Importance of Component Depreciation and Consideration of Residual Value of Assets in the Business Company

VYSOKÁ ŠKOLA BÁŇSKÁ – TECHNICKÁ UNIVERZITA OSTRAVA EKONOMICKÁ FAKULTA

KATEDRA ÚČETNICTVÍ

Význam komponentního odpisování a zohlednění zbytkové hodnoty majetku v obchodní korporaci

Importance of Component Depreciation and Consideration of Residual Value of Assetsinthe Business Company

Student: Aniela Krzoková

Vedoucí bakalářské práce: Ing. Hana Bartková, Ph.D.

VŠB - Technická univerzita Ostrava Ekonomická fakulta

Katedra účetnictví

Zadán

í

baka

lářské

práce

student:

An

ie

la

Krzoková

Studijní program: B6208 Ekonomika a management Studijní obor: 6202R049 Účetnictví a daně

Téma: Význam komponentního odpisování a zohlednění zbytkové hodnoty majetku v obchodní korporaci

Importance of Component Depreciation and Consideration of Residual Value of Assets in the Business Company

Jazyk vypracování: čeština Zásady pro vypracování:

1. Úvod

2. Teoretické aspekty komponentního odpisování a zbytkové hodnoty majetku 3. Charakteristika vybrané obchodní korporace

4. Komponentní odpisování a zbytková hodnota majetku v obchodní korporaci 5. Závěr

Seznam použitéliteratury Seznam zkratek

Prohlášení o využití výsledků bakalářské práce Seznam příloh

Přílohy

Seznam doporučené odbornéliteratury:

JÍLEK, Josef a Jitka SVOBODOVÁ. Účetnictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví 2013. 3. vyd. Praha: Grada Publishing, 2013. 448 s. ISBN 978-80-247-4255-7.

KOLEKTIV AUTORŮ. Meritum Účetnictví podnikatelů 2015. 12. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015. 544 s. ISBN 978-80-7478-689-1.

PRUDKÝ, Pavel a Milan LOŠŤÁK. Hmotný a nehmotný majetek v praxi 2015. 16. vyd. Olomouc: ANAG, 2015. 344 s. ISBN 978-80-7263-932-8.

Formální náležitosti a rozsah bakalářské práce stanoví pokyny pro vypracování zveřejněné na webových stránkách fakulty.

Vedoucí bakalářské práce: Ing. Hana Bartková, Ph.D. Datum zadání: 20.11.2015

Datum odevzdání: 06.05.2016

Ing. Jana Hakalová, Ph.D.

Prohlášení

Prohlašuji, žejsem celou bakalářskou práci kromě přílohy č. 4, která mi byla dána k dispozici vypracovala samostatně.

'/hu£ÍC-^ tOth-č V Ostravě dne

C

5

.

A

.01

(o

3 Obsah

1 ÚVOD ... 4

2 TEORETICKÉ ASPEKTY KOMPONENTNÍHO ODPISOVÁNÍ A ZBYTKOVÉ HODNOTY MAJETKU... 6

2.1 DLOUHODOBÝ MAJETEK... 6

2.2 ÚČETNÍ ADAŇOVÉ ODPISY,ODPISOVÝ PLÁN... 9

2.3 ZBYTKOVÁ HODNOTA... 16

2.4 TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ... 17

2.5 TECHNIKY AMETODY ODPISOVÁNÍ... 18

2.5.1 Metoda časová ... 20

2.5.2 Metoda výkonová ... 21

2.5.3 Metoda komponentního odpisování ... 21

3 CHARAKTERISTIKA VYBRANÉ OBCHODNÍ KORPORACE ... 26

3.1 CHARAKTERISTIKA SPOLEČNOSTI... 26

3.2 PŘEHLED ÚČETNÍCH PRAVIDEL APOSTUPŮ... 27

4 KOMPONENTNÍ ODPISOVÁNÍ A ZBYTKOVÁ HODNOTA MAJETKU V OBCHODNÍ KORPORACI ... 28

4.1 CHARAKTERISTIKA MAJETKU... 28

4.1.1 Účetní odpisy ... 29

4.1.2 Analýza metody komponentního odpisování ... 34

4.2 ANALÝZA ZBYTKOVÉ HODNOTY MAJETKU... 42

4.3 ANALÝZA ZBYTKOVÉ HODNOTY PŘI ZMĚNĚ ODHADU... 46

5 ZÁVĚR ... 51

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY... 53

SEZNAM ZKRATEK... 55 SEZNAM TABULEK ... PROHLÁŠENÍ O VYUŽITÍ VÝSLEDKŮ BAKALÁŘSKÉ PRÁCE ... SEZNAM PŘÍLOH ... PŘÍLOHY ...

4

1 ÚVOD

Majetek podniků je tvořen dlouhodobými a krátkodobými aktivy, které používají pro uskutečňování svých ekonomických činností. Dlouhodobá aktiva jsou významnou položkou v celkovém složení majetku u většiny výrobních podniků. Opotřebení dlouhodobého majetku je vyjadřováno prostřednictvím odpisů.Odpisyjsouinterním zdrojem dlouhodobého financování majetku apovažují se za stabilní zdroj financování, jelikož jsou vytvářeny uvnitř společnosti. Firmy dohlíží na účetní odpisy, aby mohly být naplněny jejich strategické nebo taktické cíle. Při volbě metod odpisování je třeba učinit správné rozhodnutí, aby účetní odpisy skutečně vyjadřovaly reálné opotřebení majetku anaplňovaly účetní zásady v souladu s účetní legislativou. Vdůsledku uplatnění daňových odpisů dochází ke snížení výsledku hospodaření, což ovlivní základ provýpočet daňové povinnosti avyčíslena daň bude nižší.

V rámci Mezinárodních standardů účetního výkaznictví je dlouhodobý majetek vymezen ve standardu IAS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti, IAS 16 Pozemky, budovy azařízení, IAS 36Snížení hodnoty aktiv, IAS 38Nehmotná aktiva a IAS 40 Investice do nemovitostí. Podle české účetní legislativy za dlouhodobá aktiva se považuje majetek, který splňuje určitá kritéria. Zato Mezinárodní standardy účetního výkaznictví sledují účel držby aktiv, a proto se problematikou dlouhodobých aktiv zabývá více standardů.

Ve snaze o harmonizacičeské účetní legislativy s Mezinárodními standardy účetního výkaznictví byla novelou vyhlášky č. 500/2002 Sb., zavedena metoda komponentního odpisování majetku apojem zbytkové hodnoty majetku. Dříve uvedená účetní pravidla byla převzata z mezinárodního standardu IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení.

Cílem bakalářské práce je analýza metody komponentního odpisování azbytkové hodnoty majetku ve Slévárnách Třinec, a. s. apodání návrhu promožné zavedení metody komponentního odpisování azbytkové hodnoty majetku včetně analýzy možných dopadů na výsledek hospodaření.

Ve druhé kapitolejsou vysvětlenyjednotlivé pojmytýkající se dlouhodobého majetku, včetně vymezení technik ametod odpisování. Je zde také vysvětlena podstata avyužití metody komponentního odpisování a využití zbytkové hodnoty majetku.

5

Třetí kapitola charakterizuje obchodní korporaci, která byla použita prozpracování praktické části bakalářské práce. Jsou v ní také uvedená její aktuální účetní pravidla a postupy.

V první části čtvrté kapitoly je provedena analýza komponentní metody odpisování na konkrétních příkladech v komparaci s rovnoměrnými účetními odpisy. Druhá část čtvrté kapitoly je zaměřena na analýzu zbytkové hodnoty majetku vesrovnání s rovnoměrnými účetními odpisy. V další části je znázorněna analýza zbytkové hodnoty majetku při změně odhadu v komparaci s rovnoměrnými účetními odpisy.

Při zpracování bakalářské práce byly použity metody analýzy, deskripce, komparace a syntézy.

6

2 TEORETICKÉ

ASPEKTY

KOMPONENTNÍHO

ODPISOVÁNÍ A

ZBYTKOVÉ

HODNOTY

MAJETKU

V této kapitole se vymezují základní pojmy a techniky odpisování dlouhodobého majetku. Nejprve budou rozlišeny jednotlivé druhy dlouhodobého majetku, a pak bude definováno, co se považuje za aktivum podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (dále IFRS). Vdalší části budou specifikovány účetní adaňové odpisy. Na závěrtéto kapitoly budou definovány přípustné metody odpisování.

2

.1 D

louhodobý

majetek

Kategorií dlouhodobého majetku tvoří dlouhodobý nehmotný majetek, dlouhodobý hmotný majetek a dlouhodobý finanční majetek.

