Antu) trans"er dari tersedia untu) di0ual )e 'erda!an!an$ )euntun!an ,ldin! yan! belum dia)ui atau )eru!ian 'ada tan!!al trans"er se!era dila'r)an laba.

Drn!an utama F%S* untu) yan! membutu,)an nilai +a0ar a)untansi untu) investasi 'ada e"e) e)uitas adala, relevansi. Para 'endu)un! nilai +a0ar a)untansi untu) investasi 'ada e"e) e)uitas 'ercaya ba,+a nilai +a0ar ber!una dalam membantu investr$ )reditr$ dan 'en!!una lainnya dalam men!evaluasi )iner0a dari strate!i investasi entitas a)untansi ini. #enurut SF%= N >$ 'en!!una in"rmasi )euan!an tertari) dalam menilai 0umla,$ +a)tu$ dan risi) yan! ter)ait den!an arus )as masu) bersi, di,ara')an 'erusa,aan. 'en!!una bantuan Penilaian ini dalam men!evaluasi ,asil 'tensi strate!i investasi 'ribadi mere)a sendiri )arena )as yan! di,ara')an men!alir )e 'erusa,aan meru'a)an sumber utama dari arus )as yan! di,ara')an dari 'erusa,aan )e'ada mere)a. nilai +a0ar ditentu)an le, 'asar. @al ini mencermin)an )nsensus 'asar men!enai arus sumber daya yan! di,ara')an ter,ada' )eamanan didis)nt)an den!an tin!)at su)u bun!a saat ini disesuai)an den!an risi) yan! ter)ait den!an )eamanan yan!.

Selain itu$ metde nilai +a0ar seba!ian men!,ilan!)an 'erla)uan tida) adil yan! PS% N. 12 yan! diberi)an )e'ada )euntun!an dan )eru!ian. Semua )euntun!an yan! belum direalisasi dan )eru!ian yan! belum direalisasi se)aran! di'erla)u)an sama untu) tu0uan aset7'enilaian. Antu) 'erda!an!an e"e)$ )euntun!an dan )eru!ian dia)ui dalam 'eride )eti)a mere)a ter0adiC untu) aset ini$ metde ini )nsisten den!an 'ersyaratan a)untansi a)rual lainnya. Ini 0u!a )nsisten den!an SF%= N 6 de9nisi laba ru!i )m're,ensi"$ )arena 'enda'atan )m're,ensi" 

berdasar)an 'eruba,an a)tiva bersi, dan a)an menca)u' 'eruba,an nilai 'asar dari aset. Antu) e"e) yan! di'erda!an!)an$ tida) ada mas)in! lebi, lan0ut dari )euntun!an ter,ada' )eru!ian yan! ter0adi di ba+a, 'ende)atan 'enilaian a!re!at PS% N. 12.

Namun$ tida) )nsisten 'en!batan la'ran laba ru!i e"e) e)uitas a)an terus berlan0ut. euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi untu) tersedia untu) di0ual e"e) tida) dia)ui dalam laba sam'ai mere)a dire)lasi9)asi seba!ai e"e) yan! di'erda!an!)an dan di0ual. Den!an demi)ian$ untu) e"e) tersebut$ tida) ada yan! cc) berbasis a)untansi a)rual dari )euntun!an dan )eru!ian 'ada 'eride 'asar 'ada saat ter0adinya. @asilnya adala, distrsi laba yan! dila'r)an.

%),irnya$ )riteria da'at ditentu)an men!,alan!i a)untansi nilai +a0ar untu) e"e) yan! tida) a)ti" di'erda!an!)an7)riti) yan! di)uran!i )eti)a investr memili, 'si nilai +a0ar yan! dita+ar)an le, PS% N. 15. *ebera'a 'endu)un! nilai +a0ar ber'enda'at ba,+a untu) surat ber,ar!a yan! tida) termasu) dalam lin!)u' PS% N. 115$ mela'r)an 'er)iraan lain dari nilai +a0ar a)an lebi, berarti dari'ada biaya ,istris. Namun demi)ian$ den!an membatasi lin!)u' a)untansi nilai +a0ar untu) investasi 'ada e"e) e)uitas untu) mere)a yan! nilai +a0arnya lan!sun! ditentu)an di 'asar se)uritas$ tinda)an berbasis 'asar yan! disyarat)an dalam PS% N. 115 ,andal. #ere)a tida) ber!antun! 'ada lan!)a,7 lan!)a, te'at ba,+a 'enilaian sub0e)ti" tentan! nilai 'asar a)an memerlu)an.

Metode Nilai )asar

PS% N. 115 tida) termasu) investasi yan! suda, dicatat den!an men!!una)an metde nilai 'asar. Se'erti den!an metde

nilai +a0ar$ metde nilai 'asar men!i)uti metde biaya den!an men!a)ui 'enda'atan 'ada saat dividen diterima. Namun$ berdasar)an metde nilai 'asar$ semua e"e) e)uitas yan! tida) di)nslidasi)an atau dila'r)an seba!ai metde e)uitas investasi di'erla)u)an den!an cara yan! sama se,ubun!an den!an mela'r)an )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi. Semua )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi dia)ui dalam labaC tida) termasu) seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi" lain. Se'erti yan! di'erda!an!)an$ semua 'eruba,an atas dan di ba+a, nilai 'asar sa,am investasi dila'r)an seba!ai laba atau ru!i$ dan 'eruba,an nilai 'asar dari investasi memerlu)an 'enyesuaian ter,ada' nilai tercatat investasi. Den!an demi)ian$ metde nilai 'asar anal! den!an metde nilai +a0ar dari se)uritas 'erda!an!an yan! di0elas)an di atas. @al ini tela, men0adi 'ra)ti) industri diterima untu) industri tertentu$ se'erti re)sa dana$ di mana ia tela, menca'ai status %%P.

*0si Nilai 1a(ar

PS% N. 15$ ?<,e 4'tin Nilai a0ar %set euan!an dan e+a0iban euan!an$? memun!)in)an 'erusa,aan untu) men!u)ur seba!ian aset dan )e+a0iban )euan!an yan! dia)ui dalam la'ran )euan!an 'ada nilai +a0ar. Perusa,aan mun!)in tida) memili, untu) nilai +a0ar 'ela'ran untu) item )euan!an beri)ut/ investasi yan! ,arus di)nslidasi)an$ aset dan )e+a0iban yan! me+a)ili 'asca )er0a man"aat$ se+a$ !ir dila'r)an le, ban)$ dan instrumen )euan!an di)lasi9)asi)an seba!ai )m'nen e)uitas

'eme!an! sa,am. <u0uan dari 'si nilai +a0ar ?untu) menin!)at)an 'ela'ran )euan!an den!an menyedia)an entitas den!an )esem'atan untu) men!uran!i vlatilitas laba yan! dila'r)an

disebab)an le, 'en!u)uran aset dan )e+a0iban yan!

bersan!)utan berbeda tan'a ,arus menera')an a)untansi lindun! nilai yan! )m'le)s.? Namun$ )arena 'ernyataan tersebut tida) terbatas untu) a)tiva dan )e+a0iban ter)ait$ 0elas ba,+a F%S* beru'aya untu) mem'erluas 'en!!unaan a)untansi nilai +a0ar untu) daera, di mana ia sebelumnya tida) di'erble,)an$ terutama untu) )e+a0iban.

%turan lama %%P di mdel biaya ,istris tela,

meman"aat)an seba!ai biaya ,istris semua biaya yan! ter)ait den!an a)uisisi aset. Selain itu$ %%P untu) instrumen utan! tela, menunda mu)a biaya yan! ber)aitan den!an 'enerbitan mere)a. PS% N. 15 beruba, aturan ini untu) aset dan )e+a0iban dalam ruan! lin!)u'. @al ini membutu,)an ba,+a mu)a biaya yan! ter)ait den!an item yan! 'si nilai +a0ar ter'ili, dibeban)an 'ada saat ter0adinya dan tida) ditan!!u,)an.

Pemili,an untu) memili, yan! adil 'ela'ran nilai da'at ditera')an le, instrumen. Ini da'at di'ili, untu) utan! yan! memenu,i syarat tun!!al atau )eamanan e)uitas tan'a 'emili,an itu untu) item yan! identi) lainnya. Selain itu$ 'si tida) 'erlu ditera')an untu) semua instrumen yan! di)eluar)an atau di'erle, dalam satu transa)si. Pen!ecualian untu) da'at menera')an den!an instrumen adala, ba,+a )eti)a 'emili,an nilai +a0ar untu) investasi yan! lain a)an dicatat den!an metde e)uitas$ investr ,arus menera')an nilai adil untu) semua )e'entin!an )euan!an dalam entitas yan! sama$ termasu) utan! dan e)uitas yan!

memenu,i syarat instrumen. Pemilu untu) memili, nilai +a0ar untu) 'ela'ran ,arus dibuat ,anya 'ada sala, satu tan!!al 'emilu beri)ut/

B Investr 'ertama men!a)ui item yan! memenu,i syarat.

