Організація бухгалтерського обліку у суб'єктів малого підприємництва

Munich Personal RePEc Archive

Organization of Small Business

Accounting

Makarova, Oksana

Kerch State Maritime Technological University, Kerch, Ukraine

1 February 2013

Online at

https://mpra.ub.uni-muenchen.de/45015/

Бухгалтерський

облік

УДК 657.1:658.114.1

О

.

В

.

МАКАРОВА

₍

Організація

бухгалтерського

обліку

у

суб

'

єктів

малого

підприємництва

В умовах постійних змін податкового законодавства змінюються і вимоги, які висуваються до організації системибухгалтерського обліку у суб’єктів малого підприємництва. У статті здійснено аналіз нормативно-правових документів, які регулюють бухгалтерський облік в малому бізнесі. Систематизовано вимогищодоорганізаціїтаведеннябухгалтерськогооблікуусуб’єктівмалогопідприємництваназагальнійта спрощеній системах оподаткування. Обґрунтовано необхідність та обов’язковість складення первинних документів, розглянуто перелік та порядок складення облікових регістрів та форм фінансової звітності відповіднодообраноїформиорганізаціїбухгалтерськогообліку.

Ключові слова: суб’єкти малого підприємництва, загальна система оподаткування, спрощена системаоподаткування, первиннідокументи, планрахунків, обліковірегістри, звітність.

О

.

В

.

МАКАРОВА

₍

Организация

бухгалтерского

учета

у

субъектов

малого

предпринимательства

В условиях постоянных изменений налогового законодательства меняются и требования,

выдвигаемые к организации системы бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства. В статье осуществлен анализ нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет в малом бизнесе. Систематизированытребованияпоорганизациииведениюбухгалтерскогоучетасубъектамималого предпринимательства, которые перебиваютна общейиупрощенной системеналогообложения. Обоснована обязательностьсоставленияпервичных документов, рассмотрены переченьипорядок составленияучетных регистров и финансовой отчетности в соответствии с выбранной формой организации бухгалтерского учета.

Ключевые слова: субъекты малого предпринимательства, общая система налогообложения,

упрощеннаясистеманалогообложения, первичныедокументы, плансчетов, учетныерегистры, отчетность.

O.V. MAKAROVA

_{(Kerch State Maritime Technological University,}

Kerch, Ukraine)

Organization of Small Business Accounting

Along with continuing changes in the tax law, the requirements to the organization of small business accounting are changing, too. The article provides the analysis of normative legal documents governing small business accounting. The accounting requirements for small businesses of general and simplified tax accounts have been systematized. The necessity and essentiality of drawing primary documents has been grounded. The list and order of making tax registers and preparation of financial statements according to the chosen form of accounting organization have been considered.

Keywords: small businesses, general system of taxation, simplified tax system, primary documents, chart of accounts, accounting records, reporting.

Постановка проблеми. Розвиток малого бізнесу стає одним з найважливіших напрямківекономічних перетворень в країні. Концепція його подальшого розвитку повинна передбачати як створення

Бухгалтерськийоблік

Облік

і

фінанси

,

№

4 (58)’ 2012

9

Одним з суттєвих напрямів розвитку малого підприємництває отриманнядостовірноїінформації,

необхідної для управління малим бізнесом. Таку інформацію можна отримати тільки завдяки організаціїсистемибухгалтерськогообліку.

Аналіз останніх досліджень і публікацій.

Дослідженню проблем організації обліку на малих підприємствах присвятили свої роботи такі вчені, як Т.К. Балюк, З.С. Варналій, Н.О. Гура, М.Г. Михайлов,

Т.С. Шилова. Середзарубіжнихвченихслідвідмітити Дж. Берджи, М.А. Мельнова, Д. Штайхоффа. Однак введення Податкового Кодексу України (ПКУ),

внесення до нього змін і доповнень в області оподаткування малого бізнесу потребують удоско

-наленнясистемиотриманняінформації, іякнаслідок -

внесення змін та вдосконалення системи організації бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва.