Dlouhodobý nehmotný majetek (dále DNM) tvoří jednu ze složek dlouhodobého majetku. Základní druhy DNM jsou stanoveny v § 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý nehmotný majetek můžeme definovatjako:

 majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok,

 ocenění majetku převyšuje hodnotu, která byla stanovena účetní jednotkou (s výjimkou goodwillu).

Přitom musí účetníjednotka respektovat účetní princip věrného apoctivého zobrazení majetku.

Podle § 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., do DNM patří zejména nehmotné výsledky výzkumu avývoje, software, ocenitelná práva a goodwill sdobou použitelnosti delší než jeden rok aod výše ocenění určené účetní jednotkou. Kdalším položkám DNM patří povolenky na emise a preferenční limity. Za další složky DNM se považuje také technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, pokud splní hranice ocenění, které byly stanoveny účetníjednotkou podle § 6 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb.

Od r. 2016 zřizovací výdaje už nejsou vykazovány jako DNM zdůvodu nesplnění stanovených kritérií provykazování majetku. Podle přechodného ustanovení vyhlášky účetní jednotka, která vykazovala zřizovací výdaje podle § 6 odst. 3 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb., veznění účinném do 31. prosince 2015, nyní vykazuje aúčtuje majetek až do jeho vyřazení v položce „B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek“ podle § 6

7

odst. 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném ode dne účinnosti této vyhlášky. Vlivem změny došlo k tomu, že zřizovací výdajejsou nyníve shodě s IFRS.

Při stanovení účetních odpisů DNM, se účetní jednotka řídí zákonem oúčetnictví. Daňové odpisyjsou vymezeny v § 32a zákona o daních z příjmů (dálejen ZDP).[6]

Další kategorií dlouhodobého majetku tvoří dlouhodobý hmotný majetek (dále DHM). Podle § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb.,jsou základní druhy DHM rozlišeny na:

 pozemky bez ohledu na výši ocenění, které nejsou zbožím,

 stavby, které zařazujeme dohmotného majetku vždy bez ohledu nadobu použitelnosti a cenu (patřítady idočasné stavby a stavby, které mají charakter zařízení staveniště),  hmotné movité věci ajejich soubory, pokudjejich provozně-technické funkce jsou

delší než 1 rok a splňují výši ocenění stanovené účetníjednotkou,

 pěstitelské celky trvalých porostů, jejichž doba plodnosti je delší než tři roky, zařazujeme do hmotného majetku bez ohledu na výši vstupní ceny,

 dospělá zvířata a jejich skupiny, pokudjejich vstupní cenaje vyšší než 40000 Kč. [9] ZDP dále stanoví, že za hmotný majetek se nepovažují zásoby. [11]

Další kategorií dlouhodobého majetku tvoří dlouhodobý finanční majetek (dále DFM), který je vymezen v§ 8 vyhlášky č. 500/2002 Sb. Dlouhodobý finanční majetek obsahuje zejména:

 podíly – nepředstavují podíl v ovládaných osobách,  podíly – ovládaná nebo ovládající osoba,

 podíly – podstatný vliv,

 dluhové cenné papíry, u kterých má účetní jednotka schopnost a záměr držet je do splatnosti,

 ostatní dlouhodobé cenné papíry (účetníjednotka nezná účeljejich použití vokamžiku pořízení). [9]

O DFM účtujeme naaktivních účtech veskupině 06 – Dlouhodobý finanční majetek; tento majetekse neodpisuje.

Oceňování dlouhodobého majetku je důležité prozjištění finanční situace podniku a pro finanční analýzu. Oceňování můžeme definovat, jako přiřazování peněžní hodnoty

8

jednotlivým účetním položkám. Při oceňování musí účetní jednotka dodržovat účetní předpisy,respektovat princip věrného a poctivého obrazu a princip významnosti v účetnictví.

Při pořízení majetku můžeme použit následující ceny proocenění jednotlivých složek majetku:

 pořizovací cena – je cena pořízení adalší náklady, které souvisí spořízením majetku, např. montáž, instalace. Je to nejčastější forma vstupní ceny umajetku, který byl pořízen za úplatu.

 reprodukční pořizovací cena – je cena,za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se oněm účtuje. Používá se u majetku, který byl nově zjištěn při inventarizaci nebo nabyt darováním.

 vlastní náklady – uhmotného a nehmotného majetku se jedná o přímé náklady1

vynaložené navýrobu nebo jinou činnost, popřípadě ipřiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebojiné činnosti. Tentotyp ocenění se používá u majetku, který byl vytvořen vlastní činností. [4]

V § 7 odst. 11 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je definováno uvedení hmotného majetku do užívání tímto způsobem: „Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy proužívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny dostavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.“ [9]

Vztahuje se to navšechny poplatníky (zejména FO), kteří mají příjmy podle § 7ZDP a příjmy zpronájmu dle § 7 ZDP, napoplatníky, kteří vedou daňovou evidenci nebo účtují v soustavě účetnictví, dále na poplatníky, kteří uplatňují výdaje procentem z příjmů a na právnické osoby. To ustanovení platí provšechny druhy hmotného majetku avšechny způsoby uplatňování daňových výdajů, které se týkají hmotného majetku.

Jednou z podmínek ve výše uvedené definici je dokončení věci a uvedení do provozuschopného stavu. Pokud pořízená věc (dodavatelským způsobem nebo vlastní činností) není dokončená, pak se nemůžejednat ohmotný majetek.

1_{Přímé náklady obsahují pořizovací cenu materiálu ajiných spotřebovaných výkonů včetně dalších nákladů,}

9

Další podmínkou je vyzkoušení nově pořízené věci aověření jejích funkcí, předtím než může být zařazena do kategorie hmotného majetku; je součástí pořízení hmotného majetku.

Pořízená věc musí splnit idalší povinností, které jsou stanovené zvláštními právními předpisy k jejímu provozování. Může se jednat například opředpisy opodmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, stavební, bezpečnostní, požární, ekologické adalší. Například motorovému vozidlu musí být přidělena registrační značka, nebo může být provozováno se zvláštní převozní značkou. Ustaveb platí, že musí projít stavebním řízením. [6]

Definici dlouhodobého majetku podle IFRS můžeme najít ve standardu IAS16 Pozemky, budovy a zařízení. Za hmotné aktivum se považuje majetek, který jednotka drží za účelem používání ke své běžné činnosti. Může se jednat ovýrobu, zásobování zbožím nebo službami, pronájem hmotného aktiva jiným osobám, ale nesmí se jednat o prodej. Udaného aktiva se předpokládá, že bude přinášet ekonomický prospěch během více než jednoho období.

Podle IAS 16 každá část aktiva, ukterého je výše jejího ocenění významná vzhledem k celkovému ocenění majetku, se musí odpisovat samostatně. Pokud jedna významná část aktiva má stejnou odpisovou metodu adobu použitelnosti, jakou má jiná významná část aktiva, lze tyto části proúčely stanovení výše odpisů seskupit. Jako příklad tento standard uvádí samostatně odpisovanýtrupletadla ajeho motory. [2]

2

.2 Účetn

í a

daňové

odp

isy

,

odp

isový

p

lán

Odpisyjsou rozděleny na účetní adaňové.Provádějí se uDNM aDHM,kromě DHM, který je vyloučen zodpisování. V§ 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je stanoveno, že se podle ustanovení § 28 zákona č. 563/1991 Sb., oúčetnictví (dále jen ZOÚ) neodpisují zejména pozemky, umělecká díla asbírky, finanční majetek, zásoby, pohledávky, preferenční limity a povolenky na emise. Účetní odpisy hmotného nebo nehmotného majetku si může poplatník uplatnit do daňových nákladů při respektování podmínek uvedených v§ 24 odst. 2 písm. v) ZDP.

DNM aDHM se odpisuje postupně vprůběhu jeho používání. Existuje ijiný způsob, kterým můžeme vyjádřit průběh používání. Průběh používání může být vázán na výkony. Účetní jednotka si může zvolit, zda bude používat odpisy časové nebo výkonové.

10

Prostřednictvím odpisů jsou vykazovány výdaje vynaložené na majetek. Majetek se odpisuje jen dovýšejeho ocenění vúčetnictví. V účetních předpisech není stanovena doba odpisování, ale nesmí být kratší než jedenrok, protože doba životnosti dlouhodobého majetkuje delší než jeden rok.[3]

Součet odpisů (účetních, daňových), které jsou vytvářeny v jednotlivých letech, se vyjadřuje pojmem oprávky. Abychom zjistili účetní nebo daňovou zůstatkovou cenu majetku, použijeme k výpočtu oprávky. Zůstatková cena majetku se rovná rozdílu mezi vstupní cenou a oprávkami, které se týkají daného majetku.[4]

Předtím než začneme odpisovat, je třeba zjistit několik informací omajetku, který jsme pořídili, a pak vytvořit odpisový plán. Volba způsobu odpisování se provádí ukaždého nově pořízeného DHM iDNM zvlášť, ikdyž se může jednat ostejné předměty, které byly pořízeny vestejnou dobu. Průběh zjišťování těchto důležitých informací můžeme rozdělit na několik dílčích kroků.