B %set )euan!an yan! dila'r)an 'ada nilai +a0ar di ba+a, aturan a)untansi ),usus ber,enti ber)ualitas untu) a)untansi ),usus.

B Perla)uan a)untansi untu) 'eruba,an instrumen )euan!an$ se'erti investasi yan! men0adi tundu) 'ada metde e)uitas.

B <an!!al dari 'enera'an PS% N. 15.

Setela, 'si nilai +a0ar tela, dibuat untu) instrumen )euan!an$ itu adala, tida) da'at dibatal)an )ecuali tan!!al 'emilu baru ter0adi.

Setela, membuat 'emili,an nilai +a0ar$ semuanya tundu) dila'r)an dalam neraca 'ada nilai +a0ar. nilai +a0ar ,arus diu)ur den!an men!!una)an ,ar!a )eluar 'ada tan!!al neraca. PS% N. 15 dide9nisi)an nilai +a0ar )arena ,ar!a ba,+a entitas 'ela'ran a)an menerima untu) men0ual aset atau membayar untu) mentrans"er )e+a0iban dalam transa)si yan! teratur antara 'ela)u 'asar. Semua )euntun!an yan! belum direalisasi dan )eru!ian ,arus dila'r)an dalam laba.

Entitas 'ela'ran ,arus secara ter'isa, men!un!)a')an aset dan )e+a0iban sesuai den!an 'emili,an nilai +a0ar den!an cara yan! 0elas memisa,)an mere)a dari nilai tercatat aset dan )e+a0iban lainnya$ bai) sambil lalu le, satu baris yan! menca)u' nilai7nilai atau 'ada baris ter'isa, di neraca. Selain itu$ 0i)a 'si nilai +a0ar di'ili, untu) tersedia untu) di0ual dan  atau dimili)i ,in!!a 0atu, tem' saat PS% N. 15 diad'si$ investasi ini ,arus dila'r)an seba!ai e"e) yan! di'erda!an!)an. E"e) )umulati" dari

)euntun!an dan )eru!ian untu) e"e) tersebut ,arus dila'r)an seba!ai 'enyesuaian sald laba.

BAB II

INVESTMENT IN DEBT SECURITIES

Investasi 'ada e"e) ,utan!$ se'erti bli!asi atau surat ber,ar!a 'emerinta,$ dimana 'si nilai +a0ar tida) di'ili, 'ada a+alnya dicatat sebesar biaya$ termasu) biaya di mu)a untu) menda'at)an e"e). *iasanya$ ,ar!a 'embelian instrumen utan! berbeda dari nilai nminalnya. Perbedaan ini mencermin)an u)tuasi su)u bun!a 'asar yan! ter0adi se0a) +a)tu instrumen utan! a+alnya dita+ar)an untu) di0ual ,in!!a saat ini. Den!an demi)ian$ instrumen utan! biasanya di0ual den!an 'remi atau dis)n -untu) 'emba,asan rinci tentan! ba!aimana 0umla, 'remi bli!asi atau dis)n ditentu)an dan ba!aimana ini mem'en!aru,i minat$ li,at *ab 11. PS% N. 115 'edman a)untansi 0u!a berla)u untu) semua investasi 'ada e"e) ,utan!.

Sebelum 'enerbitan PS% N. 115$ semua e"e) utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai 0an!)a 'an0an! di'ertan!!un!0a+ab)an le, amrtisasi 'remi atau dis)nt selama 0an!)a bli!asi$ terle'as dari ma)sud atau )emam'uan entitas investasi untu) meme!an! investasi ,in!!a 0atu, tem' atau a'a)a, investasi memili)i nilai +a0arnya tersedia. Re!ulatr dan lain7lain menyata)an )e'ri,atinan ba,+a 'en!a)uan dan 'en!u)uran investasi e"e) utan!$ terutama yan! diselen!!ara)an le, lemba!a )euan!an$ ,arus lebi, mencermin)an ma)sud dari investr untu) mena,an$ membuat tersedia untu) men0ual$ atau 'erda!an!an e"e) tersebut. Selain itu$ PS% N. 12 tida) berla)u untu) investasi 'ada e"e) ,utan!. *ebera'a 'erusa,aan ditera')an surat utan! 8=#C ran! lain menyumban! ba!i mere)a den!an metde biaya. @asilnya adala,

ba,+a 'erla)uan a)untansi untu) e"e) tersebut tida) )nsisten dari

satu entitas )e yan! beri)utnya$ se,in!!a sulit untu)

membandin!)an )iner0a mere)a di 'erusa,aan.

PS% N. 115 di'erlu)an ba,+a 'ada a)uisisi$ investasi secara individu dalam e"e) ,utan! di)lasi9)asi)an seba!ai di'erda!an!)an$ tersedia untu) di0ual$ atau dimili)i ,in!!a 0atu, tem' -li,at F%S* 32:71:72571. E"e) ,utan! di)lasi9)asi)an seba!ai 'erda!an!an atau tersedia untu) di0ual ,arus di'erla)u)an den!an cara yan! sama se'erti e"e) e)uitas yan! sama di)lasi9)asi)an. %rtinya$ metde nilai +a0ar yan! di0elas)an di atas untu) di'erda!an!)an dan tersedia untu) di0ual e"e) e)uitas 0u!a berla)u untu) di'erda!an!)an dan tersedia untu) di0ual )eamanan ,utan!. Den!an demi)ian$ dis)usi yan! men!i)uti terbatas untu) e"e) ,utan! yan! dimili)i ,in!!a 0atu, tem'.

instrumen ,utan! ,arus di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem' ?,anya 0i)a 'erusa,aan 'ela'r memili)i ma)sud 'siti" dan )emam'uan untu) memili)i e"e) tersebut ,in!!a 0atu, tem'.? E"e) 1> utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem' ,arus diu)ur den!an biaya 'erle,an diamrtisasi. eti)a e"e) ,utan! ini di0ual den!an 'remi atau dis)n$ 'enda'atan bun!a ttal 'erusa,aan investasi selama umur instrumen utan! dari a)uisisi ,in!!a 0atu, tem' di'en!aru,i le,  0umla, 'remi atau dis)n. Pen!u)uran 'ada biaya 'erle,an 'remi atau dis)nt diamrtisasi setia' 'eride men!,itun! 'enda'atan bun!a -*ab 11 men!!ambar)an ba!aimana 'remi atau dis)n mem'en!aru,i bun!a selama umur bli!asi. %mrtisasi 'remi atau dis)n di'erla)u)an seba!ai 'enyesuaian atas 'enda'atan bun!a dan )e re)enin! investasi.

Dua metde 'remium utan! atau amrtisasi dis)n dian!!a' %%P/ !aris lurus dan bun!a e"e)ti". *erdasar)an metde !aris lurus$ 'remi atau dis)n diba!i den!an 0umla, +a)tu yan! tersisa dalam )e,idu'an masala, utan!. Dalam setia' 'eride beri)utnya$  0umla, yan! sama dari 'remi atau dis)n di,a'us)an seba!ai 'enyesuaian 'enda'atan bun!a. Dasar 'emi)iran yan! mendasari 'en!!unaan metde !aris lurus adala, )emuda,an 'er,itun!an dan )eya)inan ba,+a 'en!!unaan ,asil dalam 'remi atau 0umla, amrtisasi dis)n yan! tida) berbeda secara material dari 0umla, yan! di,asil)an dari 'en!!unaan metde 'en!u)uran lainnya.

eti)a metde su)u bun!a e"e)ti" di!una)an untu) men!u)ur 'enda'atan bun!a$ tin!)at bun!a 'asar 'ada instrumen utan! 'ada saat investasi di'erle, ditera')an 'ada nilai tercatat investasi 'ada a+al setia' 'eride bun!a. 8an!)a, ini menentu)an  0umla, 'enda'atan bun!a untu) 'eride tersebut. #en!!una)an metde bun!a e"e)ti" mencermin)an "a)ta ba,+a investr menda'at)an tin!)at sera!am 'en!embalian selama masa investasi. Den!an demi)ian$ 'en!!unaan metde ini didasar)an 'ada )eya)inan ba,+a investasi tersebut di'erle, den!an ,asil tertentu dan ba,+a la'ran )euan!an yan! diterbit)an 'ada 'eride beri)utnya ,arus mencermin)an dam'a) dari )e'utusan itu.