Метою статті є систематизація вимог щодо

організації та ведення бухгалтерського обліку суб'єктівмалогопідприємництва.

Виклад основного матеріалу. Основним

фактором, щовпливає на побудову облікув малому бізнесі є діюча система оподаткування. З введенням Податкового кодексу України [1] суб’єкти малого підприємництва (далі - СМП) можуть застосовувати дваваріантиоподаткування:

1. Загальнусистемуоподаткування; 2. Спрощенусистемуоподаткування.

Розмірсуб’єктамалогопідприємництватасистема оподаткування на якій він перебуває впливають на вибір форми організації бухгалтерського обліку.

Інструкціїзвиборуформиорганізаціїбухгалтерського обліку містяться у Законі України "Про бухгалтерськийобліктафінансовузвітністьвУкраїні" (далі - Закон пробухоблік) [2] (ч.3 ст. 2, ч.3 ст. 3, ч.7

ст. 11) таП(С)БО 25 "Фінансовийзвітсуб’єктамалого підприємництва" [4].

ОрганізаціябухгалтерськогооблікуСМПвключає наступнінапрямки:

- первинне спостереження та оформлення первинноїдокументації;

- організація облікової реєстрації і ведення обліковихрегістрів;

- узагальненняобліковоїінформаціїтаскладання звітності.

В ст. 1 Закону про бухоблік [2] вказано, що

"первинний документ – це документ, що містить відомості прогосподарськуоперацію тапідтверджує їїздійснення".

Згідно Положення про документальне забезпечення записівубухгалтерському обліку№ 88 [3] "первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядженнятадозволиадміністрації (власника) на їх проведення". Первинні документи повинні бути складені умоментпроведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо післяїїзавершення. При реалізаціїтоварівзаготівку допускається складання первинного документа не

рідшеодногоразунаденьнапідставіданихкасових апаратів, чеківтощо. Дляконтролютавпорядкування обробки інформації на основі первинних документів можутьскладатисязведенідокументи.

В ч.2 ст. 3 Закону про бухоблік [2] вказано, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності базуютьсянаданихбухгалтерськогообліку.

Оскільки в основі бухгалтерського обліку лежить первинний документ, то він є базою для складання інших видів звітності, зокрема податкової. Це підтверджується і окремими нормами Податкового КодексуУкраїни (далі - ПКУ).

Пункт 2 ст. 138 ПКУ [1] стверджує: "Витрати, які враховуютьсядля визначенняоб'єкта оподаткування,

визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом

II цьогоКодексу".

У п.1 ст. 44 ПКУ [1] зазначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облікдоходів, витраттаіншихпоказників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку,

фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством. Окрім того,

платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених вище переліченимидокументами.

Отже, підприємці, незалежновід обраної системи оподаткування, повинні в обов'язковому порядку вести облік доходів. Більш того, підприємці на загальній системі оподаткування мають право включати до переліку своїх витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, тільки документально підтверджені витрати і зобов'язані мати документи, що підтверджують походження товару. Щостосуєтьсяпідприємців-спрощенців, тоті з них, які обрали першу або другу групи платників єдиного податку, чи третю групу платників без сплатиПДВ, ведутькнигуоблікудоходів; якіобрали

3-ю групу платників зі сплатою ПДВ, ведуть податковий облік доходів і витрат (пп. 296.1.1 і пп. 296.1.2 ПКУ [1]).

Таким чином, для цілей бухгалтерського і податкового обліку підприємці повинні вести первиннийоблік, тобтоскладатипервиннідокументи.

Другий напрямок організації обліку включає обліковуреєстраціютаведенняобліковихрегістрів.

Суб'єкти малого підприємництва на загальній системі оподаткування застосовують Загальний план рахунківвідповіднодо НаказуМіністерствафінансів України № 291 [5]. При цьому можна використовувати:

СМП на спрощеній системі оподаткування можуть:

- застосовувати Спрощений план рахунків відповіднодо Наказу Міністерства фінансівУкраїни № 186 [6], якийвключає 29 найменувань;

- вестиоблікбеззастосуванняпланурахунківта подвійногозапису.

Длясуб'єктівмалогопідприємництвапередбачено наступніваріантиведенняобліковихрегістрів:

- якщо СМП застосовують загальний план рахунків, вони ведуть обліковірегістри, передбачені Методичними рекомендаціями по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затвердженими Наказом Міністерства фінансів України № 356 від

29.12.2000 р. [8];

- якщо підприємства малого бізнесу застосовують спрощенийплан рахунків, вони ведуть облікові регістри, передбачені Наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами"

№ 422 [7], якийпередбачаєдваваріанти:

Варіант1. Ведення простоїформиобліку, за якої застосовується Журнал реєстрації господарських операцій і Відомості 3-м для аналітичного обліку розрахунківздебіторами, кредиторами, розрахунківз оплаті праці. Проста форма бухгалтерського обліку застосовується малими підприємствами з незначним документообігом (кількістюгосподарськихоперацій);

Варіант 2. Ведення спрощеної форми облікових регістрів, заякоїзастосовуються:

- Відомість 1-м: Розділ I. "Облік готівки і грошових документів". Розділ II (зворотна сторона) "Облікгрошовихкоштівтаїхеквівалентів";

- Відомість 2-м "Облікзапасів";

- Відомість 3-м: Розділ I. "Облік розрахунків з дебіторамиі кредиторамизаподаткамиіплатежами,

облікдовгостроковихзобов'язаньідоходівмайбутніх періодів". Розділ II (зворотна сторона) "Облік розрахунківзоплатипраці";

- Відомість 4-м: Розділ I. "Облік необоротних активів та амортизації (зносу)". Розділ II (зворотна сторона) "Обліккапітальних іфінансових інвестицій таіншихнеоборотнихактивів";

- Відомість 5-м: Розділ I.: "Обліквитрат". Розділ

II. "Обліквитратнавиробництво". Розділ III. "Облік доходів і фінансових результатів". Розділ IV." Облік власного капіталу, витрат майбутніх періодів,

забезпеченьмайбутніхвитратіплатежів"; - Оборотно-сальдовавідомість.

Варіант 3. Якщо підприємствам дозволено заповнювати Спрощений фінансовий звіт, то вони можуть використовувати облікові регістри,

затверджені Наказом Міністерства фінансів України № 720 від 15.06.2011 р. [9], які ведуть для узагальненняінформаціїбеззастосуванняподвійного записудляскладанняСпрощеногофінансовогозвіту:

- Журнал 1-мсоблікуактивів;

- Журнал 2-мсоблікукапіталуізобов'язань; - Журнал 3-мсоблікудоходів;

- Журнал 4-мсоблікувитрат.

Інформація про господарські операції з журналів

1-мс обліку активів і 2-мс обліку капіталу і зобов'язаньвикористовується для складання балансу заформою 1-мс, азжурналів 3-мсоблікудоходіві

4-мс облікувитратдлязаповненняЗвітупро фінансові результати 2-мс.

У разі значної кількості господарських операцій додатковоможутьзастосовуватисятаківідомості:

- Відомість 1.1-мсоблікунеоборотнихактивів; - Відомість 1.2-мс обліку нарахування амортизації;

- Відомість 2.1-мс обліку розрахунків з постачальниками, іншимикредиторамитабюджетом; - Відомість 2.2-мс обліку розрахунків з працівниками;

- Відомість 4.1-мс обліку витрат на ремонт і

поліпшенняосновнихзасобів.

Окрім того, необхідно відзначити, що суб'єкти малого підприємництва-фізичні особи повинні вести книги обліку доходів і витрат, передбачені наказом Міністерства фінансів України № 1637 від

15.12.2011 р.

Суб'єкти підприємницької діяльності першої,

другої, третьої та п’ятої груп - неплатники ПДВ повинні вести Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відобра

-ження в ній отриманих доходів; суб’єкти підприєм

-ницької діяльності третьої і п’ятої груп - платники ПДВповиннівестиоблікдоходівівитратзаформою та впорядку, затвердженомуМіністерствомфінансів України. Книгаведеться самостійнояк підприємцем,

так і кожним з його найманих працівників, які здійснюютьопераціїзаготівку.

Таким чином, порядок ведення облікової реєстрації і форм облікових регістрів для СМП залежать від особливостей підприємницької діяль

-ності, застосовуваної системи оподаткування та обраної СМП системи застосування рахунків бухгалтерськогообліку.

Третім напрямом організації обліку є узагальнення облікової інформації та складання фінансовоїзвітності.

СМП, які перебувають на загальній системі оподаткування, складаютьзвітністьзгіднозПоложен

-нями (стандартами) бухгалтерського обліку № 1-5 та іншими законодавчими актами: форма 1 "Баланс",

форма 2 "Звітпрофінансовірезультати", форма 3 "Звіт прорухгрошовихкоштів", форма 4 "Звітпровласний капітал", форма 5 "Примітки до річної фінансової звітності", форма 6 "Інформаціязасегментами".

СМП, які застосовують спрощену систему оподаткування, складають звітність відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" [4], щовстановлюєдваваріанти:

1. Складання Фінансового звіту, що включає Баланс (форма№ 1-м) іЗвітпрофінансовірезультати

(форма№ 2-м);

Бухгалтерськийоблік

Облік

і

фінанси

,

№

4 (58)’ 2012

11

Звітність за першим варіантом застосовується СМП-юридичними особами, які визнані такими відповідно до законодавства, крім довірчих товариств, страхових компаній, банків, ломбардів,

інших фінансово-кредитних та небанківських фінансових установ, суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюютьобмініноземноївалюти, є виробниками та імпортерамипідакцизних товарів, а також суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких вклади, що належать юридичним особам - засновникам та учасникам цих суб'єктів, якінеєсуб'єктамималогопідприємництва,

становлятьбільше 25 %;

Звітність за другим варіантом надають юридичні особи, які:

1. Єплатникамиєдиногоподатку, якізгіднопп.4

п. 291.4 ПКУвіднесенідочетвертоїгрупи;

2. Сплачують податок на прибуток за ставкою

0 %, правонацемаютьплатники, уяких:

1) дохід за кожний звітний податковий період наростаючимпідсумкомзпочаткурокунеперевищує

3 млн. грн.;

2) нарахована за кожний місяць звітного періоду зарплата (дохід) працівників, якіперебуваютьзними у трудових відносинах не менша розміру двох мінімальнихзарплат, встановленихзаконодавством;

3) відповідаютьодномузнаступнихкритеріїв: - створеніпісля 01.04.2011 року;

- діючі, уякихпротягом трьохпопередніхроків щорічнийобсягдоходівнеперевищував 3 млн. грн., а середньооблікова кількість працівників протягом цьогоперіодунеперевищувала 20 осіб;

- які були зареєстровані платниками єдиного податку у встановленому законодавством порядку в період до набрання чинності ПКУ та у яких за останнійкалендарнийрікобсягвиручкивідреалізації продукції становив менш 1 млн. грн., а

середньооблікова кількість працівників не перевищувала 50 осіб.

Основні напрямки організації бухгалтерського облікусуб'єктівмалогопідприємництвапредставлено утаблиці 1.

Таблиця 1

Основні напрямки організації бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва

Загальнасистемаоподаткування Спрощенасистемаоподаткування

1 варіант 2 варіант

1 2 3

Звітність

ЗгіднозП(С)БО№1-5 таіншими

законодавчимиактами: форма 1 «Баланс»,

форма 2 «Звітпрофінансовірезультати»,

форма 3 «Звітпрорухгрошовихкоштів»,

форма 4 «Звітпровласнийкапітал», форма 5

«Приміткидорічноїфінансовоїзвітності»,

форма 6 «Інформаціязасегментами».

ЗгіднозП(С)БО 25 - складання

Фінансовогозвіту, щовключає

Баланс (форма№ 1-м) іЗвітпро

фінансовірезультати (форма№ 2-м)

ЗгіднозПСБУ 25 складання

Спрощеногофінансового

звіту, щовключаєБаланс

(форма№1-мс) іЗвітпро

фінансовірезультати (форма

№ 2-мс).