Nejprve je třeba stanovit vstupní cenu majetku, stanovit datum uvedení majetku do stavu způsobilého užívání, určit vlastníka majetku, zjistit zda tento majetek lze odpisovat, určit kód SKP2 majetkua u nehmotného majetkujetřeba stanovit odpisovou sazbu.

Dalším důležitým krokem u hmotného majetku je určení odpisové skupiny a to na základě charakteru hmotného majetku a podle přílohy č. 1 ZDP, ve které je majetek rozčleněn podle délky odpisování došesti odpisových skupin. Následně si může daňový subjekt zvolit způsob odpisování tak, aby byl proněj optimální, ale musí respektovat účetní legislativu, která umožňuje prodaný majetek tento způsob odpisování. Musí se projednu z možných variant rozhodnout. Po stanovení způsobu odpisováníjiž nelzetento způsob měnit během dalšíchlet odpisování.

Po splnění výše uvedených kroků může vlastník majetku zahájit výpočet odpisů. Výpočet odpisů se provádí v zásadě jednou za rok a v případě mimořádných události se provede mimořádný odpis. Odpisy je třeba průběžně evidovat adoplňovat doinventární karty asledovat zůstatkovou cenu majetku. Vypočtený odpis je třeba ověřit, zda nepřevyšuje zůstatkovou cenu, protože platí pravidlo, že nelze odepsat víc, než činí vstupní cena majetku. Ukončení odpisování je závislé navůli účetní jednotky. Obvykle k tomu dochází pouplynutí stanovené doby odpisování atove chvíli, kdy součet odpisů (oprávky) dosáhne vstupní ceny. V případě, že namajetku bylo provedeno během doby životnosti technické zhodnocení,

11

k ukončení odpisování dojde tehdy, kdy oprávky dosáhnou vstupní ceny, která je navýšená o hodnotu technického zhodnocení. Odpisování může být ukončeno i vprůběhu doby odpisování, např. zdůvodu nadměrného opotřebení nebo morálního zastarávání. Vtomto případě může daňový subjekt uplatnitjednu polovinu ročního odpisu, pokud daný majetek byl na začátku zdaňovacího období v evidenci. [6]

Účetní odpisování je důležitým nástrojem prododržení zásady opatrnosti v účetnictví, a je také důležitým nástrojem prodaňovou optimalizaci v oblasti daně zpříjmů. Odpisy vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku. Prostřednictvím účetních odpisů je vyjádřeno opotřebení majetku. Opotřebení může být fyzické3 _{nebo morální}4_{. Při provádění účetních}

odpisů se řídíme zákonem č. 563/1991 Sb., oúčetnictví. Prostřednictvím účetních odpisů se snaží účetní jednotka vyjádřit co nejpřesněji opotřebení majetku, aby mohla vykázat reálnou hodnotu majetku. Účetní odpisy jsou účetním nákladem a významně ovlivňují výsledek hospodaření.

V Českém účetním standardu (dále ČÚS) č. 013 Dlouhodobý nehmotný ahmotný majetek je uvedeno, že „odpisy s výjimkou odpisů záporného goodwillu aodpisů vyjadřujících postupné umořování oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se zaúčtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti ave prospěch příslušných účtů účtových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.“ [8]

Role účetních odpisů je často v praxi opomíjena apodřazována roli daňové. Většina právnických a fyzických osob přistupuje k odpisům majetku právě zdaňového pohledu, protože je zajímá, okolik je možné snížit základ daně nebo přerušit odpisy v případě daňové ztráty. Účetní odpisy určují, zda účetní závěrka a účetnictví podává věrný a poctivý obraz skutečnosti.

Podle § 28 ZOÚ majetek mohouodpisovat účetníjednotky, které:  mají vlastnické právo k danému majetku,

 hospodaří s majetkem státu nebo s majetkem územně samosprávných celků,

 používají jej například vpřípadech smlouvy ovýpůjčce po dobu zajištění závazků převodem práva. [10]

3 _{Kfyzickému opotřebení dochází nejčastěji vlivem mechanického opotřebení.}

12

Kromě vlastníka majetek může odpisovat i jiná osoba, např. při technickém zhodnocení může provádět odpisy nájemce, pokud s tím souhlasí pronajímatel.[4]

Odpisy provádí zpravidla vlastník majetku; pouze za splnění určitých podmínek je může provádět jiná osoba (nájemce). Obecně platí zásada, že součet všech odpisů nesmí být vyšší než vstupní cena majetku. Další důležitou zásadou je ta, že odpisy můžeme uplatnit do nákladů pouze jednou ato je důvod, proč se počítají maximálně dovýše vstupní ceny majetku. Odpisování můžeme zahájit pouze uřádně zaevidovaného majetku, který se nachází ve stavu způsobilém k obvyklému užívání. Podle ČÚS č. 013 se odpisy zaokrouhlují nacelé koruny nahoru.[6]

V některých případech,jetřeba rozlišit majetek, zdaje zcela nebojen zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu. V § 28 odst. 6 ZDP je stanoveno, že „při odpisování hmotného majetku, který je pouze zčásti používán k zajištění zdanitelného příjmu, se dovýdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část odpisů.“ [11]

Podle § 28 odst. 6ZOÚ mají účetníjednotky povinnost sestavit odpisový plán, podle kterého provádějí odpisování majetku v době jeho používání. Jedná se o vnitropodnikovou směrnici, ve které si účetníjednotka stanoví způsob výpočtu a účtování odpisů. [10]

Účetní jednotky si samy sestavují odpisový plán. Definice avymezení odpisového plánu není nikde v zákoně stanovena. V zákoněje pouze uvedeno, že účetní záznamy mohou být seskupovány do záznamů, které nesou souhrnnou informaci, a k takovým účetním záznamům patří také odpisový plán. Vprůběhu jeho používání jej průběžně aktualizují s ohledem na očekávanou dobu životnosti majetku. Tato aktualizace odpisového plánu se provádí v průběhu používání majetku, kdy se zkoumá předpokládaná zbývající doba užívání majetku, a podletoho si účetníjednotka sama stanoví účetní odpisy.

Odpisový plán se může skládat například ze dvou částí. V první části může účetní jednotka specifikovat jednotlivé druhy majetku, určit limity proDNM aDHM a metodiku účtování drobného majetku adalšíinformace. Druhá část může obsahovat metody odpisování, sazby a doby účetního odpisování. Doba odpisování by měla co nejpřesněji odpovídat skutečné době používání majetku a jeho opotřebení. Ta druhá část je nejdůležitější, ajejí obsah je závislý na rozhodnutí každé účetní jednotky. Vodpisovém plánu musí být jasně stanoveno, jak dlouho a po jakých částech se bude každý dlouhodobý majetek účetně odpisovat. [4]

13

Nejobtížnější je správně stanovit dobu životnosti azvolit odpovídající metodu účetních odpisů. Obvykle se určí dobu použitelnosti dle předpokládaných provozních podmínek využívání majetku a přihlíží se k doporučené době životnosti, kterou stanoví pověřený pracovník. Doba použitelnosti, respektive doba odpisování DHM je uvedená v registru majetku. Doby odpisováníjsou zpravidla označenyjako doporučené apři stanovení doby odpisování se vychází zdoporučených lhůt. Pokud dojde k odchylkám proti těmto doporučeným lhůtám, mohou být zdůvodněny například v zařazovacím protokolu majetku. [4]

Stanovení výše účetních odpisů může účetníjednotka provést podle vlastního uvážení, ale musí respektovat ustanovení, kterájsou uvedena v účetních předpisech. Při určování výše účetních odpisů DHM nemusí účetní jednotka vycházet zdoby odpisování aodpisových sazeb, které jsou stanoveny v§ 30 a§ 31 ZDP, protože tyto sazby adoby odpisování jsou závaznéjen provýpočet daňových odpisů.

Daňové odpisy jsou vymezeny v ZDP. Daňové odpisy slouží pouze proúčely stanovení daňového základu. Nezobrazují vždy věrné askutečné opotřebení majetku. Jedná se onáklady, kterými poplatník může snížit daňový základ. Zákon rozlišuje majetek na hmotný anehmotný. Při výpočtu odpisů hmotného majetku se může subjekt rozhodnout pro tyto základnítechniky:

 odpisování rovnoměrné,  odpisování zrychlené.