eti)a terbu)ti ba,+a investr tela, beruba, niat untu) men!ada)an surat utan! ,in!!a 0atu, tem'$ e"e) ditrans"er )e sala, satu 'erda!an!an atau )ate!ri yan! tersedia untu) di0ual. trans"er dicatat sebesar nilai +a0ar. Gi)a e"e) di'inda,)an )e )ate!ri 'erda!an!an$ )euntun!an yan! belum direalisasi atau )eru!ian 'ada tan!!al trans"er dia)ui dalam 'enda'atan. Gi)a e"e)

ditrans"er )e tersedia untu) di0ual )ate!ri$ laba yan! belum direalisasi atau )eru!ian 'ada tan!!al 'eminda,an dia)ui seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi" lain. eti)a 'eruba,an dari tersedia untu) di0ual )ate!ri untu) )ate!ri dimili)i ,in!!a 0atu, tem' ter0adi$ 0umla, )euntun!an yan! belum direalisasi a)umulasi dan )eru!ian yan! ada 'ada tan!!al 'eminda,an terus dimasu))an seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi" lainnya$ yan! dila'r)an dalam ba!ian e)uitas dari neraca$ dan 0umla, yan! diamrtisasi selama sisa umur surat utan! seba!ai 'enyesuaian atas 'enda'atan bun!a. E"e) dari 'en!batan ini adala, ba,+a 'enda'atan bun!a setia' 'eride a)an a'a yan! a)an berada di ba+a, metde biaya diamrtisasi$ teta'i nilai tercatat )eamanan utan! di neraca 'ada 'eride beri)utnya a)an mencermin)an nilai 'asar diamrtisasi 'ada tan!!al 'eminda,an $ bu)an diamrtisasi biaya.

#enurut PS% N. 115$ 'eruba,an dalam situasi da'at men!a)ibat)an 'eruba,an niat untu) men!ada)an )eamanan utan! ,in!!a 0atu, tem'$ teta'i mun!)in tida) mem'ertanya)an )lasi9)asi utan! lainnya dimili)i ,in!!a 0atu, tem' 0i)a 'eruba,an )eadaan disebab)an le, satu atau lebi, ,al beri)ut/

1. *u)ti 'enurunan 'ada )redit emiten

2. Peruba,an ,u)um 'a0a) yan! men!,ilan!)an atau men!uran!i status bebas 'a0a) bun!a atas )eamanan utan!

3. mbinasi utama bisnis atau dis'sisi -se'erti 'en0ualan se!men bisnis yan! men!,arus)an 'en0ualan atau 'en!ali,an )eamanan utan! untu) mem'erta,an)an 'erusa,aan itu ada 'sisi risi) su)u bun!a atau risi) )redit )ebi0a)an

. Peruba,an 'ersyaratan undan!7undan! atau 'eraturan yan! secara si!ni9)an men!uba, bai) a'a yan! meru'a)an investasi yan! dii&in)an atau tin!)at ma)simum investasi yan! 'erusa,aan da'at terus dalam bebera'a 0enis surat ber,ar!a

5. Peruba,an dalam 'ersyaratan 'eraturan yan! secara si!ni9)an menin!)at)an )ebutu,an mdal industri 'erusa,aan itu yan! menyebab)an 'erusa,aan untu) ber,emat

6. Sebua, 'enin!)atan yan! si!ni9)an dalam bbt risi) e"e) ,utan! yan! di!una)an untu) )e'erluan mdal berbasis risi) re!ulasi

Sebua, )eamanan utan! tida) ble, di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem' 0i)a 'erusa,aan berma)sud untu) men!ada)an )eamanan untu) +a)tu yan! tida) terbatas. Sebua, ,ldin! 'erid ta) terbatas dian!!a' 0i)a$ misalnya$ )eamanan utan! a)an tersedia untu) di0ual dalam menan!!a'i )ndisi ini/

1. Peruba,an su)u bun!a 'asar dan 'eruba,an ter)ait risi) 'embayaran )eamanan ini

2. ebutu,an li)uiditas -misalnya$ untu) lemba!a )euan!an$ 'enari)an de'sit atau 'enin!)atan 'ermintaan untu) 'in0aman$ )arena 'erusa,aan asuransi$ 'enyera,an 'lis asuransi atau 'embayaran )laim asuransi

3. Peruba,an dalam )etersediaan dan ,asil investasi alternati"  . Peruba,an sumber dana dan istila,

5. Peruba,an risi) mata uan! asin!

PS% N. 115 memba,as isu7isu men!enai relevansi nilai +a0ar )e'ada investr$ )reditr$ dan 'en!!una lainnya. Namun$ dalam memun!)in)an terus men!!una)an biaya diamrtisasi untu) e"e) ,utan! yan! dima)sud)an untu) dimili)i ,in!!a 0atu, tem'$

tida) men!atasi )e),a+atiran ba,+a 'en!!unaan metde biaya diamrtisasi memun!)in)an 'en!a)uan meme!an! )euntun!an melalui 'en0ualan sele)ti" utan! di,ar!ai instrumen dire)am 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi 'ada tan!!al 'en0ualan. Ini memberi mana0emen )esem'atan untu) terlibat dalam 'erda!an!an )euntun!an dan sele)ti" men!ella laba yan! dila'r)an. Selain itu$ tida) men!atasi )riti) yan! ter,itun! surat utan! didasar)an 'ada rencana 'en!ellaan untu) meme!an! atau membuan! investasi$ bu)an 'ada )ara)teristi) aset itu sendiri. Dalam memun!)in)an ti!a )ate!ri yan! berbeda$ 'erusa,aan yan! sama dibayan!)an bisa memberi)an ti!a 'erla)uan a)untansi yan! berbeda untu) ti!a e"e) ,utan! dinyata)an identi). riti)us ber'enda'at ba,+a masala, ini da'at diselesai)an ,anya den!an mela'r)an semua e"e) ,utan! dan e)uitas yan! nilai +a0arnya 'ada nilai +a0ar dan le, termasu) semua )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi laba yan! ter0adi.

F%S* men0a+ab ba,+a 'rsedur yan! di!aris)an dalam PS%  N. 115 mencermin)an )nse)uensi e)nmi dari 'eristi+a dan transa)si. l!i)a F%S* untu) an!!a'an ini adala, seba!ai beri)ut. Persyaratan 'ela'ran lebi, mencermin)an cara 'erusa,aan men!ella investasi mere)a dan dam'a) dari 'eristi+a e)nmi 'ada 'erusa,aan secara )eseluru,an. Selain itu$ 'ersyaratan 'en!un!)a'an beri)ut ,arus memberi)an in"rmasi nilai +a0ar yan! ,arus membu)ti)an ber!una untu) 'en!ambilan )e'utusan investr di sam'in! 'ersyaratan 'ela'ran yan! diurai)an di atas. Antu) e"e) yan! di)lasi9)asi)an seba!ai tersedia untu) di0ual dan secara ter'isa, untu) e"e) yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a  0atu, tem'$ 'erusa,aan adala, untu) mela'r)an

B nilai +a0ar %!re!at

B euntun!an yan! belum direalisasi rss B )eru!ian yan! belum direalisasi rss

B *iaya Dasar diamrtisasi berdasar)an 0enis )eamanan utama

BAB III

)ERMANENT DECINE IN 3AIR VAUE

eti)a 'enurunan nilai +a0ar dari investasi 0an!)a 'an0an! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai tersedia untu) di0ual berte)ad untu) bersi"at sementara$ 'enurunan nilai lain dari yan! sementara dian!!a' tela, ter0adi. Dalam ,al ini sald re)enin! investasi untu) )eamanan tersebut diturun)an )e nilai +a0ar$ )eru!ian termasu) dalam 'en!,asilan$ dan secara biaya baru didiri)an. *iaya dasar baru untu) 'en!a)uan )euntun!an atau )eru!ian atas re)lasi9)asi atau 'en0ualan tida) a)an disesuai)an untu) 'emuli,an beri)utnya dari )eru!ian yan! dia)ui. Semua )enai)an beri)utnya nilai +a0ar a)an dila'r)an seba!ai )m'nen 'enda'atan )m're,ensi" lain$ den!an cara yan! sama se'erti yan! belum direalisasi lsses.1 'en!batan seru'a beri)utnya diberi)an untu) 'enurunan lainnya dari yan! 'ermanen dalam investasi dalam e"e) ,utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem'.