Застосуванняпланурахунків

«План рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу, зобов'язань і господарських

операцій підприємств і організацій» затв.

Наказом МФУ № 291. При цьому можна

використовувати:

- одночаснорахунки 8 і 9 класу;

- тількирахунки 9 класу;

- тількирахунки 8 класу;

«Планрахунківбухгалтерського

облікуактивів, капіталу, зобов'язаньі

господарськихопераційсуб'єктів

малогопідприємництва» (з

урахуваннямзмінстаномна

30.07.2011 р., затв. НаказомМФУ№

186, якийвключає 29 найменувань

Беззастосуванняплану

рахунківтаподвійного

запису

Застосуванняобліковихрегістрів

Журнальнаформаоблікувідповіднодо

«Методичнихрекомендаційпозастосуванню

регістрівбухгалтерськогообліку», затв.

НаказомМіністерствафінансівУкраїни№ 356

від 29.12.2000 р.

Обліковірегістри, передбачені

НаказомМФУ «Прозатвердження

Методичнихрекомендаційпо

застосуваннюрегістрів

бухгалтерськогооблікумалими

підприємствами» № 422 від

25.06.2003 р.

Обліковірегістри,

передбаченіНаказомМФУ

«Прозатвердження

Методичнихрекомендаційпо

застосуваннюрегістрів

бухгалтерськогообліку

малимипідприємствами -

юридичнимиособами, які

маютьправоведення

спрощеногооблікудоходіві

витраттанезареєстровані

платникамиПДВ» затв.

НаказомМФУ№ 720 від

15.06.2011 р.:

Журнали 1-мс, 2-мс 3-мс,

4-мс, Відомості 1.1-мс, 1.2-мс, 2.1-мс, 2.2-мс, 4.1-мс

простаформа спрощена

форма Журнал

реєстрації господарських

операцій;

Відомість 3-м

Відомості

1-м,2-м, 3-м,

4-м, 5-м;

Оборотно

Висновки.Організація бухгалтерськогооблікув СМП на сучасному етапі вдосконаленнявітчизняної обліковоїсистемимаєрядособливостей:

- юридичніта фізичні особи - СМП обов'язково повинні організувати ведення достовірного бухгалтерського обліку, однак його організація залежить від ряду факторів діяльності СМП

(наявності найманих працівників, чисельності

80працюючих, від обраної системи оподаткування,

відреєстраціїСМПякплатникаПДВіт.і.);

- наявність значних відмінностей у порядку веденняоблікуокремихгруп СПМпідвищує вимоги до фахівців з ведення обліку: якщо до прийняття Податкового кодексу, як правило, підприємець самостійно займався веденням бухгалтерського обліку і складанням звітності, то на сьогодні більшість підприємців мають потребу в додаткових консультаціях та залученні фахівців з ведення бухгалтерськогообліку.

4

1. ПодатковийкодексУкраїнивід 02.12.2010 р.

№ 2755-VI (з урахуванням змін і доповнень) / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 р.

№ 996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

3. Положення про документальнезабезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від

24.05.1995 р. № 88 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95. 4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Міністерства фінансівУкраїнивід 25.02.2000 р. № 39 (зі змінамиі

доповненнями) // Все про бухгалтерський облік. - 2012. - № 8-9.

5. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського облікуактивів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій,

затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - № 124.

6. Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затвердженийНаказом Міністерствафінансів України від 19.04.2001 р. № 186 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0389-01.

7. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 25.06.2003 р. № 422 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?doc_id=196041.

8. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від

29.12.2000 р № 356 [Електронний ресурс]. - Режим доступу:

http://ukraine.uapravo.net/data/akt421/page1.htm 9. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 15.06.2011 р. № 720 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/ed_2011_06_ 15/MF11044.html.

10. Басова И. Частный предприниматель /

И. Басова, В. Клец. – Х.: Фактор, 2011. – 754 с.

11.