Zákon stanoví maximální roční odpisové sazby u rovnoměrného odpisování. V případě, že subjekt uplatní nižší odpisové sazby, doba odpisování se prodlouží. Téměř po celou dobu odpisování je základ daně poplatníka zatěžován rovnoměrným způsobem (kromě prvního zdaňovacího období, vekterémje odpis nižší). Ve druhém adalším rocejsou odpisy konstantní. Roční odpisové sazby mohou být navýšeny o 10 %, 15 % nebo o 20 % při splnění podmínek stanovených zákonem. Pro výpočet rovnoměrného odpisu v 1. roce můžeme použít vzorec (2.1).

(2.1)

kde jevstupnícena,

- roční odpisová sazba vprvním roce.[3]

14

(2.2)

kde jevstupní cena,

- roční odpisová sazba vdalšíchletech.[3]

U zrychlených odpisů platí, že větší část nákladů je zohledněna v prvních letech odpisování av dalšíchletech se odpisypostupně snižují. Při výpočtu se používají koeficienty, které jsou přiřazeny jednotlivým odpisovým skupinám. Vprvním roce odpisování je základem provýpočet odpisu vstupní cena. V dalších letech se vychází ze zůstatkové ceny majetku, případně zvýšené vstupní ceny (v případě technického zhodnocení). Také u zrychlených odpisů má možnost poplatník navýšit odpis o 10 %, 15 % nebo o 20 %, pokud splní podmínky uvedené v zákoně. Pro výpočet zrychleného odpisu v 1. roce můžeme použít vzorec (2.3).

(2.3)

kde jevstupní cena,

- koeficientv prvním roce odpisování. [7]

Pro výpočet odpisu v dalšíchletech použijeme vzorec (2.4).

(2.4)

kde jezůstatková cena,

- koeficient vdalšíchletech odpisování, - početlet odpisování.

Podle § 26 odst. 7 ZDP lze odpisy stanovit také vevýši poloviny ročního odpisu na začátku příslušného zdaňovacího období z hmotného majetku, který je evidovaný u poplatníka, např. pokud v průběhu zdaňovacího období dojde k vyřazení majetku před koncem zdaňovacího období.

Z § 26 odst. 8 ZDP vyplývá, že poplatník nemusí uplatnit odpisy. Odpisování může přerušit, ale potom musí pokračovat způsobem, jako by k tomu přerušení nedošlo anemůže během doby přerušení uplatnit výdaje paušální částkou podle § 7 a § 9 ZDP.

Odpisování DNM je stanoveno v§ 32a ZDP. Zákon rozlišuje nehmotný majetek pro účely odpisování na:

15

 nehmotný majetek s právem užívání na dobu neurčitou,  nehmotný majetek s právem užívání na dobu určitou.

V Tab. 2.1 jsou uvedené doby odpisování projednotlivé druhy nehmotného majetku podle § 32a odst. 4 ZDP.

Tab. 2.1 Odpisování nehmotného majetku

Druh nehmotného majetku Doba odpisování Audiovizuální dílo 18 měsíců Software a nehmotné výsledky výzkumu 36 měsíců Ostatní nehmotný majetek 72 měsíců Zdroj: vlastní zpracování podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

U nehmotného majetku, ukterého smlouva užívání není sjednána nadobu určitou, se při výpočtu odpisu vychází přímo ze ZDP. Odpisování nehmotného majetku se provádí rovnoměrným způsobem abez přerušení. Odpisy lze stanovit spřesností nacelé měsíce, ato počínaje následujícím měsícem po dni, kdy byl majetek zaevidován. Pro výpočet ročního odpisu nehmotného majetku můžeme použít vzorec (2.5).

(2.5)

kde je vstupní cena,

- doba odpisování (v měsících),

- počet měsíců odpisování v daném období.

U nehmotného majetku, ukterého poplatník má právo používat majetek po dobu určitou, se odpisy provádí po dobu sjednanou smlouvou. Poplatník má možnost stanovit odpisy s přesností naměsíce nebo dny. Pro výpočet můžeme použít níže uvedené vzorce (2.6) a (2.7).

Roční odpis nehmotného majetku s přesností na měsíce:

(2.6)

kde jevstupní cena,

- dobaužívání sjednaná smlouvou a stanovená v měsících, - počet měsíců užívání v daném období.[3]

16

(2.7)

kde jevstupní cena,

- dobaužívání sjednaná smlouvou a stanovená ve dnech, - počet dnů užívání v daném období. [3]

2

.3 Zbytková

hodnota

Vzhledem k zásadě věrného apoctivého obrazu předmětu účetnictví afinanční situace účetní jednotky, může účetní jednotka zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu při odpisování majetku. Od 1. ledna 2009 byla novelou vyhlášky č. 500/2002 Sb., zavedená tato nová možnost při sestavení odpisového plánu, ato v § 56 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002Sb.

Pod pojmem zbytková hodnota se rozumí kladná odhadovaná částka, okteré účetní jednotka předpokládá, že by ji mohla získat při vyřazení majetku nakonci jeho životnosti, např. při prodeji. Při určování zbytkové hodnoty má účetní jednotka povinnost vycházet z očekávané částky, kterou by získala v současnosti z prodeje aktiva, po odečtení odhadovaných nákladů nalikvidaci, pokud by aktivum bylo již z hlediska věku a stavu na konci své životnosti, ale v provozuschopném stavu. Nemělo by to být zaměňováno se zůstatkovou účetní hodnotou aktiva. Ztoho důvodu je důležité ke konci účetního období zkontrolovat, zda se předpokládaná zbytková hodnota neodlišuje od předchozího odhadu. [5]

V důsledku zohlednění zbytkové hodnoty majetku dojde ke snížení budoucích odpisů tak, že vokamžiku prodeje zůstane zbytková hodnota neodepsána a jednorázově vyřazena. [4]

Zohlednění zbytkové hodnoty podle české účetní legislativy je dobrovolné. Naopak podle IFRS musí být zbytková hodnota povinně zohledněna, i když se někdy jedná o zápornou částku. Pokud se účetníjednotka rozhodne zohlednit zbytkovou hodnotu majetku, měla by aktualizovat svůj odpisový plán udaného majetku takovým způsobem, aby součet vykázaných odpisů aplánovaných odpisů,včetně předpokládané zbytkové hodnoty,se rovnal ocenění majetku v účetnictví. Pro správný odhad zbytkové hodnotyje důležité nezapomenout na očekávané náklady nalikvidaci, které budou spojeny svyřazením majetku. Zavedení nového odpisového plánu při předpokládané zbytkové hodnotě není povinné. Pokud je zbytková hodnota uodpisovaného majetku významná,je vhodné upravit odpisový plán.Podle

17

§ 56 odst. 3 vyhlášky č. 500/2002 Sb., není dovoleno účetním jednotkám provádět účetní operace, které by opravily výši vykázaných odpisů v předchozích účetních obdobích. [9]

Zbytková hodnota aktiva může být vyšší než účetní hodnota aktiva, ale v praxi se často setkáváme s nepatrnou částkou v okamžiku předpokládaného vyřazení aktiva. V podstatětato nevýznamná částka neovlivní významným způsobem odpisovanou částku. Při určení zbytkové hodnoty, účetníjednotka přihlíží ke stavu astáří daného vyřazovaného aktiva a předpokládané době použitelnosti.

Při výpočtu daňových odpisů se postupuje podle ZDP. Pouze v případě účetních odpisů je možné zohlednit zbytkovou hodnotu majetku podle § 56 odst. 3. vyhlášky č. 500/2002Sb.

Hlavním přínosem aplikace zbytkové hodnotyjeto, že při vyřazení a prodeji majetku, nebude významným způsobem ovlivněn výsledek hospodaření.[3]

2

.4 Techn

ické

zhodnocen

í

Technické zhodnocení je vymezeno v§ 33 ZDP. Technickým zhodnocením majetku rozumíme výdaje na dokončené nástavby, stavební úpravy, přístavby, rekonstrukce a modernizace majetku, pokudtyto výdaje převýšily částku 40 000 Kč. Technické zhodnocení nemůžeme zaměňovat za opravu nebo údržbu, které jsou vymezeny v§ 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb.V rámcitechnického zhodnocení rozlišujemetyto pojmy:

 nástavby – jedná se otakový zásah do stavby, kterým dojde ke zvýšení opřistavěná patra,

 stavební úpravy jsou změnami, při kterých je zachováno půdorysné ohraničení a výška stavby, ale dochází, např. ke změně vzhledu stavby, vnitřního uspořádání zařízení apod.,

 přístavbou se rozšíří půdorysné ohraničení dokončené stavby o přístavbu, která je spojená s původní stavbou,

 rekonstrukce jetakovým zásahem domajetku, kdy dojde ke změnějehotechnických parametrů nebojeho účelu,

18

 opravou dojde k odstranění částečného fyzického poškození nebo opotřebení a uvedení do předchozího provozuschopného stavu,

 údržba je soustavnou činností, která udržuje majetek v provozuschopném stavu, zpomaluje fyzické opotřebení, předchází poruchám apod.