BAB IV

NATURE AND REC*4NITI*N *3 INTAN4IBE

)en5ertian

%set ta) ber+u0ud meru'a)an aset nn mneter yan! teridenti9)asi tan'a +u0ud 9si).Entitas serin! )ali men!eluar)an sumber daya mau'un menci'ta)an liabilitas dalam 'erle,an$ 'en!emban!an$ 'emeli,araan dan 'enin!)atan sumber daya ta) ber+u0ud. Ansur7unsur yan! memenu,i de9nisi aset ta) ber+u0ud yaitu )eteridenti9)asian$ 'en!endalian atas sumber daya$ dan adanya man"aat e)nmi masa de'an.

1. eteridenti9)asian

eteridenti9)asian aset ta) ber+u0ud da'at dibeda)an secara  0elas den!an !d+ill. d+ill dalam suatu )mbinasi entitas bisnis dia)ui seba!ai aset yan! men!!ambar)an man"aat e)nmi masa de'an yan! muncul dari aset lain yan! dia)uisisi dalam )mbinasi bisnis yan! tida) teridenti9)asi secara individual dan dia)ui secara ter'isa,.

Suatu aset di)ata)an teridenti9)asi 0i)a /

• Da'at di'isa,)an$ yaitu da'at di'isa,)an atau dibeda)an dari

entitas dan di0ual$ diali,)an$ dilisensi)an$ dise+a)an atau ditu)ar)an$ bai) secara individual atau bersama den!an

)ntra) ter)ait $ aset teridenti9)asi atau liabilitas

teridenti9)asi$ terle'as a'a)a, entitas berma)sud untu) mela)u)an ,al tersebut.

•  <imbul dari ,a) )ntra)tual atau ,a) le!al lain$ terle'as

a'a)a, ,a) tersebut da'at diali,)an atau di'isa,)an dari entitas atau dari ,a) dan )e+a0iban.

a. %set tida) ber+u0ud dalam bentu) berba!ai ,a) yan! menyertai berba!ai 'rdu) intele)tual dam 'eman"aatan "asilitas 'i,a) lain$ bai) yan! di'erle, dari 'rses internal mau'un yan! di'erle, den!an cara membeli atau 'rses 'ertu)aran.

1. @a) ci'ta -='yri!,t

%dala, ,a) yan! diberi)an )e'ada 'en!aran!$ 'enci'ta$ aransemen untu) menerbit)an$ men0ual atau men!a+asi )aryanya. @a) ci'ta da'at di0ual untu) diberi)an )e'ada 'i,a) lain berdasar)an 'er0an0ian7'er0an0ian yan! tela, dise'a)ati.

@ar!a 'erle,an ,a) ci'ta menca)u' )eseluru,an 'en!eluaran mulai saat 'enyusunan atau 'enelitian sam'ai 'en!urusan i0in ,a) ci'ta ,in!!a serti9)at ,a) ci'ta diterima.@ar!a 'erle,an ,a) ci'ta diamrtisasi se'an0an! masa man"aatnya.

2. @a) 'aten

%dala, ,a) yan! diberi)an )e'ada 'i,a) yan! menemu)an ,al baru untu) mem'rdu)si$ men0ual atau men!a+asi 'enemuannya dalam 0an!)a +a)tu tertentu.,a) 'aten bisa di!una)an sendiri le, 'enemunya atau disera,)an )e'ada 'i,a) lain berdasar)an )ese'a)atan.

3. @a) mer) da!an!

%dala, ,a) ci'ta dan ,a) untu) men!!una)an suatu tanda

'en!enal atau simbl atas suatu baran! yan!

diusa,a)an.@ar!a 'erle,an ,a) mer) da!an! adala,

meli'uti biaya 'erencanaan !ambar atau desain !ambar$ biaya sayembara 'embuatan lambin!$ dan lain7lain termasu) biaya 'en!urusan i0in mer) da!an! ,in!!a serti9)at mer) da!an! diterima.

. @a) "ranc,aise

%dala, ,a) untu) men!!una)an "asilitas7"asilitas tertentu yan! dimili)i le, suatu 'i,a) -"ranc,isr )e'ada 'i,a) lain seba!ai 'en!!una "asilitas -"ranc,isee. Franc,isee ,anya

ber,a) untu) men!!una)an ,a) "ranc,aise untu)

)e'entin!annya sesuai den!an 'er0an0ian yan! dise'a)ati$ tida) mem'unyai ,a) untu) men0ual atau men!ali,)an ,a) "ranc,aise )e'ada 'i,a) lain.

5. @a) se+a -8ease,ld

%dala, ,a) untu) men!!una)an aset teta' tertentu yan! diatur dalam 'er0an0ian se+a7menye+a. Perla)uan a)untansi ter,ada' 'en!eluaran untu) menda'at)an ,a) se+a ter!antun! ba!aimana cara 'embayaran se+a dila)u)an.

6. @a) e)s)lusi" 

%dala, ,a) ),usus yan! diberi)an le, ne!ara untu) men!ella "asilitas 'ubli) atau sumber daya alam yan! dimili)i ne!ara.@ar!a 'erle,an ,a) e)s)lusi" meli'uti biaya survei$ biaya riset$ biaya 'emetaan$ biaya e)s'lrasi$ biaya 'en!adaan'emban!unan berba!ai "asilitas$ biaya 'eri0inan dan biaya7biaya lain ter)ait den!an ua'aya 'erle,an ,a) tersebut ,in!!a ,a) e)s)lusi" tersebut dinyata)an sia' untu) memberi)an )ntribusinya 'ada 'erasi 'erusa,aan.

2. Pen!endalian %tas Sumber Daya

Entitas men!endali)an aset 0i)a entitas memili)i )emam'uan untu) mem'erle, man"aat e)nmi dimasa de'an yan! timbul dari aset dan da'at membatasi a)ses 'i,a) lain dalam mem'erle,

man"aat e)nmi tersebut. emam'uan entitas untu) men!endali)an man"aat e)nmi masa de'an dari suatu aset ta) ber+u0ud biasanya timbul dari ,a) le!al yan! da'at di'a)sa)an dalam 'en!adilan. Namun ,a) le!al bu)an meru'a)an syarat yan! di,arus)an.

#an"aat e)nmi masa de'an yan! timbul dari aset ta) ber+u0ud da'at menca)u' 'enda'atan dari 'en0ualan baran! atau  0asa$ 'en!,ematan biaya$ atau man"aat lain yan! berasal dari 'en!!unaan aset le, entitas. #isalnya$ 'en!!unaan ,a) )e)ayaan intele)tual dalam suatu 'rses 'rdu)si tida) menin!)at)an 'enda'atan masa de'an$ teta'i men!uran!i biaya 'rdu)si masa de'an.

)en5akan dan )en5kran

%set ta) ber+u0ud dia)ui 0i)a dan ,anya 0i)a /

• emun!)inan besar entitas a)an mem'erle, man"aat

e)nmi masa de'an dari aset tersebut.

• *iaya 'erle,an aset tersebut da'at diu)ur secara andal.

Dalam menilai )emun!)inan adanya man"aat masa de'an$

entitas men!!una)an asumsi rasinal dan da'at

di'ertan!!un!0a+ab)an yan! meru'a)an estimasi terbai)

mana0emen atas )ndisi e)nmi yan! berla)u se'an0an! umur man"aat aset tersebut.

1. Perle,an <er'isa,

%set ta) ber+u0ud 'ada a+alnya dia)ui sebesar biaya 'erle,an. *iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud terdiri dari /

a @ar!a beli$ termasu) bea masu) dan 'a0a) 'embelian yan! tida) da'at direstitusi$ setela, di)uran!i dis)n dan rabat.

b Semua biaya yan! da'at diatribusi)an secara lan!sun! dalam mem'ersia')an aset tersebut se,in!!a sia' untu) di!una)an.

2. Perle,an seba!ai *a!ian dari mbinasi *isnis

Sesuai den!an PS% 22 -revisi 2:1:/ mbinasi *isnis$ 0i)a aset tida) ber+u0ud di'erle, dalam )mbinasi bisnis$ ma)a biaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud adala, nilai +a0ar aset 'ada tan!!al a)uisisi. Pi,a) 'en!a)uisisi men!a)ui 'ada tan!!al a)uisisi$ aset ta) ber+u0ud 'i,a) yan! dia)uisisi secara ter'isa, dari !d+ill$ terle'as a'a)a, aset tela, dia)ui atau tida) dia)ui le, 'i,a) yan! dia)uisisi sebelum )mbinasi bisnis.