Technické zhodnocení zvyšuje pořizovací cenu izůstatkovou cenu majetku, což vede k nutné změně účetního odpisového plánu, která se provádí v okamžiku zařazení technického zhodnocení do stavu způsobilého užívání. Limit pro technické zhodnocení unehmotného ihmotného majetku je stanoven načástku 40 000 Kč. Pokud se jedná onehmotný majetek, paktato částka se vztahuje nakaždé dokončenétechnické zhodnocení ujednotlivého majetku, ale v případě hmotného majetku se ukončená technická zhodnocení ujednotlivého hmotného majetku sčítají za celé zdaňovací období. [4]

2

.5 Techn

iky

a

metody

odp

isován

í

V této kapitole se vymezujíjednotlivétechniky apřípustné účetní metody odpisování. Vyhláška č. 500/2002 Sb., neomezuje podnik, pokud se jedná ovolbu odpisové metody. Techniky odpisování můžeme rozlišit na:

 časové odpisy (rovnoměrné nebo zrychlené),

 výkonové odpisy (dle počtu výkonových hodin neboobjemu produkce). [3] Za základní metody odpisování považujeme:

 metodu časovou,  metodu výkonovou,

 metodu komponentního odpisování majetku. [7]

V rámci základních metod se můžeme rozhodnout,jak budoustanoveny účetní odpisy:  účetní odpisy se rovnají odpisům daňovým,

 účetní odpisyjsou rovnoměrné podle předpokládané doby životnosti,

 účetní odpisy jsou rovnoměrné podle předpokládané doby životnosti se zohledněním zbytkové hodnoty,

 komponentní odpisování majetku,

19  účetní odpisy jsoustanoveny podle výkonů.

V případě, že účetní odpisy se rovnají daňovým, je třeba podotknout, že tato metoda neodpovídá stavu opotřebeníjednotlivých složek dlouhodobého majetku.Daňové odpisyjsou totiž roční částkou ajsou pořád stejné, nezohledňují,zda majetek byl pořízen v únoru, červnu či prosinci. Zrychlené odpisy zásadně nevystihují průběh askutečné opotřebení majetku. Tato varianta je oblíbená, ale můžeme ji označit jako nesprávnou, protože může se použít v případě, kdy odpisy majetku jsou nevýznamnou položkou v nákladech účetní jednotky, a hodnota majetkuje pod hladinou významnosti. Pouze v této situaci můžeme souhlasit stím, že účetní odpisyjsou shodné s daňovými.

Nejčastěji se můžeme setkat s účetními odpisy, které jsou rovnoměrné podle předpokládané doby životnosti. Záleží na rozhodnutí účetní jednotky, zda bude začínat odpisování majetku v měsíci pořízení nebo až v následujícím měsíci. To stejné platí i vměsíci vyřazení. Může se rozhodnout, že v měsíci vyřazení už neuplatní odpis abude účtovat o zůstatkové ceně, nebo v měsíci vyřazení odpisyještě uplatní. Zvolený postup a metodiku by měla mít účetníjednotka stanoveny vesvé vnitropodnikové směrnici.

Další možnosti jsou účetní odpisy, které jsou rovnoměrné podle předpokládané doby životnosti, a které zohledňují zbytkovou hodnotu. Celkový úhrn vypočtených odpisů při zohlednění zbytkové hodnoty se bude vtomto případěrovnat účetnímu ocenění majetku.

V případě, že jednotlivé složky majetku mají dobu životnosti odlišnou od celkové předpokládané doby životnosti majetku,lze použít komponentní metodu odpisování majetku. U majetku, u kterého se předpokládá pouze sezónní využití, je možné použít metodu účetních odpisů, které jsou stanoveny nerovnoměrně podle způsobu využívání majetku. Podstata této metody spočívá v tom, že během roku jsou nastaveny odpisy vrůzné výši. V období sezónního používání majetkujsou vyšší, naopak mimo sezonujsou nižší. [4]

Podle § 56 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je možné průběh používání vyjádřit ijinak nežve vazbě na čas (např. na výkony). [9]

Zvolení správného způsobu atechniky odpisování záleží narozhodnutí účetní jednotky.Stanovení sazeb odpisůje v kompetenci účetníjednotky. Může se rozhodovat podle hlediska času, objemu výkonů, které určují životnost majetku nebo podle doby použitelnosti. [3]

20

2.5.1 Metoda časová

S metodou časovou se setkáváme nejčastěji. Vtomto případěse výpočet odpisů odvíjí od doby používání majetku. Metody časové můžeme rozlišit narovnoměrné, zrychlené a zpomalené účetní odpisy.

Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy se používají u majetku, u kterého dochází k jeho opotřebení rovnoměrně. V tomto případě se výše ročních (měsíčních) odpisů nemění, je konstantní. Po celou dobu životnosti se každý rok (měsíc) odpisuje stejná částka. Pokud není majetek pořízen k 1. 1. daného roku, ale během účetního období, je nutné provést výpočet odpisu protu část období, ve kterém se majetek používal. Hlavní výhodou této metody je jednoduchost výpočtu a přesnost. Je to nejčastější způsob odpisování používán v praxi. K výpočtu ročního odpisu můžeme použít vzorec (2.8).

(2.8)

kde je vstupní cena,

- dobaodpisování.[7]

Zrychlené (degresivní) účetní odpisy se mohou provádět u majetku sdelší dobou životnosti, ukterého v průběhu prvních let používání dochází ke ztrátě jeho hodnoty vevětší míře vesrovnání snásledujícími obdobími. Ke ztrátě hodnoty majetku může dojít zdůvodu morálního zastarávání, např. uvýpočetní techniky. Při zrychleném odpisování jsou odpisy s každým následujícím rokem klesající. Nejvyšší odpis je v prvním roce, naopak nejnižší v posledním roce. Každý rok se odpisuje jiná částka amá sestupnou tendenci. Zrychlené odpisování se používá jako ochrana před morálnímzastaráváním hmotného majetku asnižuje nebezpečíinflace. Při výpočtu ročního odpisu můžeme použít vzorec (2.9).

(2.9)

kde je vstupní cena, - doba odpisování,

- rok odpisování.[7]

Zpomalené (progresivní) účetní odpisy můžeme provádět v případě, že se jedná o majetek, ukterého v prvních letech dochází k opotřebení minimálně, a ke konci jeho doby používání začíná ztrácet svoji hodnotu. Nejnižší odpisje stanoven vprvním roce, as každým

21

rokem se hodnota odpisů navyšuje. Vposledním roce je odepsána nejvyšší částka. Při výpočtu ročního odpisu můžeme použít vzorec (2.10).

(2.10)

kde je vstupní cena, - rok odpisování, - doba odpisování. [7]

2.5.2 Metoda výkonová

Výkonovou metodu lze použít u majetku, u kterého lze předem stanovit jeho očekávané množství výkonů. Je zcela vhodná utakového druhu majetku, ukterého jeho opotřebení je přímo závislé naintenzitě jeho využití. Nejprve zjistíme výši odpisového koeficientu, který může byt stanoven, např. podle množství produkce.Na základě odpisového koeficientu a míry využití majetku zjistíme výši odpisu. Nevýhodoutéto metodyje zachycení pouze fyzického opotřebení, nikoli morálního, protože výpočet je závislý navstupní ceně a množství výkonů. Tato metoda se používá, např. u výrobního stroje, u kterého jeho životnost je určena množstvím vyrobených výrobků. Výši odpisového koeficientu můžeme zjistit podle vzorce (2.11).

(2.11) kde je vstupní cena,

-počet kusů výrobků deklarovaných výrobcem. [7]

Pro stanovení odpisů v jednotlivýchletech použijeme vzorec (2.12).

(2.12)

2.5.3 Metoda komponentního odpisování

Od 1. 1. 2010 existuje možnost používat metodu komponentního odpisování majetku dle § 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb. Metodu komponentního odpisování můžeme používatjak u nového dlouhodobého hmotného majetku,tak i ustaršího dlouhodobého hmotného majetku, který byl zařazen doužívání před 1. 1. 2010. Tato metoda je v České republice zatím dobrovolná, zato dle IFRSjejedinou povolenou možností.

22

Podle § 56a odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je možné s ohledem navýznamnost, věrný apoctivý obraz předmětu účetnictví afinanční situace účetní jednotky, odpisovat metodou komponentního odpisování majetku:

 stavby,

 byty a nebytové prostory,

 hmotné movité věci ajejich soubory. [9]

Pokud účetní jednotka zjistí, že tato metoda přispěje k věrnějšímu apoctivějšímu obrazu účetnictví než dosavadní účetní metoda odpisování, můžeji uplatnit i u majetku,který již byl účetně odpisován. Účetní jednotky, které odpisují komponentní metodou, tvoří si rezervu na opravy hmotného majetku. V české legislativě není striktní zákaz protvorbu rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku při komponentním způsobu odpisování. Na rozdíl od české účetnílegislativy se podle IFRS rezervy netvoří. [4]

Účetníjednotka sama určí:

 druh majetku, u kterého budepoužívattuto metodu,  průběh používání,

 jednotlivé komponenty včetnějejich ocenění podle svých potřeb. Tyto skutečnosti musí doložit průkazným účetním záznamem. [9]

Podstatou metody je vymezení určité části hmotného majetku, tzv. komponenty, která se rychleji opotřebuje a zpravidla má kratší dobu použitelnosti v důsledku nadměrného zatížení. Výše jejího ocenění je významná vpoměru k ocenění majetku jako celku. Účetní jednotky jsou povinny jednotlivé komponenty v průběhu jejich používání odpisovat samostatně, odděleně od dalších komponent a zbylé části majetku. [5]

Definici komponenty najdeme v§ 56a odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., vekteré je definována jako „určená část majetku nebo souboru majetku nebo určená kontrola výskytu závad, ukteré je výše ocenění významná vpoměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku.“ [9]

V uvedené definici jsou tři kritéria (věcné, cenové, časové), která musí být splněna současně, aby se jednalo okomponentu. Často se setkáváme stím, že ujednoho DHM je tímto způsobem vymezeno několik komponent.

23

Pro určení významnosti jednotlivých části hmotného majetku, tzv. komponent nejsou zatím stanovena hodnotová kritéria. Proto při rozhodování se musí vycházet zreálných podmínek v podniku. Pokud jsou nějaké významné položky shodné, mohou být seskupeny, odpisovány a vykazovány jakojeden celek. [2]

Při výměně komponenty se upravuje ocenění majetku následujícím způsobem:  ocenění majetku snížíme o výši ocenění vyřazované komponenty,

 zvýšíme ocenění majetku o výši nově zařazované komponenty5_.

Pokud komponenta není vokamžiku vyřazení odepsána do výše jejího ocenění, pak účetníjednotka provede odpis zůstatkové ceny do nákladů u vyřazované komponenty.

Při výměně komponentyje nutné:  odepsat dosavadní komponentu6_,

 vyřadit dosavadní komponentu v její pořizovací ceně,

 naúčtovat pořizovací cenu nové komponenty do hodnoty majetku.

Pokud bychom neúčtovali výměnu komponenty do hodnoty majetku, ale donákladů, pak by účetní hodnota majetku klesala při vyřazení odepsaných komponent anezvyšovala by se onově zařazené komponenty. [4]

Pokud dojde k výměně komponenty, která je provedena prostřednictvím opravy,sníží se ocenění majetku o výši ocenění vyřazované komponenty a dojde ke zvýšení ocenění majetku o výši ocenění nově zařazované komponenty. V ocenění nově zařazované komponentyjsou zahrnuty náhradní díly a náklady, ke kterým došlo při výměně komponenty. Výměna komponenty může být provedena formou technického zhodnocení. V tomto případě dojde ke snížení hodnoty majetku ovýši ocenění vyřazované komponenty adojde ke zvýšení ovýši ocenění nově zařazované komponenty. (Z daňového hlediska technické zhodnoceníje výdajem, kterýse formou odpisů postupně promítá do nákladů.) [6]

Pokud účetní jednotka poprvé použije tuto metodu umajetku, který byl uvedený do užívání ateprve po několikaletechse rozhodne prometodu komponentního odpisování:

 rozdělí celkové ocenění majetku,

5_{Včetně náhradních dílů, které byly použity pro výměnu komponenty a dalších nákladů souvisejících s výměnou}

komponenty.(V České republice se tyto náhradní díly považují za zásoby až do okamžiku výměny komponenty.)

24  celkovou výši oprávek k majetku.

Platí, že součet zůstatkových cen, které připadají najednotlivé komponenty, nesmí překročit zůstatkovou cenu celého majetku. Za předchozí období se neprovádějí účetní operace, které by opravily výši vykázaných odpisů a oprávek. [4]

V řadě případů se stavby, byty anebytové prostory, hmotné movité věci a soubory movitých věcí skládají zčástí (komponent). Tyto komponenty mohou mít různou dobu životnosti. Aby byl dodržen princip správného přiřazování nákladů souvisejícím výnosům, je vhodné rozdělit dané aktivum navýznamné části nebo komponenty. Tyto komponenty mají odlišnou dobu životnosti, aproto je třeba tyto části odpisovat samostatně, podle jejich individuální aodlišné doby životnosti. Ustanovení dle § 56a vyhlášky č. 500/2002 Sb., dává možnost účetním jednotkám odpisovat jednotlivé komponenty dle jejich doby životnosti. Daný předpis není povinností, aproto záleží na rozhodnutí účetní jednotky, zda jej bude aplikovat.

Hlavní nevýhoda této metodyodpisování je uvedena v§ 23 odst. 2písm. a) ZDP, kde je stanoveno, že „pro zjištění základu daně upoplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování.“ [11] Neuplatnění této metody v praxi způsobí vyloučení účetních komponentních odpisů, vznikne jednorázový náklad na opravu při výměně komponenty a dojde k vyloučení nákladů na vyřazení komponenty. Hlavní příčinou,proč podniky v České republice nepoužívají tuto metodu, jsou daňově neuznatelné odpisy stanoveny komponentním přístupem. [1]

Další nevýhodou je to, že účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování, neúčtuje orezervě naopravy hmotného majetku podle § 57 odst. 2 vyhlášky č. 500/2002Sb.[9]

Naopak výhodou použití této metody je skutečnost, že při opravě zařízení (výměně jeho komponenty) výsledek hospodaření bude zatěžován rovnoměrně po dobu životnosti komponenty.

U staveb a velkých výrobních celků, jejichž jednotlivé části budov astrojů mají odlišnou dobu životnosti ališí se od doby životnosti majetku jako celku, je vhodné používat metodu komponentního odpisování majetku. Tato metoda jako jediná reaguje na skutečnost, že jednotlivé komponenty mají odlišnou dobu životnosti, adíky této metodě se může odpisovat majetekjakojeden celek; přitom dochází k zohlednění doby životnostijednotlivých

25

komponent. [4] Aby mohla účetní jednotka prokázat výši odpisu majetku jako celku, je vhodné při metodě komponentního odpisování přizpůsobit účtování a rozlišit odpisy na analytických účtech. [9]

Metoda komponentního odpisování přispívá k:

 věrnému zobrazení finanční situace účetní jednotky (odpisy budou hlavním zdrojem financování nové komponenty),

26

3 CHARAKTERISTIKA

VYBRANÉ

OBCHODNÍ

KORPORACE

Praktická část bakalářské práce je zpracována na základě podkladů, které mi poskytla firma Slévárny Třinec, a. s.

3

.1 Charakter

ist

ika

spo

lečnost

i

Slévárenství má v Třinci dlouholetou tradicí. První slévárna byla postavena v r. 1842 jakojeden zvýznamných výrobních provozů vevýrobním procesu Třineckých železáren, a. s. S postupem času se výroba Třineckých železáren, a. s. přesunula doválcoven a slévárny plnily obslužnou úlohu. Po r. 1989 došlo ke změně zaměření sléváren z obslužné hutní na ryze komerční činnost. To dalo podnět k tomu, že 31. března 1999 roku Slévárny Třinec, a. s. zahájily svoji činnost jako samostatná dceřiná společnost Třineckých železáren, a. s. Slévárny Třinec, a. s. patří do nejvýznamnějších sléváren v České republice.

Předmětem činnosti je výroba a prodej odlitků, která je soustředěna doslévárny litin a slévárny oceli. Odlitky jsou vyráběny zlité oceli, tvárné ašedé litiny, apodle požadavků zákazníka výroba probíhá jak sériově tak kusově. Výrobky mají široké uplatnění ve strojírenství, hutnictví, zemědělství a automobilovém průmyslu. Vrámci výrobního procesujsou velmi důležité dva střediska, ato středisko výroby neželezných kovů astředisko opracování odlitků. Podporu slévárenského provozu zajišťuje dřevomodelárna a kovomodelárna. Podle potřeb zákazníků společnost dodává odlitky v surovém stavu, základované, ohrubované nebo zpracované na hotovo, které jsou upraveny vevlastním obráběcím středisku nebo kooperaci. Slévárna oceli vyrábí odlitky ručním a strojním formováním shmotností od 50 kg do 6 000 kg. Společnost poskytuje také služby, které jsou součástí výrobního procesu, např. povrchová úprava odlitků, tepelné zpracování, opracování, lakování a expedice výrobků k zákazníkovi. Přibližně 60 % výroby je určeno proexport do Evropy iněkterých zámořských států.