3. #en!u)ur Nilai a0ar %set <a) *er+u0ud yan! Di'erle, dalam mbinasi *isnis

 Gi)a aset ta) ber+u0ud di,asil)an dari )mbinasi bisnis da'at di'isa,)an atau muncul dari ,a) )ntra)tual atau ,a) le!al lain$ ma)a tersedia in"rmasi yan! memadai untu) men!u)ur nilai +a0ar aset secara +a0ar.Gi)a 'ada saat men!u)ur nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud terda'at berba!ai )emun!)inan atas ,asil den!an 'rbabilitas berbeda$ ma)a )etida)'astian tersebut dimasu))an dalam 'er,itun!an nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud.

utasi ,ar!a 'asar di 'asar a)ti" memberi)an estimasi nilai +a0ar yan! 'alin! andal untu) aset ta) ber+u0ud.@ar!a 'asar yan! te'at biasanya adala, ,ar!a 'ena+aran saat ini.Gi)a tida) tersedia$ ma)a ,ar!a ter)ini dari transa)si seru'a da'at men0adi dasar untu) men!estimasi nilai +a0ar aset se'an0an! tida) terda'at 'eruba,an )eadaan e)nmi yan! si!ni9)an antara tan!!al transa)si dan tan!!al )eti)a nilai +a0ar aset diestimasi.

. %)uisisi den!an ,iba, 'emerinta,

%set ta) ber+u0ud da'at di'erle, melalui ,iba, 'emerinta, a'abila 'emerinta, men!ali,)an aset ta) ber+u0ud )e entitas.Entitas da'at memili, men!a)ui aset ta) ber+u0ud 'ada a+alnya den!an nilai +a0ar den!an men!a)ui nilai nminal ditamba, den!an se!ala 'en!eluaran yan! da'at diatribusi)an secara lan!sun! dalam menyia')an aset tersebut a!ar da'at di!una)an sesuai den!an ma)sud 'en!!unaannya.

5. Pertu)aran aset

%set ta) ber+u0ud yan! di'erle, melalui 'ertu)aran den!an aset lain$ biaya 'erle,annya diu)ur den!an nilai +a0ar$ )ecuali /

a <ransa)si 'ertu)aran tersebut tida) memili)i substansi )mersial

b Nilai +a0ar aset yan! diterima dan disera,)an tida) da'at diu)ur secara andal.

 Gi)a aset yan! di'erle, tida) diu)ur den!an nilai +a0ar$ ma)a biaya 'erle,annya diu)ur den!an 0umla, tercatat aset yan! disera,)an.

Nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud da'at diu)ur secara andal mes)i'un tida) ada transa)si 'asar se0enis 0i)a /

a Veriabilitas rentan! estimasi nilai +a0ar untu) aset tersebut adala, tida) si!ni9)an.

b Prbabilitas dari berba!ai estimasi dalam rentan! tersebut da'at dinilai secara rasinal dan di!una)an dalam menentu)an nilai +a0ar.

6. d+ill yan! di,asil)an secara internal

Entitas yan! mela)u)an 'en!eluaran untu) men!,asil)an man"aat e)nmi dimasa de'an$ teta'i 'en!eluaran tersebut tida) bera)ibat 'ada timbulnya aset ta) ber+u0ud yan! da'at

dia)ui dian!!a' memberi)an )ntribusi ter,ada' timbulnya !d+ill yan! di,asil)an secara internal. d+ill yan! di,asil)an secara internal tida) dia)ui seba!ai aset )arena !d+ill tersebut bu)an meru'a)an suatu sumber daya teridenti9)asi -tida) da'at di'isa,)an dan tida) timbul dari ,a) )ntra)tual atau ,a) le!al lain yan! di)endali)an le, entitas dan da'at diu)ur secara andal biaya 'erle,annya. (. %set ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal

Dalam menentu)an a'a)a, suatu aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal memenu,i syarat untu) dia)ui$ entitas men!elm'))an 'rses di,asil)annya aset ta) ber+u0ud men0adi ta,a' 'enelitian -ta,a' riset dan ta,a' 'en!emban!an

a <a,a' Penelitian

Entitas tida) men!a)ui aset ta) ber+u0ud yan! timbul dari 'enelitian. Dalam ta,a' 'enelitian 'rye) internal$ entitas tida) da'at menun0u))an

ba,+a aset ta) ber+u0ud yan! ada a)an memberi)an )emun!)inan besar man"aat e)nmi di masa de'an. Den!an demi)ian$ 'en!eluaran untu) 'enelitian dia)ui seba!ai beban 'ada saat ter0adinya.

b <a,a' Pen!emban!an

%set ta) ber+u0ud yan! timbul dari 'en!emban!an dia)ui 0i)a$ dan ,anya 0i)a$ entitas da'at menun0u))an semua ,al beri)ut /

• elaya)an te)nis 'enyelesaian aset ta) ber+u0ud

se,in!!a da'at di!una)an atau di0ual.

• Niat untu) menyelesai)an aset ta) ber+u0ud

tersebut dan men!!una)annya atau men0ualnya.

• emam'uan untu) men!!una)an atau men0ual

aset ta) ber+u0ud tersebut.

>. *iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal

*iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal adala, 0umla, 'en!eluaran yan! ter0adi se0a) tan!!al aset ta) ber+u0ud 'ertama )ali memenu,i )riteria 'en!u)uran.*iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal terdiri atas seluru, biaya yan! dibutu,)an yan! da'at diatribusi)an secara lan!sun! untu) membuat$ men!,asil)an$ dan mem'ersia')an aset tersebut se,in!!a sia' untu) di!una)an sesuai den!an ma)sud mana0emen.

)en5akan Be6an

Pen!eluaran untu) aset ta) ber+u0ud dia)ui seba!ai beban 'ada saat ter0adinya$ )ecuali /

%. Pen!eluaran itu meru'a)an ba!ian dari biaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! memenu,i )riteria 'en!a)uan.

*. Sesuatu yan! di'erle, melalui )mbinasi bisnis dan tida) da'at dia)ui seba!ai aset ta) ber+u0ud. Gi)a demi)ian ,alnya$ ma)a 'en!eluaran tersebut meru'a)an ba!ian dari !d+ill 'ada tan!!al a)uisisi.

*eban #asa 8alu <ida) *le, Dia)ui seba!ai %set

Pen!eluaran atas 's aset ta) ber+u0ud yan! a+alnya dia)ui le, entitas seba!ai beban tida) dia)ui seba!ai ba!ian dari biaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud di )emudian ,ari.

)en5kran Setela7 )en5akan

Entitas memili, mdel biaya atau mdel revaluasi seba!ai )ebi0a)an a)untansinya. Gi)a aset tida) ber+u0ud dicatat den!an men!!una)an mdel revaluasi$ ma)a semua aset lain dalam )elm') tersebut di'erla)u)an den!an men!!una)an mdel yan! sama$ )ecuali tida) ada 'asar a)ti" untu) aset tersebut.

1. #del *iaya

Setela, 'en!a)uan a+al$ aset ta) ber+u0ud dicatat 'ada  0umla, revaluasian$ yaitu nilai +a0ar 'ada tan!!al revaluasian di)uran!i a)umulasi amrtisasi selan0utnya dan a)umulasi ru!i 'enurunan nilai aset selan0utnya.Antu) tu0uan revaluasian$ nilai +a0ar ditentu)an den!an men!!una)an re"erensi dari nilai 'asar a)ti".Revaluasi dila)u)an secara rutin se,in!!a 'ada a),ir tia' 'eride 'ela'ran 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud tersebut tida) memili)i 'erbedaan yan! material den!an nilai +a0arnya.

#del revaluasian tida) mem'erble,)an /

a. Revaluasian aset ta) ber+u0ud yan! sebelumnya belum 'erna, dia)ui seba!ai aset.

b. Pen!a)uan a+al aset ta) ber+u0ud 'ada 0umla, tertentu selain biaya 'erle,annya.

 Gi)a aset ta) ber+u0ud direvaluasi$ ma)a a)umulasi biaya amrtisasi 'ada tan!!al revaluasi/

• Disa0i)an )embali secara 'r'rsinal den!an 'eruba,an

 0umla, tercatat brut aset se,in!!a 0umla, tercatat aset setela, revaluasi men0adi sama den!an nilai revaluasiannya$ atau

• Dieliminasi ter,ada' 0umla, tercatat brut aset dan 0umla,

net setela, eliminasi disa0i)an sesuai den!an nilai revaluasian aset tersebut.

 Gi)a suatu aset ta) ber+u0ud dalam se)elm') aset ta) ber+u0ud yan! direvaluasi tida) da'at direvaluasi )arena tida) terda'at 'asar a)ti" untu) aset ber+u0ud tersebut$ ma)a aset ta) ber+u0ud dicatat 'ada ,ar!a 'erle,an di)uran!i a)umulasi amrtisasi dan amrtisasi ru!i 'enurunan nilai.

 Gi)a nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud yan! direvaluasi tida) la!i da'at ditentu)an den!an re"erensi 'asar a)ti"$ ma)a 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud tersebut adala, nilai revaluasian 'ada tan!!al tera),ir )ali revaluasi dila)u)an den!an re"erensi nilai 'asar a)ti"  di)uran!i a)umulasi amrtisasi dan a)umulasi ru!i 'enurunan nilai.

 Gi)a 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud men!alami

'enin!)atan a)ibat revaluasi$ ma)a 'enin!)atan tersebut dia)ui seba!ai 'enda'atan )m're,ensi" lain dan dia)umulasi)an di e)uitas 'ada ba!ian sur'lus revaluasi. Namun 'enin!)atan tersebut dia)ui dalam la'ran laba ru!i untu) membali) 'enurunan revaluasi aset yan! dia)ui sebelumnya dalam la'ran laba ru!i.

 Gi)a 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud men!alami 'enurunan a)ibat revaluasi$ ma)a 'enurunan tersebut dia)ui dalam la'ran laba ru!i . Namun$ 'enurunan tersebut dia)ui 'ada 'enda'atan )m're,ensi" lain 0i)a terda'at sald )redit dalam sur'lus revaluasi atas aset tersebut. Pen!a)uan 'enurunan di 'enda'atan )m're,ensi" lain men!uran!i 0umla, yan! tera)umulasi di e)uitas 'ada ba!ian sur'lus revaluasi.

)en5n5ka0an

Entitas men!un!)a')an ,al beri)ut untu) setia' )elm') aset ta)ber+u0ud$ di'isa,)an antara aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal dan aset ta) ber+u0ud lain/

1. Amur man"aat tida) terbatas atau terbatas dan$ 0i)a umur man"aat terbatas diun!)a')an$ tin!)at amrtisasi yan! di!una)an atau umur man"aatnya.

2. #etde amrtisasi yan! di!una)an untu) aset ta) ber+u0ud den!an umur man"aat terbatas.

3. Gumla, tercatat brut dan a)umulasi amrtisasi -secara a!re!at den!an a)umulasi ru!i 'enurunan nilai 'ada a+al dan a),ir 'eride.

. Ps dalam la'ran laba ru!i )m're,ensi" yan! mana amrtisasi aset ta) ber+u0ud termasu) didalamnya.

5. Re)nsiliasi atas 0umla, tercatat 'ada a+al dan a),ir 'eride

yan! menun0u))an /

• Penamba,an$ yan! secara ter'isa, men!indi)asi)an aset ta)

ber+u0ud dari 'en!emban!an internal$ di'erle, secara ter'isa,$ dan di'erle, melalui )mbinasi bisnis.

• %set yan! di)elm'))an seba!ai aset yan! dimili)i untu)

di0ual atau termasu) dalam )elm') aset le'asan yan! di)elm'))an seba!ai dimili)i untu) di0ual sesuai PS% 5> -revisi 2::$ %set <ida) 8ancar Han! Dimili)i untu) Di0ual dan 4'erasi Han! Di,enti)an$ dan 'ele'asan lain.

• Penin!)atan atau 'enurunan selama 'eride yan! berasal

dari revaluasi dan dari 'en!a)uan ru!i 'enurunan nilai atau 'embali)an di 'enda'atan )m're,ensi" lain sesuai den!an PS% > -revisi 2:: / Penurunan Nilai %set$ 0i)a ada.

• Ru!i 'enurunan nilai yan! dia)ui dalam la'ran laba ru!i

selama 'eride sesuai PS% > -revisi 2::.

• Ru!i 'enurunan nilai yan! dibali) dalam la'ran laba ru!i

selama 'eride sesuai den!an PS% > -revisi 2::.

• Setia' amrtisasi yan! dia)ui selama 'eride.

• Selisi, )urs net yan! timbul dari nilai 'en0abaran la'ran

)euan!an )e mata uan! 'enya0ian$ dan 'en0abaran 'erasi luar ne!eri )e mata uan! 'enya0ian yan! di!una)an entitas$ dan

• Peruba,an nilai 'ada 0umla, tercatat aset tersebut selama

'eride.

Entitas 0u!a men!un!)a')an /

a. Antu) aset ta) ber+u0ud yan! dinilai den!an umur man"aat tida) terbatas$ 0umla, tercatat aset dan alasan yan! mendu)un! 'enilaian umur man"aat tida) terbatas tersebut. Dalam memberi alasan$ entitas men0elas)an "a)tr si!ni9)an dalam menentu)an aset yan! dimili)i memili)i umur ta) terbatas.

b. Pen0elasan$ 0umla, tercatat$ dan sisa 'eride amrtisasi dari setia' aset ta) ber+u0ud yan! material ter,ada' la'ran )euan!an entitas.

c. Antu) aset ta) beru0ud yan! di'erle, melalui ,iba, 'emerinta, dan a+alnya dia)ui 'ada nilai +a0ar/

• Nilai +a0ar 'ada 'en!a)uan a+al atas aset tersebut •  Gumla, tercatatnya$ dan

•  %set tersebut diu)ur setela, 'en!a)uan a+al den!an mdel

biaya atau mdel revaluasi.

d. eberadaan dan 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud yan! )e'emili)annya dibatasi dan 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud yan! men0adi 0aminan untu) liabilitas.

e. Nilai )mitmen )ntra)tual untu) a)uisisi aset ta) ber+u0ud.

 Gi)a aset ta) ber+u0ud dicatat 'ada nilai revaluasian$ ma)a entitas men!un!)a')an ,al7,al beri)ut /

a. *erdasar)an )elm') aset ta) ber+u0ud /

•  <an!!al e"e)ti" revaluasi

•  Gumla, tercatat aset ta) ber+u0ud yan! direvaluasi

•  Gumla, tercatat yan! a)an dia)ui 0i)a aset ta) ber+u0ud diu)ur

den!an mdel biaya setela, 'en!a)uan a+al

b. Gumla, sur'lus revaluasi aset ta) ber+u0ud 'ada a+al dan a),ir

'eride$ men!indi)asi)an 'eruba,an selama 'eride dan

'embatasan a'a'un dalam 'endistribusian sald -sur'lus )e'ada 'eme!an! sa,am$ dan

c. #etde asumsi si!ni9)an dalam men!estimasi nilai +a0ar aset tersebut.

Entitas dian0ur)an$ namun tida) di,arus)an untu)

men!un!)a')an in"rmasi beri)ut /

• Pen0elasan men!enai aset ta) ber+u0ud yan! tela,

diamrtisasi seluru,nya teta'i masi, di!una)an.

• Pen0elasan men!enai aset ta) ber+u0ud si!ni9)an yan!

di)endali)an entitas namun tida) dia)ui seba!ai aset )arena

tida) memenu,i )riteria 'en!a)uan )arena aset tersebut di'erle, atau di,asil)an sebelum PS% 1 / %set <ida) *er+u0ud e"e)ti" diberla)u)an.

BAB V

MEASUREMENT8 AM*RTI9ATI*N ISSUE AND A))ICATI*N

A:ortisasi

Prinsi' 'encc)an menyata)an ba,+a biaya aset tida) ber+u0ud ,arus diba!i den!an 'eride man"aatnya. Dalam %R* N. 3$ tercatat ba,+a 'rses ini melibat)an dua 0enis tida) ber+u0ud/

1. #ere)a memili)i 0an!)a e)sistensi dibatasi le, ,u)um$ 'eraturan$ atau 'er0an0ian$ atau den!an si"at mere)a -se'erti ,a) 'aten$ ,a) ci'ta$ se+a$ lisensi$ +aralaba untu) 0an!)a +a)tu tertentu$ dan !d+ill yan! ada bu)ti dari durasi yan! terbatas

2. #ere)a tida) memili)i istila, tersebut dari )eberadaan dan untu) yan! ada$ 'ada saat a)uisisi$ tida) ada indi)asi umur yan! terbatas -se'erti !d+ill umumnya$ a)an nilai$ nama da!an!$ 'rses ra,asia$ da"tar lan!!anan$ +aralaba abadi$ dan r!anisasi biaya

Rilis ini men!a)ibat)an ad'si dari s)ema )lasi9)asi yan! diidenti9)asi ber+u0ud seba!ai -1 <i'e -a atau -2 <i'e -b$ dan istila,7istila, ini men0adi banya) di!una)an dalam memba,as isu7 isu ter)ait den!an re)aman dan amrtisasi a)tiva tida) ber+u0ud. Dalam %P* 4'inin N. 1($ istila, <i'e -a dan <i'e -b tida) secara ),usus di!una)anC istila, identi9able dan unidenti9able tela, di!anti. Dalam rilis ini$ %P* mencatat ba,+a 'ra)te) yan! berla)u saat di'erble,)an variasi beri)ut dalam 'erla)uan unidenti9able intan!ibles/ -1 retensi biaya ,in!!a 'en!uran!an nilai 0elas$ -2 amrtisasi selama 'eride yan! se+enan!7+enan!$ -3 amrtisasi

atas ta)siran masa man"aat den!an minimum yan! ditentu)an dan 'eride ma)simum$ dan - 'en!uran! e)uitas saat dia)uisisi.

Dalam 4'ini N 1($ %P* menyim'ul)an ba,+a aset tida) ber+u0ud ,arus diamrtisasi den!an biaya sistematis untu) 'enda'atan selama 'eride di'er)ira)an a)an diuntun!)an. De+an

 0u!a menyaran)an ba,+a "a)tr7"a)tr beri)ut ,arus

di'ertimban!)an dalam men!estimasi masa man"aat ber+u0ud/

1. @u)um$ 'eraturan$ atau )ntra) )etentuan da'at membatasi masa man"aat ma)simum.

2. etentuan untu) 'emba,aruan atau 'er'an0an!an da'at men!uba, batas tertentu di masa man"aat.

3. Pen!aru, usan!$ 'ermintaan$ 'ersain!an$ dan "a)tr e)nmi lainnya da'at men!uran!i masa man"aat.

. Sebua, )e,idu'an yan! ber!una da'at se0a0ar den!an ,ara'an ,idu' 'elayanan individu atau )elm') )arya+an. 5. <inda)an yan! di,ara')an dari 'esain! dan lain7lain da'at

membatasi )euntun!an )m'etiti" ini.

6. Sebua, masa man"aat yan! tam'a)nya ta) terbatas mun!)in sebenarnya tida) terbatas$ dan man"aat tida) da'at cu)u' di'rye)si)an.

(. %set tida) ber+u0ud mun!)in !abun!an dari banya) "a)tr individu den!an berba!ai )e,idu'an yan! e"e)ti".

%P* 4'inin N. 1( menun0u))an ba,+a 'eride dimana biaya ber+u0ud diamrtisasi ,arus ditentu)an dari revie+ dari "a)tr7 "a)tr tersebut di atas$ teta'i tida) ble, melebi,i : ta,un. #etde !aris lurus amrtisasi ini di'erlu)an untu) di!una)an )ecuali metde lain bisa dibu)ti)an lebi, te'at.

Se'erti disebut)an sebelumnya$ 'ele'asan %P* 4'inin N. 1( menyem'it 'erla)uan a)untansi yan! tersedia untu) transa)si yan! samaC Namun$ a'a)a, atau tida) itu menci'ta)an ,asil yan!

diin!in)an tundu) 'ertanyaan. %P* 4'inin N. 1( di)riti) le, bebera'a )arena ditem'at)an nilai 'ada neraca yan! ber,ubun!an den!an ,ara'an masa de'an -misalnya$ dibeli !d+ill$ dan lain7 lain tida) setu0u den!an )esim'ulan De+an )arena ditu!as)an biaya untu) 'eride se+enan!7+enan! di mana tida) ada bu)ti ba,+a biaya tela, bera),ir -misalnya$ +aralaba abadi. bu)ti lebi, lan0ut dari )uran!nya 'enerimaan 'ernyataan ini terleta) 'ada )enyataan ba,+a a+alnya itu adala, ba!ian dari %P* 4'inin N. 16$ ?mbinasi *isnis?C Namun$ )arena cu)u' an!!ta %P* )eberatan berba!ai )etentuan dari )edua 'enda'at$ itu 'erlu untu) memisa,)an )etentuan untu) menda'at)an mayritas yan! di'erlu)an untu) ba!ian. Pada ta,un 2::1$ F%S* men!eluar)an PS% N. 12$ ?d+ill dan %)tiva <a) *er+u0ud 8ainnya? yan! men!uba, metde a)untansi untu) intan!ible assets.

PS% N. 12$ aset tida) ber+u0ud selain !d+ill diba!i men0adi dua )elm')/ mere)a yan! ,idu' tan'a batas +a)tu dan mere)a den!an )e,idu'an yan! terbatas. PS% N. 12 tida) men!an!!a' ba,+a ber+u0ud membuan!7buan! aset. masa man"aat suatu ,arta ta) ber+u0ud yan! di'erle, ditentu)an den!an menin0au berba!ai "a)tr se'erti 'en!!unaan yan! di,ara')an$ aset ter)ait$ )etentuan atau )ntra) ,u)um$ e"e) usan!$ dan tin!)at 'emeli,araan yan! di'erlu)an. Gi)a tida) ada "a)tr ,u)um$ 'eraturan$ )ntra)$ atau lainnya membatasi masa man"aat aset tida) ber+u0ud$ itu dian!!a' memili)i )e,idu'an yan! tida) terbatas. aset ta) ber+u0ud yan! tida) diamrtisasi ,arus diu0i untu) 'enurunan nilai setida)nya setia' ta,un den!an membandin!)an nilai +a0ar aset mere)a den!an 0umla, mere)a dire)am dan  atau diamrtisasi selama sisa masa man"aat. aset tida) ber+u0ud yan! memili)i masa man"aat

yan! terbatas a)an terus diamrtisasi selama masa man"aat. PS%  N. 12 tida) men!uba, 'erla)uan a)untansi untu) intan!ibles yan! di)emban!)an secara internal atau )e!iatan 'enelitian dan 'en!emban!an.

4ood'ill

 <'i) !d+ill tela, menari) selama berta,un7ta,un. Seba!ai a+alnya di'a,ami$ !d+ill di'andan! seba!ai ,ubun!an bai) den!an 'elan!!an. "a)tr7"a)tr se'erti l)asi yan! nyaman dan )ebiasaan 'elan!!an di'andan! seba!ai menamba, nilai bisnis.  Han! men!!ambar)an !d+ill seba!ai se!ala sesuatu yan! mun!)in ber)ntribusi ter,ada' )euntun!an bisnis yan! ma'an memili)i lebi, dari sebua, bisnis yan! a)an dimulai. Se0a) saat itu$ )nse' !d+ill tela, ber)emban! men0adi sebua, )nse'

)e)uatan 'rdu)ti" yan! nilainya di'er)ira)an den!an

men!,ubun!)an )e !d+ill semua masa de'an laba yan! di,ara')an lebi, dari mere)a ba,+a 'erusa,aan yan! sama a)an

men!,asil)an dan )emudian mendis)n aliran )elebi,an

'enda'atan di'er)ira)an nilainya saat ini.

=atlett dan 4lsn dirin!)as )ara)teristi) !d+ill yan! membeda)annya dari unsur7unsur lain dari nilai/

1. Nilai !d+ill tida) memili)i ,ubun!an diandal)an atau di'redi)si biaya yan! mun!)in tela, ter0adi dalam 'enci'taan. 2. Fa)tr ta) ber+u0ud individu yan! mun!)in ber)ntribusi

ter,ada' !d+ill tida) da'at dinilai.

3. d+ill menem'el ,anya untu) bisnis secara )eseluru,an. . Nilai !d+ill mun!)in$ dan tida)$ beru)tuasi tiba7tiba dan

secara luas )arena "a)tr ta) ter,itun! yan! mem'en!aru,i nilai tersebut.

5. d+ill tida) diman"aat)an atau di)nsumsi dalam 'rdu)si 'enda'atan.

6. d+ill tam'a)nya men0adi unsur nilai yan! ber0alan lan!sun! )e investr atau 'emili) dalam enter'rise.33 bisnis Dalam teri nilai !d+ill sama den!an nilai se)aran! dis)nt dari 'enda'atan un!!ul di,ara')an -laba masa de'an yan! di,ara')an )uran! nrmal untu) industri. Den!an demi)ian 'rses mem'er)ira)an nilai !d+ill melibat)an 'eramalan laba masa de'an dan memili, tin!)at dis)nt yan! sesuai.

Peramalan laba masa de'an adala, 'r'sisi berisi). arena indi)atr terbai) dari masa de'an adala, masa lalu$ sebelum dan saat 'enda'atan dan beban t), biasanya di!una)an. Namun$ 'in7'in beri)ut relevan den!an 'rses ini/

1. Pen!!unaan terlalu sedi)it atau terlalu banya) ta,un da'at mendistrsi 'rye)si.

2. <ren 'enda'atan ,arus di'ertimban!)an. 3. <ren Industri 'entin!.

. ndisi e)nmi secara )eseluru,an da'at men0adi si!ni9)an. Dalam memili, tin!)at dis)nt yan! a)an di!una)an dalam membuat 'er,itun!an !d+ill$ tu0uannya adala, untu) mende)ati biaya mdal yan! ada ba!i 'erusa,aan. Pende)atan ini ,arus mem'ertimban!)an )ndisi risi) yan! di,ara')an serta 'tensi laba.

#es)i'un !d+ill mun!)in ada setia' saat$ dalam 'ra)te)nya !d+ill dia)ui untu) tu0uan a)untansi ,anya )eti)a di'erle, melalui 'embelian sebua, bisnis. @anya )emudian adala, nilai !d+ill muda, ditentu)an$ )arena 'embelian me+u0ud)an transa)si )etentuan 'asar yan! +a0ar7'an0an! dimana aset$ serin! uan! tunai atau surat ber,ar!a$ di'ertu)ar)an. Nilai aset ditu)ar

menun0u))an nilai +a0ar ttal untu) badan usa,a yan! dia)uisisi. Selisi, nilai +a0ar atas nilai +a0ar aset bersi, yan! da'at diidenti9)asi dian!!a' !d+ill. Pra)te) ini memenu,i "un!si

)e'en!urusan a)untansi dan mem"asilitasi a)untabilitas

mana0emen )e'ada 'eme!an! sa,am.

eti)a !d+ill dicatat$ itu dian!!a' seba!ai aset tida) ber+u0ud. Di ba+a, %P* 4'inin N. 1($ !d+ill diamrtisasi selama masa man"aatnya atau : ta,un$ mana yan! datan! 'ertama )ali. asus amrtisasi didasar)an 'ada a)untansi a)rual. %rtinya$ 'erusa,aan tela, membayar untu) !d+ill$ dan itu mun!)in a)an men!,asil)an laba masa de'anC den!an demi)ian$ biaya ,arus disesuai)an ter,ada' laba masa de'an yan! muncul.  Gi)a daya 'rdu)ti" tinda)an !d+ill )elebi,an$ bera'a lama ,al itu da'at di,ara')an untu) berta,an Seran! e)nm a)an men!ata)an ba,+a itu tida) a)an berlan!sun! lama$ )arena 'ersain!an a)an mendrn! itu 'er!i. Gi)a demi)ian$ itu ,arus di,a'us)an selama +a)tu yan! relati" sin!)at. Di sisi lain$ 0i)a

!d+ill tersebut disebab)an bebera'a )emam'uan yan!

ber,ubun!an den!an 'erusa,aan$ )arya+an$ atau mana0emen yan! a)an sulit ba!i ran! lain untu) mendu'li)asi$ ma)a mun!)in memili)i masa man"aat yan! tida) terbatas. Dalam ,al ini$ mun!)in tida) 'antas untu) amrtisasi !d+ill sama se)ali.

*ebera'a a)untan ber'enda'at ba,+a !d+ill ,arus

di,a'usbu)u)an )eti)a di'erle,$ )arena )emudian a)an menerima 'erla)uan yan! sama seba!ai !d+ill yan! mele)at -!d+ill yan! ada teta'i tida) dibayar dalam )mbinasi bisnis. %da biaya yan! ter)ait den!an 'en!emban!an !d+ill yan! mele)at. *iaya tersebut ditulis seba!ai ter0adinya. Selain itu$ )eti)a !d+ill

di'erle,$ biaya lebi, lan0ut a)an di)eluar)an untu) terus )elebi,an )emam'uan laba. 4le, )arena itu$ untu) amrtisasi biaya !d+ill

yan! di'erle, selama 'eride mendatan! meru'a)an

'en!,itun!an !anda biaya. Pen!,a'usan lan!sun! dari !d+ill yan! dibeli da'at di'erla)u)an seba!ai 's luar biasa )arena meru'a)an transa)si di luar a)tivitas 'erda!an!an nrmal 'erusa,aan men!a)uisisi atau men!investasi.

Penentan! +rite7J lan!sun! !d+ill ber'enda'at ba,+a 'embelian !d+ill menyirat)an 'r9tabilitas masa de'anC den!an demi)ian$ tida) )nsisten dan mun!)in menyesat)an )e'ada investr untu) menulis dari biaya !d+ill )arena meru'a)an aset yan! memili)i 'tensi masa )er0a. @al ini terutama berla)u untu) investasi 'ada ran!7intensi" 'erusa,aan7misalnya$ dalam industri  0asa. Antu) investasi ini$ 0umla, !d+ill yan! di'erle, relati" 

ter,ada' aset lainnya adala, tin!!iC den!an demi)ian$ se!era +rite7 J a)an men0adi ba,an dan a)an memili)i dam'a) yan! besar dan menyesat)an rasi )euan!an$ ),ususnya utan! ter,ada' e)uitas dan laba atas investasi. Selain itu$ )euntun!an masa de'an a)an menin!)at )arena mere)a tida) a)an cc) den!an biaya investasi.

)SAK No+ ,"2

Pada ta,un 16$ F%S* menem'at)an isu a)untansi untu) )mbinasi bisnis dan t'i) yan! ter)ait !d+ill a!enda dalam menan!!a'i )e'ri,atinan disuara)an le, )nstituen tentan! 'erlunya 'enin!)atan standar untu) mem'er,itun!)an )mbinasi bisnis. Pada bulan Se'tember 1$ F%S* menerbit)an sebua, rancan!an 'a'aran ber0udul ?mbinasi *isnis dan %set <a) *er+u0ud.? Dra"t e)s'sur diusul)an ba,+a metde 'enyatuan

)e'emili)an di,ilan!)an mendu)un! metde 'embelian untu) )mbinasi bisnis dan !d+ill ,arus diamrtisasi selama tida) lebi, dari 2: ta,un$ berbeda den!an 'eride amrtisasi sebelumnya di'erlu)an ,in!!a : ta,un.

Dua 'r'sal menari) minat yan! besar dan bebera'a 'sisi v)al$ yan! men!a)ibat)an seran!)aian 'ertemuan antara F%S* dan )nstituen serta )esa)sian sebelum )mite dari %S DPR dan Senat. 'sisi didasar)an 'ada an!!a'an ba,+a re)aman dalam  0umla, besar !d+ill dan )emudian !d+ill selama 'eride 2:7 ta,un a)an men!,asil)an men!uras besar 'ada laba yan! dila'r)an. Selan0utnya$ De+an men!eluar)an dra"t revisi 'a'aran$ ?mbinasi *isnis dan %set <a) *er+u0ud7%)untansi d+ill$? 'ada a+al ta,un 2::1C rancan!an ini men!usul)an ba,+a !d+ill tida) diamrtisasi$ melain)an ba,+a itu diu0i untu) 'enurunan nilai.

Pada bulan Guni 2::1$ F%S* men!eluar)an PS% N. 11$ ?mbinasi *isnis? 36 -li,at F%S* %S= >:5$ dan PS% N. 12$ ?d+ill dan %)tiva <a) *er+u0ud 8ainnya?. Pernyataan7 'ernyataan ini men!uba, a)untansi untu) )mbinasi bisnis dan !d+ill. PS% 11 se)aran! mensyarat)an ba,+a metde 'embelian di!una)an untu) semua )mbinasi. *isnis PS% N. 12 'eruba,an 'erla)uan a)untansi untu) !d+ill dari 'eride amrtisasi tida) melebi,i : ta,un untu) 'ende)atan yan! membutu,)an$ minimal$ ta,unan 'en!u0ian 'enurunan nilai. <es 'enurunan nilai !d+ill yan! a)an dila)u)an di tin!)at unit 'ela'ran$ yan! dide9nisi)an seba!ai se!men 'erasi atau satu tin!)at di ba+a, se!men 'erasi -0u!a di)enal seba!ai )m'nen.

*erdasar)an PS% N. 12$ tes 'enurunan nilai !d+ill adala, 'rses dua lan!)a,/