Hlavním cílem je optimální uspokojování potřeb apožadavků zákazníka. Slévárny usilují o nejlepší kvalitu, spolehlivost, bezpečnost vyrobených odlitků, navrhují ceny a termíny dodání tak, aby spokojenost zákazníků byla co největší. Khlavním zásadám, které vyplývají ze strategických cílů firmy,patří:

27

 technologie(trvalé zlepšováníjakosti a inovacetechnologií výroby),  lidé (týmová spolupráce orientovaná nazákazníka),

 řízení (finanční stabilita arůst produktivity).

Slévárny Třinec, a. s. vlastní Certifikát prosystém managementu jakosti dle EN 9001 a Certifikát systému environmentálního managementu jakosti dle EN ISO 14001, který se zabývá vztahem k životnímu prostředí. Jsou také držitelem různých certifikátů výrobků, které dávají záruku, že technické aužitné parametry odlitků splňují podmínky stanovené specifickými normami. [13]

3

.2 Přeh

led

účetn

ích

prav

ide

l a

postupů

Účetnictví je vedeno v souladu se ZOÚ, vyhláškou č. 500/2002 Sb., a ČÚS. Respektuje základní účetní zásady, zejména zásadu ooceňování majetku historickými cenami, zásadu věcné ačasové souvislosti azásadu opatrnosti spředpokladem, že účetní jednotka bude schopna pokračovat vesvých aktivitách. Účetní jednotka používá program SAP pro vedení veškerého účetnictví.

Za dlouhodobý hmotný majetek účetní jednotka považuje majetek, jehož ocenění je vyšší než 40000 Kč adoba použitelnosti je delší než 1 rok. DHM pořízen dodavatelským způsobem se oceňuje pořizovacími cenami. V případě majetku vytvořeného vlastní činností ocenění majetku zahrnuje přímé a nepřímé náklady, které bezprostředně souvisejí s vytvořením majetku vlastní činností. Reprodukční pořizovací cenou je oceněn majetek nabytý darováním, vkladem, majetek pořízen veformě finančního leasingu, pokud jeho původní pořizovací cena přesáhne 1 mil. Kč. DHM sdobou použitelnosti delší než 1 rok, jehož ocenění při pořízení je nižší než 40000 Kč, se nepovažuje za dlouhodobý majetek, ale účtuje se o něm jako o zásobách. Pokud bylo provedeno technické zhodnocení u dlouhodobého majetku a ujednotlivého majetku převýšilo částku 40000 Kč za zdaňovací období, dojde knavýšení pořizovací ceny dlouhodobého majetku.

Při stanovení doby odpisování dlouhodobého majetku se vychází zočekávané doby upotřebitelnosti apřihlíží se kprovozním podmínkám. Pokud se nazákladě inventury zjistí, že došlo ke změně, upraví se dobuodpisování majetku. Většina budov a stavebje odpisována v rozmezí 20 až 40let. Většina strojůa zařízeníje odpisována 15 až 25let.

28

4 KOMPONENTNÍ

ODPISOVÁNÍ A

ZBYTKOVÁ

HODNOTA

MAJETKU

V

OBCHODNÍ

KORPORACI

Analýza metody komponentního odpisování bude provedena pouze na jednom konkrétním majetku. Jednáse oAutomatickou formovacílinku SEIHATSU EFA-SD 5.

4

.1 Charakter

ist

ika

majetku

Automatická formovacílinka SEIHATSU EFA-SD 5 byla instalována v r. 2007 abylo ji přiděleno výrobní číslo 11107, typ EFA-SD 5. Slévárny Třinec, a. s. ji po vyzkoušení ve zkušebním provozu nakoupily dodavatelským způsobem od firmy Heinrich Wagner Sinto z Německa v lednu 2008. Jedná se o Automatickou formovací linku, která se používá pro rámové formování. Její výkon činí cca 80 kompletních forem za hodinu.(Inventární karta majetkuje v Příloze č. 4)

Majetkem Sléváren Třinec, a. s. se stala dnem12. ledna 2008 pod inventárním číslem 42216820. Za vstupní cenu se považuje její pořizovací cena 79 776 895,82 Kč, protože byla pořízena dodavatelským způsobem. Vlastníkem majetku jsou Slévárny Třinec, a. s. atento majetek lze odpisovat. Byl mu přidělen kód SKP 28.92.40. Dne 31. 3. 2008 byl zařazen do užívání dokladem č. 9835000011 v částce 79 776 895,82 Kč. Majetek byl zařazen do 2. odpisové skupiny. Pro výpočet daňových odpisů subjekt používá udaného majetku zrychlené odpisování, kteréje uvedeno v Příloze č. 1.

V odpisovém plánu bylo stanoveno, že se majetek bude účetně odpisovat 12 let. Pro stanovení účetních odpisů účetní jednotka využívá lineární odpisování. U majetku bylo provedenotechnické zhodnocení, kteréje specifikováno v Tab.4.1.

Tab. 4.1 Technické zhodnocení Automatické formovacílinky SEIHATSU Datum

zařazení

do užívání Technické zhodnocení zařízení

Cena (v Kč) 30.11.2008 Příslušenství klicímu stroji pro očkování, dopravník hrudek 1 817 267,92

22.4.2009 Vybavenílinky o jeden pár nosičů modelových desek 659 985,00 22.9.2009 Vybavenílinky o přípravek na čištění vozíků pod formovací rámy 106 000,00 21.1.2011 Výroba a montáž plošiny u článkového dopravníku 53 567,81 31.12.2012 Ovládací počítač pro linku HWS 60 412,35 Zdroj: vlastní zpracování

29

4.1.1 Účetní odpisy

Při stanovení účetních odpisů účetní jednotka splnila povinnost ze zákona č. 563/1991 Sb., oúčetnictví, která se týká sestavení odpisového plánu, podle kterého provádí odpisování majetku v průběhu jeho používání. V souladu s § 28 ZOÚ má účetní jednotka Slévárny Třinec, a. s. vesvé vnitropodnikové směrnici uvedeno, že výpočet ročních odpisůje stanoven propočtem:

Doba použitelnosti (doba odpisování) DHM je stanovena dle předpokládaných provozních podmínek jeho využívání aje uvedená vregistru majetku. Při stanovování doby použitelnosti se u DHM přihlíží k doporučené době životnosti. Doby odpisování jsou označeny jako doporučené. Při určování doby odpisování se vychází ztěchto doporučených lhůt a odchylky proti nim budou zdůvodněny v zařazovacím protokolu majetku. Odpisování nově pořízeného DHM je zahájeno v měsíci, vekterém byl předmět převzat do užívání. Automatická formovacílinkaje účetně odpisována rovnoměrně od března 2008.

V případě technického zhodnocení majetku je odpis počítán ze zůstatkové ceny zhodnoceného majetku. Výše ročního odpisuje stanovena podle vzorce (4.1).

(4.1)

kde jezvýšená zůstatková cena,

- nově stanovená doba použitelnosti v letech (měsících).

Odpis ze zvýšené zůstatkové ceny bude zahájen v měsíci, v němž bylo technické zhodnocení zařazeno do užívání.

V roce pořízení majetku došlo k technickému zhodnocení majetku vcelkové částce 1 817 267,92 Kč, které bylo zařazené doužívání vlistopadu r. 2008. Při výpočtu účetního odpisu v r. 2008 použijeme následující postup. Nejdříve vypočteme odpis procelý rok, a potom určíme výši měsíčního odpisu. Jelikož účetně se majetek odepisuje od března 2008, odpis bude stanoven pro 10 měsíců za r. 2008. Pro stanovení ročního odpisu za březen až říjen r. 2008 využijeme vzorec (2.8).

30

V následujícím kroku se vydělí roční odpis počtem měsíců v roce, tj. 12 anásobí počtem měsíců, během kterých se majetek účetně odpisoval,tj. 8 měsíců (březen až říjen).

Za listopad a prosinec r. 2008 se vypočítají odpisy následujícím způsobem podle vzorce (2.8), protože technické zhodnocení je součástí vstupní ceny majetku, jelikož bylo provedené v roce pořízení majetku. Pro výpočet odpisů za listopad a prosinecse použije nová vstupní cena, která činí 81 594 163,74 Kč (včetně technického zhodnocení). Nejdříve se stanoví roční odpis, který se v následujícím kroku vydělí počtem měsíců v roce, tj. 12 a násobí krát 2 (listopad, prosinec).

Účetní odpisy za r.2008 činí celkem 5 565 303 Kč.

Zůstatková cena nakonci r. 2008 činí 76 028 860,74 Kč. V následujících letech se bude při výpočtu vycházet ze zvýšené zůstatkové ceny zhodnoceného majetku zdůvodu technického zhodnocení automatické formovacílinky.

Výpočet odpisů za leden až březen r. 2009 se provede dle vzorce (4.1). Nejdříve se stanoví roční odpis, který se v následujícím kroku vydělí počtem měsíců v roce, tj. 12 a násobí krát 3 (leden, únor, březen).

Podle Tab. 4.1 v dubnu r. 2009 došlo k technickému zhodnocení formovací linky v celkové částce 659 985,00 Kč. Výpočet odpisů za duben až srpen r. 2009 se provede dle

31

vzorce (4.1), dokterého se uvede zvýšená zůstatková cena, která činí 76 688 845,74 Kč. Vypočtený odpis se vydělí počtem měsíců v roce, tj. 12 a násobí krát 5 (duben, květen, červen, červenec, srpen).

V září r. 2009 došlo k dalšímu technickému zhodnocení formovací linky vcelkové částce 106 000,00 Kč.Výpočet odpisů za září až prosinecr. 2009 se provede dle vzorce (4.1), do kterého se dosadí zvýšená zůstatková cena, která činí 76 794 845,74 Kč. Vypočtený odpis se vydělí počtem měsíců v roce,tj. 12 a vynásobí krát 4 (září, říjen,listopad, prosinec).

Účetní odpisy za r.2009 činí celkem 6 379 934 Kč.

V následujícím roku nedošlo k technickému zhodnocení, a proto prostanovení ročního účetního odpisu v r. 2010 se použije vzorec (4.1).

V lednu r. 2011 došlo kdalšímu technickému zhodnocení majetku v celkové částce 53 567,81 Kč. Pro stanovení ročního účetního odpisu vr. 2011 se využije vzorec (4.1) a bude se vycházet ze zvýšené zůstatkové ceny, která činí 64 600 569,55 Kč.

32

V r. 2012 se provede výpočet odpisů proleden až říjen dle vzorce (4.1). Bude se vycházet ze zvýšené zůstatkové ceny, která činí 59 217 188,55 Kč. Nejdříve se stanoví roční odpis, který se následně vydělí počtem měsíců v roce, tj. 12 avynásobí 11 (leden až listopad).

V prosinci r. 2012 došlo k zařazení technického zhodnocení majetku doužívání v celkové částce 60 412,35 Kč. Pro stanovení účetního odpisu za prosinec r. 2012 se využije vzorec (4.1), ukterého se bude vycházet ze zvýšené zůstatkové ceny, která činí 59 277 600,90Kč. Vypočtený roční odpisse vydělí počtem měsíců v roce, tj. 12. Uvedeným postupem se stanoví odpis za měsíc prosinec.

Účetní odpisy za r.2012 činí celkem 4 935 187 Kč.

Pro výpočet odpisů v následujících letech (pokud nedojde kdalším technickým zhodnocením) se bude vycházet ze zůstatkové ceny zhodnoceného majetku, tj. zčástky 54 342 413,90 Kč.

33

Výpočet odpisu v r. 2014 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2015 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2016 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2017 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2018 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2019 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2020 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2021 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

Výpočet odpisu v r. 2022 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

34

Výpočet odpisu v r. 2023 se provedenásledujícím způsobem dle vzorce (4.1):

V r. 2024 se může uplatnit odpis maximálně vevýši 4 528 529 Kč. Automatická formovací linka bude účetně plně odepsána v r. 2024. Výsledky rovnoměrných účetních odpisů (v Kč), které účetníjednotka používá,jsou uvedenév Tab. 4.2.

Tab. 4.2 Rovnoměrné účetní odpisy Automatické formovacílinky SEIHATSU Rok Odpis Oprávky Zůstatková cena 2008 5 565 303 5 565 303 76 028 860,74 2009 6 379 934 11 945 237 70 414 911,74 2010 5 867 910 17 813 147 64 547 001,74 2011 5 383 381 23 196 528 59 217 188,55 2012 4 935 187 28 131 715 54 342 413,90 2013 4 528 535 32 660 250 49 813 878,90 2014 4 528 535 37 188 785 45 285 343,90 2015 4 528 535 41 717 320 40 756 808,90 2016 4 528 535 46 245 855 36 228 273,90 2017 4 528 535 50 774 390 31 699 738,90 2018 4 528 535 55 302 925 27 171 203,90 2019 4 528 535 59 831 460 22 642 668,90 2020 4 528 535 64 359 995 18 114 133,90 2021 4 528 535 68 888 530 13 585 598,90 2022 4 528 535 73 417 065 9 057 063,90 2023 4 528 535 77 945 600 4 528 528,90 2024 4 528 529 82 474 129 0 Zdroj: vlastní zpracování

4.1.2 Analýza metody komponentního odpisování

Slévárny Třinec, a. s. zatím nepoužívají komponentní metodu odpisování. Nicméně v následující části je uveden postup, kterým by se mohly řídit při provádění účetních odpisů, pokud by se rozhodly pro metodukomponentního odpisování.

Pro vyčlenění významné komponenty (Licí zařízení pojízdné GM 16) zautomatické formovací linky, je nutné okomponentě zjistit detailní informace, protože sestavení odpisového plánu při komponentním odpisování je náročnější, než u klasického rovnoměrného odpisování. Musíme zjistit spoustutechnických parametrů, detailů ainformací ohledně údržby. V takovém případě je nutné úzce spolupracovat s výrobním útvarem

35

a útvarem, který poskytuje údržbářské aservisní činností zabezpečující provozuschopnost formovacílinky.

Automatická formovací linka SEIHATSU slouží prorámové formování. Pěchování se provádí, tzv. procesem SEIATSU, což znamená vstřelování proudem vzduchu s dolisováním. Nejvíce namáhanou součástí je Licí zařízení pojízdné GM 16 vhodnotě 4 220 000 Kč, které bylo určené účetní jednotkou jako významná komponenta. Licí zařízení pojízdné GM 16 se používá prolití šedé atvárné litiny. S ohledem nanadměrné mechanické opotřebení této komponenty, byla stanovenajejíreálná doba použitelnosti na 5let.

Licí zařízení pojízdné GM 16 splnilo všechny podmínky prouznání za komponentu. Jedná se o určenou část souboru majetku, která má významné ocenění vzhledem k celkové hodnotě majetku ajejí doba použitelnosti se výrazně liší od doby použitelnosti majetku jako celku. Účetní jednotka se rozhodla, že tato komponenta se bude odpisovat v době používání samostatně od zbylé části majetku. Vtomto případě účetní postup bude věrněji zobrazovat finanční situaci podniku askutečné opotřebení majetku.

Předpokládáme, že účetní jednotka se rozhodla, že od 1. ledna 2015 začala používat metodu komponentního odpisování. Musela aktualizovat odpisový plán avnitřní směrnicí, která se týká zásad účetního odpisování dlouhodobého majetku.Při přechodu na komponentní metodu provedla následující kroky:

 celková pořizovací cena DHM byla rozdělena mezijednotlivé komponenty podle výše jejich ocenění,

 stanovila fiktivní odpisy komponenty před změnou metody,  stanovila fiktivní odpis zbylé části majetku.

Odpisy se počítají rovnoměrně ze zůstatkové ceny komponenty a zbývající části majetku po dobujejich životnosti při použití metody komponentního odpisování. [12]

Nejprve rozdělíme celkovou pořizovací cenu DHM:

 licí zařízení pojízdné GM 16 (komponenta) 4 220 000,00Kč,  zbývající část automatické formovacílinky SEIHATSU 75 556895,82 Kč.

V následujícím kroku se vypočte fiktivní odpis komponenty dle vzorce (2.8) před zavedením komponentního odpisování.

36

r. 2008 fiktivní odpis komponenty: r. 2009 fiktivní odpis komponenty: r. 2010 fiktivní odpis komponenty: r. 2011 fiktivní odpis komponenty: r. 2012 fiktivní odpis komponenty: Fiktivní oprávky komponenty činí 4 220000 Kč.

V lednu r. 2013 došlo k výměně komponenty formou opravy, která činí 4 220 000 Kč (včetně souvisejících nákladů anáhradních dílů). Dosavadní komponenta byla plně odepsaná a účetní jednotka ji vyřadila v její pořizovací ceně. Při výměně se snížilo ocenění majetku o výši vyřazované komponenty,tj. 4 220 000 Kč, azvýšilo se ocenění majetku ovýši ocenění nově zařazené komponenty,tj. 4 220 000 Kč. Účetníjednotka předpokládá, že doba životnosti nového licího zařízení bude činit pouze 4 roky, jelikož se jedná okomponentu pořízenou v tuzemsku odjiného dodavatele. Provedese fiktivní odpistéto komponenty.

r. 2013 fiktivní odpis komponenty: r. 2014 fiktivní odpiskomponenty: Dosavadní fiktivní oprávky komponenty činí 2 110 000 Kč. Zůstatková cena komponenty činí:

Fiktivní oprávky za dobu rovnoměrného odpisování připadající nakomponenty činí celkem: