Impacts of Changes of Property Tax

VYSOKÁ ŠKOLA BÁ

Ň

_{SKÁ – TECHNICKÁ UNIVERZITA OSTRAVA}

EKONOMICKÁ FAKTULTA

KATEDRA VE

Ř

_{EJNÉ EKONOMIKY}

DOPADY ZM

Ě

_{N V DANI Z NEMOVITOSTÍ}

Impacts of Changes of Property Tax

Student: Renáta Doležalová

Vedoucí bakalář_{ské práce: prof. Ing. Jan Široký, CSc.}

Místopř_ísežně _{prohlašuji, že jsem bakalá}ř_{skou práci, v}č_etně _př_íloh,

vypracovala samostatně _{a pouze s využitím pramen}ů _{v práci uvedených. P}ř_ílohu č_{. 1}

jsem př_{evzala z webových stránek MF}Č_{R a P}ř_ílohu č_{. 4 jsem p}ř_{evzala z webových}

stránek Informač_{ního systému o území.}

V Ostravě _{dne 7. kv}ě_{tna 2010}

Obsah

1 ÚVOD ... 1

2 VÝZNAM DANĚ _{Z NEMOVITOSTÍ PRO VE}Ř_{EJNÉ ROZPO}Č_{TY ... 4}

2.1 VYMEZENÍ PŘ_ÍJMŮ _ROZPOČ_TŮ _OBCÍ ... 4

2.1.1 Obec ... 4

2.1.2 Př_{íjmy rozpo}č_tů _{obcí ... 5}

2.1.3 Odpově_{dnostní t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů _{... 6}

2.1.4 Druhové tř_ídě_{ní p}ř_íjmů _{... 6}

2.1.4.1 Daň_{ové p}ř_{íjmy ... 6}

2.1.4.2 Nedaň_{ové p}ř_{íjmy... 9}

2.1.4.3 Kapitálové př_{íjmy ... 9}

2.1.4.4 Dotace ... 9

2.1.5 Odvě_{tvové t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů _{... 10}

2.1.6 Konsolidač_{ní t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů _{... 10}

2.2 ZAŘ_{AZENÍ DAN}Ě _{ZNEMOVITOSTÍ DO DA}Ň_{OVÉ SOUSTAVY} Č_{ESKÉ REPUBLIKY} ... 10

2.3 VÝZNAM DANĚ _{ZNEMOVITOSTÍ PRO OBCE} ... 12

3 STRUKTURA DANĚ _{Z NEMOVITOSTÍ V} Č_{ESKÉ REPUBLICE... 16}

3.1 HISTORICKÝ VÝVOJ DANĚ _{ZNEMOVITOSTÍ V} Č_{R ... 16}

3.2 SOUČ_{ASNÁ DA}Ň _{ZNEMOVITOSTÍ A JEJÍ KONSTRUK}Č_{NÍ PRVKY}... 17

3.2.1 Konstrukce daně _{z pozemk}ů _{... 18}

3.2.1.1 Př_edmě_{t dan}ě _{... 19}

3.2.1.2 Poplatníci daně _{... 20}

3.2.1.3 Osvobození od daně _{... 21}

3.2.1.4 Základ a sazba daně _{... 22}

3.2.2 Konstrukce daně _{ze staveb ... 24}

3.2.2.1 Př_edmě_{t dan}ě _{... 25}

3.2.2.2 Poplatníci daně _{... 26}

3.2.2.3 Osvobození od daně _{... 27}

3.2.2.4 Základ a sazba daně _{... 27}

4 DOPAD ZMĚ_{NY DAN}Ě _{Z NEMOVITOSTÍ ... 31}

4.1 NEJDŮ_LEŽITĚ_{JŠÍ NOVELY ZÁKONA O DANI ZNEMOVITOSTÍ}... 31

4.1.1 Změ_{ny dan}ě _{z nemovitostí do roku 2008 ... 31}

4.2 DOPAD ZMĚ_{N DAN}Ě _{ZNEMOVITOSTÍ NA OBECNÍ ROZPO}Č_{TY OBCÍ MÍSTN}Ě

PŘ_{ÍSLUŠNÝCH K} FÚŠ_UMPERK ... 39

5 ZÁVĚ_{R ... 46}

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY

SEZNAM ZKRATEK A SYMBOLŮ

SEZNAM GRAFŮ

SEZNAM OBRÁZKŮ

SEZNAM TABULEK

PROHLÁŠENÍ O VYUŽITÍ VÝSLEDKŮ _BAKALÁŘ_{SKÉ PRÁCE} SEZNAM PŘ_ÍLOH

1

1 ÚVOD

Daň _{z nemovitostí se} ř_{adí mezi majetkové dan}ě_{. V hledá}č_{ku pozornosti ji mají}

zejména obce. Patř_{í sice pouze mezi dopl}ň_{kové zdroje p}ř_íjmů _{obecních rozpo}č_tů_,

ale jako daň _svěř_{ená obcím do jejich rozpo}č_{tu vstupuje úpln}ě _{celá, a to automaticky}

ze zákona. Pro zajiště_{ní svých p}ř_íjmů _{nemusejí obce p}ř_{ijímat žádné vyhlášky}

(tak jako tomu je u místních poplatků_{). Jen pokud cht}ě_{jí vyšší než základní výnos}

z této daně_{, mohou vydat obecn}ě _{závaznou vyhlášku a zvýšit n}ě_{které druhy}

koeficientů_{. „}Č_{eská republika z hlediska podílu dan}ě _{z nemovitostí na celkových}

př_{íjmech místních rozpo}č_tů _{za ostatními evropskými státy zaostává, když se tento}

podíl pohybuje okolo 2 – 3 % ve vě_{tších m}ě_{stech; na vesnicích je vyšší a dosahuje}

až 7 %1“.

Pro obce je dů_{ležité, že p}ř_{ínos této dan}ě _{do obecních rozpo}č_tů _{je stabilní. Da}ň

je vyměř_{ována adresn}ě _{a da}ň_{ový únik je tak tém}ěř _{nemožný. Navíc z d}ů_vodu

rozdílných daň_{ových sazeb mezi jednotlivými obcemi nedochází k p}ř_{esunu obyvatel}

a kapitálu, protože nabídka pů_{dy je v dané lokalit}ě _neelastická2_.

V souvislosti s daní z nemovitostí a s majetkovými daně_{mi obecn}ě _vyvstává

ale ně_{kolik sporných otázek. Mezi odborníky se} č_{asto diskutuje o její}

nespravedlivosti, o tom, zda je, č_{i není správné zda}ň_{ovat majetek. Ten byl po}ř_ízen

z ně_{jakých p}ř_íjmů_{, které již jednou byly zdan}ě_{ny d}ů_{chodovou daní. Dochází zde tak}

k dvojímu zdaně_{ní. Oproti t}ě_{m, co své peníze utratili ihned, jsou ti, co šet}ř_ili,

„odmě_ně_{ni“ daní navíc. Proti tomu stojí názory, že každý nemovitý majetek p}ř_ináší

svému majiteli ně_{jaký užitek (rentu); t}ř_{eba ve form}ě _př_íjmů _{z pronájmu nemovitostí}

nebo naopak ušetř_{í za nájemné, které by jinak musel zaplatit. A tento užitek je t}ř_eba

zdanit. Pádný je i argument, že vlastník nemovitosti musí ně_{jak platit za služby,}

které využívá v souvislosti právě _{s vlastnictvím nemovitosti (vybudované inženýrské}

sítě_{, komunikace, ve}ř_{ejné osv}ě_{tlení, ochrana majetku apod.). Jako jeden z hlavních}

dů_vodů _opodstatně_{nosti majetkových daní se} č_{asto uvádí i možnost zdanit majetek,}

1 _{Zdroj: Radvan (2006), s. XIII. Údaje platné do roku 2008, kdy ještě nebyl zaveden místní koeficient.} 2

2

který byl poř_{ízen z nelegálních p}ř_íjmů_{, jež nebyly prvotn}ě _zdaně_{ny d}ů_chodovou

daní3.

Ekonomové v souvislosti se zdaně_{ním majetku upozor}ň_{ují na to, že poplatníci}

své úspory neutrácejí pouze za nemovitosti, ale poř_{izují si t}ř_{eba cenné papíry, životní}

pojistky, patenty, autorská práva, starožitnosti, sbírky známek apod. Tento majetek

zdaně_{ní nepodléhá. Vlastníci nemovitostí jsou pak v nevýhod}ě_{. Radvan v souvislosti}

s daň_{ovou spravedlností píše o stanovení dan}ě _z č_{istého bohatství}4_{. Zda}ň_ován

by tak byl pouze př_írů_{stek majetku. M}ěř_{ení tohoto p}ř_írů_{stku by bylo hodn}ě _složité

a vyžadovalo by spolupráci poplatníka a jeho dobrou platební daň_{ovou morálku.}

Dalším sporným bodem v oblasti majetkových daní je způ_{sob ocen}ě_ní

bohatství – stanovení daň_{ového základu. Zda brát v potaz vým}ě_{ru nemovitosti}

(jednotková daň_{) nebo její hodnotu (da}ň _{ad valorem).}

Bakalář_{skou práci v}č_etně _{úvodu a záv}ě_{ru bude tvo}ř_{it p}ě_{t kapitol. V první} č_ásti

práce objasním teorii. Popíšu zde financování obcí a zhodnotím význam daně

z nemovitostí pro tyto rozpoč_{ty. V další} č_{ásti bakalá}ř_{ské práce se zam}ěř_ím

na historický vývoj daně _{z nemovitostí v novodobé} č_{eské historii a sou}č_asnou

konstrukci této daně_{. V poslední} č_{ásti pak budu} č_{erpat z poznatk}ů _př_{edchozích dvou}

kapitol a ř_{ešit p}ř_{ímo dopady zm}ě_{n v dani z nemovitostí, a to konkrétn}ě _{na vzorku obcí}

Č_{eské republiky, spadajících pod místní p}ř_{íslušnost FÚ v Šumperku. Rozeberu}

zde hlavně _změ_{ny místního koeficientu, který mohly obce uplatnit poprvé v roce}

2009. Dále pak zanalyzuji, jak ovlivnilo př_{ijetí tzv. „Janotova balí}č_ku“5 _{rozhodování}

obcí př_{i stanovování místního koeficientu pro rok 2010.}

Cílem bakalář_{ské práce je teoreticky popsat zp}ů_{sob financování obcí}

a charakterizovat konstrukč_{ní prvky dan}ě _{z nemovitostí v} Č_{eské republice, prakticky}

pak analyzovat význam daně _{z nemovitostí pro obecní rozpo}č_{ty globáln}ě _{a rozebrat}

dopady změ_{n dan}ě _{z nemovitostí na místní úrovni. Má bakalá}ř_{ská práce}

3

Zdroj: Široký (2008), s. 161; Provazníková (2008), s. 85. 4

Zdroj: Radvan (2007), s. 7. 5

Úsporná opatření, která připravil ministr financí Eduard Janota s cílem zastavit rostoucí zadlužování České republiky. Opatření byla zavedena s účinností od 1. 1. 2010 zákonem č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010.

3

se nezabývá jinými daně_{mi, ani zevrubn}ě_{ji nekomparuje p}ř_edmě_{tnou problematiku}

se situací v zahranič_í.

Pro dosažení cíle práce byly použity metody deskripce, analýza, komparace a syntéza. Metoda deskripce se užívá pro popis vě_{cí, d}ě_jů _{a stav}ů_{, takže jsem ji}

užila zejména v druhé a tř_{etí kapitole.Analýza se naopak ozna}č_{uje jako rozbor stavu,}

jevu nebo situace. Využila jsem ji spolu s komparací (srovnání) př_{edevším v kapitole}

dvě _a č_tyř_{i. Práci jsem myšlenkov}ě _{sjednotila pomocí syntézy, která prostupuje celým}

textem. Opírám se o texty z legislativy, odborné literatury a informace z internetu.

Bakalář_{ská práce je zpracována pomocí po}č_ítač_{ové techniky v prost}ř_edí

Microsoft Office. Texty jsou vytvoř_{eny v textovém editoru Microsoft Word, grafy}

a tabulky v tabulkovém editoru Microsoft Excel.

Práce vychází z legislativy platné k 1. lednu 2010 a byla dána do tisku 26. dubna 2010.

4

2 VÝZNAM DAN

Ě

_{Z NEMOVITOSTÍ PRO VE}

Ř

_{EJNÉ ROZPO}

Č

_TY

Vznik veř_{ejných rozpo}č_tů _{souvisí p}ř_{edevším s existencí ve}ř_ejných

(kolektivních) statků_{. K ve}ř_{ejným rozpo}č_tů_{m na centrální úrovni se} ř_{adí státní}

rozpoč_{et, na místní úrovni pak rozpo}č_{ty kraj}ů _{a obcí. Za ve}ř_{ejné rozpo}č_{ty se dále}

označ_{ují rozpo}č_{ty ve}ř_{ejných fond}ů_{, zdravotních pojiš}ť_{oven, dobrovolných svazk}ů

obcí, regionálních rad regionů _{soudržnosti, p}ř_íspě_{vkových organizací, organiza}č_ních

složek apod. Ve vě_tšině _{zemí se na celkové národní hospodá}ř_{ské aktivit}ě _podílejí

veř_{ejné finance jednou t}ř_{etinou až polovinou}6_.

Protože daň _{z nemovitostí je výhradn}ě _př_{íjmem rozpo}č_tů _{obcí, budu se v této}

kapitole zabývat pouze obecním rozpoč_{tem. Jen tam, kde to bude ú}č_elné,

se okrajově _{zmíním o rozpo}č_{tu státu a kraje.}

2.1 Vymezení př_íjmů _rozpoč_tů _obcí

2.1.1 Obec

Obce tvoř_{í spole}č_ně _{s kraji soustavu základních a vyšších územních}

samosprávných celků_{, jež definuje Ústava} Č_{R v hlav}ě _{sedmé. Jde}

o územní společ_{enství ob}č_anů_{, které má právo na samosprávu. Obce jsou}

veř_{ejnoprávní korporace, které mohou mít vlastní majetek a hospoda}ř_{í podle}

vlastního rozpoč_{tu. Obec jako takovou pak vymezuje zákon o obcích}

č_{. 128/2000 Sb., ve zn}ě_{ní pozd}ě_{jších p}ř_edpisů_{. Tento zákon v} Č_{eské republice}

rozlišuje ně_{kolik typ}ů _{obcí: obce, m}ě_{styse, m}ě_{sta, statutární m}ě_{sta a hlavní m}ě_sto

Prahu.

Úkolem obce je mimo jiné zajistit pro své obyvatele financování veř_ejných

statků_{. Má tedy n}ě_{jaké výdaje a ty musí pokrýt p}ř_íjmy.

6

5

2.1.2 Př_{íjmy rozpo}č_tů _obcí

Př_{íjmy rozpo}č_tů _{obcí lze postihnout z r}ů_{zných hledisek. Všechny pohledy}

vyjadř_{ují to samé, ale vždy n}ě_{jak jinak:}

- Př_{íjmy obcí v} Č_{eské republice podle rozpo}č_{tových pravidel}7 _tvoř_{í zejména:}

• Př_{íjmy z vlastního majetku a majetkových práv,}

• př_{íjmy z výsledk}ů _vlastní č_innosti,

• př_{íjmy z hospodá}ř_ské č_{innosti právnických osob, pokud jsou podle}

tohoto nebo jiného zákona př_{íjmem obce, která organizaci z}ř_ídila

nebo založila,

• př_{íjmy z vlastní správní} č_{innosti v}č_etně _př_íjmů _{z výkonu státní správy,}

k nimž je obec pověř_{ena, podle zvláštních zákon}ů_{, zejména}

ze správních poplatků _{z této} č_{innosti, p}ř_{íjmy z vybraných pokut}

a odvodů _{uložených v pravomoci obce,} • výnosy z místních poplatků_,

• výnosy z daní nebo podíly na nich,

• dotace ze státního rozpoč_{tu a ze státních fond}ů_, • dotace z rozpoč_{tu kraje,}

• prostř_{edky získané správní} č_{inností ostatních orgán}ů _{státní správy,}

např_{. z jimi ukládaných pokut a jiných pen}ě_{žních odvod}ů _{a sankcí,} • př_{ijaté pen}ě_{žité dary a p}ř_íspě_vky,

• jiné př_{íjmy, které podle zvláštních zákon}ů _patř_{í do p}ř_íjmů _obce.

- Rozpoč_{tová skladba}8 _{používá pro finan}č_{ní operace ve}ř_{ejných rozpo}č_tů č_tyř_i

hlediska: • odpově_dnostní, • druhové, • odvě_tvové, • konsolidač_ní.

7 _{Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů.} 8

6

2.1.3 Odpově_{dnostní t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů

Odpově_{dnostní (kapitolní) t}ř_ídě_{ní je v} Č_{eské republice povinné pouze}

u státního rozpoč_{tu. Územní samospráva jej m}ů_{že používat nepovinn}ě _např_.

na úrovni jednotlivých odborů_.

2.1.4 Druhové tř_ídě_{ní p}ř_íjmů

K druhovému tř_ídě_{ní p}ř_íjmů _{se používají tyto t}ř_ídy: • Tř_{ída 1. Da}ň_{ové p}ř_íjmy

• Tř_{ída 2. Neda}ň_{ové p}ř_íjmy • Tř_{ída 3. Kapitálové p}ř_íjmy • Tř_{ída 4. Dotace}

2.1.4.1 Daň_{ové p}ř_íjmy

Daň_{ové p}ř_{íjmy obcí tvo}ř_{í poplatky, dan}ě _{sdílené a dan}ě _svěř_ené.

Poplatky se rozlišují na:

- místní poplatky; druhy poplatků _{jsou stanoveny zákonem}9 _{a obec je m}ů_že,

ale nemusí zavést prostř_{ednictvím obecn}ě _{závazné vyhlášky, kterou stanovuje}

i jejich sazbu v rámci zákonem stanoveného rozpě_{tí. V} Č_{R je uplat}ň_ováno

celkem devě_{t druh}ů _{místních poplatk}ů_: • poplatek ze psů_,

• poplatek za lázeň_{ský a rekrea}č_{ní pobyt,} • poplatek za využívání veř_{ejného prostranství,}

• poplatek ze vstupného,

• poplatek z ubytovací kapacity,

9

7

• poplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst

a č_{ástí m}ě_st,

• poplatek za provozovaný výherní hrací př_ístroj,

• poplatek za provoz systému shromažď_{ování, sb}ě_{ru, p}ř_{epravy, t}ř_ídě_ní,

využívání a odstraň_{ování komunálních odpad}ů_,

• poplatek za zhodnocení stavebního pozemku, možností jeho př_ipojení

na stavbu vodovodu nebo kanalizace.

- správní poplatky; obce je vybírají v souvislosti s výkonem státní správy, jejich

výše je striktně _{stanovena zákonem} č_{. 634/2004 Sb., o správních poplatcích,}

ve zně_{ní pozd}ě_{jších p}ř_edpisů_,

- poplatky spojené s životním prostř_{edím; souvisí s ochrannou životního}

prostř_{edí a využíváním p}ř_{írodních zdroj}ů_.

Daň_{ový výnos u sv}ěř_{ených daní pat}ř_{í dle zákona pouze obcím.}

Ke svěř_{eným daním se} ř_{adí da}ň _{z nemovitostí, vybraná z nemovitostí na území obce,}

a daň _{z p}ř_íjmů _{právnických osob v situacích, kdy poplatníkem je p}ř_{íslušná obec.}

Situaci znázorň_{uje obrázek} č_{. 2.1.}

Obrázek 2.1: Daně _svěř_{ené obcím}

Zdroj: Zákon č_{. 243/2000 Sb., o rozpo}č_{tovém ur}č_{ení výnosu n}ě_{kterých daní územním samosprávným}

celků_{m a n}ě_{kterým státním fond}ů_{m (zákon o rozpo}č_{tovém ur}č_{ení daní), ve zn}ě_{ní pozd}ě_{jších p}ř_edpisů_,

vlastní zpracování.

Nejvýznamně_jší č_{ást da}ň_{ových p}ř_íjmů _{obcí p}ř_{edstavují dan}ě _{sdílené. O výnos}

z nich se obce dě_{lí s ostatními} č_{lánky ve}ř_{ejných rozpo}č_tů_{. Jedná se o podíl z p}ě_ti

8

Obrázek 2.2: Rozpoč_{tové ur}č_{ení sdílených daní v} Č_R

Zdroj: Zákon č_{. 243/2000 Sb., o rozpo}č_{tovém ur}č_{ení výnosu n}ě_{kterých daní územním samosprávným}

celků_{m a n}ě_{kterým státním fond}ů_{m (zákon o rozpo}č_{tovém ur}č_{ení daní), ve zn}ě_{ní pozd}ě_{jších p}ř_edpisů_,

9

2.1.4.2 Nedaň_{ové p}ř_íjmy

Další složku př_íjmů _{obecních rozpo}č_tů _tvoř_{í neda}ň_{ové p}ř_íjmy.

Č_{asto se ozna}č_{ují jako „uživatelské poplatky“. Vznikají z vlastní hospodá}ř_ské č_innosti

obce nebo jiných subjektů _{ve prosp}ě_{ch obce a slouží k} č_ásteč_{né úhrad}ě _služeb,

které poskytuje obec svým obč_anů_m. Ř_{adí se zde i dary, výnosy z ve}ř_{ejných sbírek,}

př_{íjmy za pokuty a penále apod.}

2.1.4.3 Kapitálové př_íjmy

Zahrnují př_{íjmy z prodeje dlouhodobého majetku obcí, proto jde o jednorázové}

a pravidelně _{se neopakující p}ř_{íjmy. Vzhledem k tomu, že majetek, který si obce}

mohou dovolit postrádat, je již z vě_tší č_{ásti prodaný, tvo}ř_{í kapitálové p}ř_{íjmy nejnižší} č_{ást p}ř_íjmů _obcí.

2.1.4.4 Dotace

Patř_{í zde r}ů_{zné druhy dotací, které lze rozd}ě_{lit na nárokové a nenárokové.}

V souč_{asné dob}ě _{jsou obcím poskytované dotace:}

• ze státního rozpoč_tu, • ze státních fondů_, • z rozpoč_{tu kraj}ů_,

• z fondů _{Evropské unie.}

Dotace jsou obcím poskytovány na financování bě_{žných, pravidelných pot}ř_eb

(bě_{žné dotace) a na financování jednorázových, dlouhodobých pot}ř_{eb (kapitálové}

10

2.1.5 Odvě_{tvové t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů

Používá se tř_ídě_{ní na šest skupin:}

• 1. Skupina: Země_dě_{lství, lesní hospodá}ř_{ství a rybá}ř_ství • 2. Skupina: Prů_{myslová a ostatní odv}ě_{tví hospodá}ř_ství

• 3. Skupina: Služby pro obyvatelstvo

• 4. Skupina: Sociální vě_{ci a politika zam}ě_stnanosti

• 5. Skupina: Bezpeč_{nost státu a právní ochrana}

• 6. Skupina: Všeobecná veř_{ejná správa a služby}

2.1.6 Konsolidač_{ní t}ř_ídě_{ní p}ř_íjmů

Konsolidač_{ní t}ř_ídě_{ní (záznamové jednotky) je spojeno s úpravou rozpo}č_tů_,

kdy se upravuje př_{íjmová a výdajová strana rozpo}č_{tu o vícenásobné operace. Jde}

vlastně _{o zreáln}ě_{ní rozpo}č_{tu. Konsolidace se prování na n}ě_{kolika úrovních ve}ř_ejných

rozpoč_tů _{– všude tam, kde mezi jednotlivými rozpo}č_{ty došlo k n}ě_{jaké pen}ě_žní

operaci.

2.2 Zař_{azení dan}ě _{z nemovitostí do da}ň_{ové soustavy} Č_{eské republiky}

Pojem „daň_{“ není definován v žádném právním p}ř_edpise Č_{eské republiky.}

Daň10 _{souvisí s existencí ve}ř_{ejných rozpo}č_tů_{, tedy ve}ř_{ejných statk}ů_{. M}ů_{že mít}

pravidelný nebo jednorázový charakter. Daně _{se obecn}ě _dě_{lí na p}ř_{ímé (da}ň _platí

př_{ímo poplatník ze svého d}ů_{chodu nebo majetku) a nep}ř_{ímé (da}ň _{je skrytá v cen}ě

zboží a služeb). Daň _{z nemovitostí pat}ř_{í do da}ň_{ové soustavy} Č_{eské republiky a je}

daní př_{ímou majetkovou. Její postavení v da}ň_{ové soustav}ě Č_{eské republiky popisuje}

obrázek č_{. 2.3.}

10 _{Daň definujeme jako: „povinnou, nenávratnou, zákonem určenou platbu do veřejného rozpočtu“. Je to} platba účelová a neekvivalentní. Zdroj: Kubátová (2006), s. 16.

11

Obrázek 2.3: Daň_{ový systém v} Č_{eské republice}

12

Široký majetkové daně _dě_{lí z hlediska opakované a jednorázové platby}

na pravidelně _{placené dan}ě _{a nepravideln}ě _{placené dan}ě_{; tak jak ilustruje obrázek}

č_{. 2.4.}

Obrázek 2.4: Klasifikace majetkových daní

Zdroj: Široký (2008), s. 162 – 163, vlastní zpracování.

2.3 Význam daně _{z nemovitostí pro obce}

Z hlediska daň_{ových výnos}ů _daň _{z nemovitostí zasti}ň_{ují p}ř_{ímé dan}ě11_.

Pro obce je př_{esto d}ů_{ležitá. Jde o da}ň _svěř_{enou obcím - nemusí se o její výnos d}ě_lit

se státem a kraji. Celý její výtě_{žek je od dob platnosti sm}ě_{rován do rozpo}č_tů

jednotlivých obcí (z nemovitostí nacházejících se na jejich území). Obec má právo sama rozhodnout o výši ně_{kterých korek}č_{ních a místních koeficient}ů_{. Tím m}ů_že

ovlivnit výši vybrané daně_{, a tedy i sv}ů_{j p}ř_{íjem z ní, i když jen do ur}č_{ité míry,}

protože obec nemá vliv na výši oceně_{ní nemovitostí.}

11

13

Výše vybrané daně _{u jednotlivých obcí je r}ů_{zná a v} č_{ase se m}ě_{ní. Rozdíly}

ve výbě_{ru dan}ě _{z nemovitostí v jednotlivých} č_{ástech naší republiky v roce 2008}

a 2009 ilustrují barevné mapy v Př_íloze č_{. 1. Z obrázk}ů _{vyplývá, že oblasti}

s podobnou výší inkasa z daně _{z nemovitostí se nesoust}ř_{edí v jedné} č_{ásti republiky.}

Nelze tedy jednoznač_ně _{napsat, že t}ř_{eba na západ}ě _{našeho území zaplatí poplatníci}

na dani z nemovitostí více, jak na východě_{. Celkový ro}č_{ní výnos z této dan}ě _neustále

roste. Rostoucí trend je mimo jiné způ_{soben stoupajícím po}č_{tem nemovitostí,}

zákonnými úpravami a snahou obecních zastupitelstev eliminovat dopad inflace na př_{íjmovou stránku rozpo}č_{tu. Výši inkasa dan}ě _{z nemovitostí za celou republiku}

znázorň_{uje graf} č_{. 2.1.}

Graf 2.1: Výbě_{r dan}ě _{z nemovitostí v letech 1998 - 2010}

9,6 6,32 4,57 4,57 4,44 5,1 4,96 4,97 4,97 4,83 4,92 4,25 4,11 0 2 4 6 8 10 12 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010* m ld . K č Zdroj:

- MFČR [online]. Automatizovaný informač_{ní rozpo}č_{tový systém [cit. 2010-04-14]. Dostupné}

z www: <http://wwwinfo.mfcr.cz/aris>;

- Predikce daň_{ových p}ř_íjmů _{2010. Svaz m}ě_{st a obcí} Č_{eské republiky [online]. 2009-10-01}

[cit. 2010-02-28]. Dostupné z www:

<http://www.smocr.cz/cinnost/financovani-obci/predikce-danovych-prijmu-2010.aspx>. Vlastní zpracování.

Poznámka: *predikce.

I když množství vybrané daně _{z nemovitostí roste, tak její podíl na celkových}

a daň_{ových p}ř_{íjmech obcí až do roku 2008 postupn}ě _{klesal. Podíl dan}ě

na daň_{ových p}ř_{íjmech klesl z 10 % v roce 1993}12 _{až na 3,3 % v roce 2008}13_.

U celkových daň_{ových p}ř_íjmů _{už tento pokles nebyl tak prudký} → _{z 4,1 % v roce}

199314 na 1,89 % v roce 200815.

12

Zdroj: Provazníková (2008), s. 125. 13_Zdroj

: MFČR [online]. Automatizovaný informační rozpočtový systém [cit. 2010-01-22]. Dostupné z www: <http://wwwinfo.mfcr.cz/aris>.

14

Zdroj: Provazníková (2008), s. 125. 15 _Zdroj

: MFČR [online]. Automatizovaný informační rozpočtový systém [cit. 2010-01-22]. Dostupné z www: <http://wwwinfo.mfcr.cz/aris>.

14

V letech 2009 a 2010 podíl daně _{z nemovitostí na celkových i da}ň_ových

př_{íjmech obcí op}ě_{t vzrostl. Vliv na tento výsledek má vyšší výb}ě_{r této dan}ě_,

způ_{sobený možností zvýšit místní koeficienty u obcí od roku 2009, a zdvojnásobení}

daň_{ové sazby v roce 2010. Ale bylo by nesprávné dogmaticky p}ř_{ipisovat nár}ů_st

výbě_{ru dan}ě _{z nemovitostí pouze místním koeficient}ů_{m a vyšší da}ň_{ové sazb}ě_.

Bez vlivu urč_itě _nezů_{stalo ani zrušení osvobození novostaveb od dan}ě _{z nemovitostí}

a možnost obcí ovlivň_{ovat koeficient, jímž se násobí sazba dan}ě _{z nemovitostí}

a je př_iř_{azen obcím dle po}č_{tu obyvatel. Nelze opomenout ani sou}č_asnou

hospodář_{skou krizi a s ní spojené nižší da}ň_{ové, resp. celkové p}ř_{íjmy obecních}

rozpoč_tů_.

Vývoj inkasa daně _{z nemovitostí ve výhledu n}ě_{kolika p}ř_{íštích let, není lehké}

jednoznač_ně _{stanovit. Každá obec si své koeficienty m}ů_{že ur}č_{ovat sama}

a každoroč_ně _mě_{nit. Výše vybrané dan}ě _{tak m}ů_{že, ale nemusí kopírovat trajektorii}

houpač_ky.

Výši celkových, daň_{ových p}ř_íjmů _{a p}ř_íjmů _{z dan}ě _{z nemovitostí obcí v} Č_R

v letech 2002 až 2010 vč_etně _{procentního podílu dan}ě _{z nemovitostí na t}ě_chto

př_{íjmech uvádí tabulka} č_{. 2.1. Procentní podíl graficky znázor}ň_{uje graf} č_{. 2.2.}

Tab. 2.1: Podíl daně _{z nemovitostí na celkových a da}ň_{ových p}ř_{íjmech obcí} údaje uvedeny v mld. Kč _{a po konsolidaci}

Ukazatel / rok 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010* Daň z nemovitostí 4,57 4,83 4,92 4,97 4,97 4,96 5,10 6,32 9,60

Celkové příjmy obcí 189,87 241,58 246,15 225,58 241,02 250,19 269,68 261,69 283,00

% podíl na celk. příjmech 2,41 2,00 2,00 2,20 2,06 1,98 1,89 2,42 3,39

Daňové příjmy obcí 91,79 107,49 116,11 128,90 130,67 141,35 154,42 136,56 152,80

% podíl na daň. příjmech 4,98 4,49 4,24 3,86 3,80 3,51 3,30 4,63 6,28

Zdroj:

- MFČ_{R [online]. Automatizovaný informa}č_{ní rozpo}č_{tový systém [cit. 2010-04-14]. Dostupné}

z www: <http://wwwinfo.mfcr.cz/aris>;

- Predikce daň_{ových p}ř_íjmů _{2010. Svaz m}ě_{st a obcí} Č_{eské republiky [online]. 2009-10-01}

[cit. 2010-02-28]. Dostupné z www:

<http://www.smocr.cz/cinnost/financovani-obci/predikce-danovych-prijmu-2010.aspx>. Vlastní propoč_{ty a zpracování.}

15

Graf 2.2: Podíl daně _{z nemovitostí na celkových a da}ň_{ových p}ř_{íjmech obcí} v letech 2002 - 2010 4,63 6,28 3,39 2,42 1,89 1,98 2,06 2,20 2,00 2,00 2,41 3,30 3,51 3,8 3,86 4,24 4,49 4,98 0 2 4 6 8 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010* rok %

Podíl na celkových příjmech Podíl na daňových příjmech

Zdroj:

- MFČ_{R [online]. Automatizovaný informa}č_{ní rozpo}č_{tový systém [cit. 2010-04-14]. Dostupné}

z www: <http://wwwinfo.mfcr.cz/aris>;

- Predikce daň_{ových p}ř_íjmů _{2010. Svaz m}ěst a obcí České republiky [online]. 2009-10-01

[cit. 2010-02-28]. Dostupné z www:

<http://www.smocr.cz/cinnost/financovani-obci/predikce-danovych-prijmu-2010.aspx>. Vlastní propoč_{ty a zpracování.}

Poznámka: *predikce + vlastní odhad a propoč_ty.

Lze objektivně _př_{edpokládat, že v roce 2010 jak výb}ě_{r dan}ě _{z nemovitostí,}

tak její podíl na celkových a daň_{ových p}ř_{íjmech dále poroste. Hospodá}ř_ství Č_eské

republiky se stále potýká s hospodář_{skou krizí a zárove}ň _{hodnota výb}ě_{ru dan}ě

z nemovitostí bude vyšší než za rok 2009. Právní úprava zákona o dani

z nemovitostí16, která nabyla úč_{innost od 1. ledna 2010, zdvojnásobila pro rok 2010}

sazby daně _{z ostatních pozemk}ů _{a staveb. Zákonodárci se snažili vynahradit obcím}

nižší př_{íjmy zp}ů_{sobené práv}ě _hospodář_{kou krizí. Zvýšení dan}ě _{se nevtahuje}

na země_dě_{lské pozemky, nelze tedy o}č_{ekávat, že výše vybrané dan}ě _stoupne

dvojnásobně_{. Návrh státního rozpo}č_{tu na rok 2010 po}č_{ítal s tím, že celkové inkaso}

daně _{z nemovitostí se meziro}č_ně _{zvýší o polovinu}17_.

16

Zákon č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010, ve znění pozdějších předpisů.

17

Zdroj: Predikce daňových příjmů 2010. Svaz měst a obcí České republiky [online]. 2009-10-01 [cit. 2010-02-28]. Dostupné z www:

16

3 STRUKTURA DAN

Ě

_{Z NEMOVITOSTÍ V}

Č

_{ESKÉ REPUBLICE}

3.1 Historický vývoj daně _{z nemovitostí v} Č_R

Daně _{jako takové se ve sv}ě_tě _{objevily p}ř_{i vzniku prvních státních útvar}ů _ně_kdy

v období starově_{ku. Jediným p}ř_{íjemcem tehdejších daní byl vládce (panovník),}

daně _netvoř_{ily jeho st}ě_{žejní p}ř_{íjem. Tehdy existovaly dan}ě _např_{. z otrok}ů_{, dom}ů_,

pozemků_{. Takže je možné napsat, že se jednalo o majetkové dan}ě_{. Vybíraly}

se nepravidelně_{, v}ě_{tšinou na pokrytí vále}č_{ných výdaj}ů_{, a m}ě_{ly naturální povahu.}

Ve 12. stolení se zač_{aly dan}ě _{inkasovat i na našem území}18_{. Šlo o obecnou}

daň_. Ř_{íkalo se jí „bern}ě_{“. Byla to da}ň _{z hlavy}19_{, da}ň _{z majetku a hrubého výnosu.}

Prů_{lom ve zdan}ě_{ní nemovitostí nastal vznikem katastru v roce 1748,}

který nechala sestavit Marie Terezie. Ten evidoval veškerou poddanskou pů_du

podle rozlohy a jakosti. Pak následovala reforma pozemkové daně _{za Josefa II. P}ů_da

se zač_{ala d}ě_{lit na pozemky (parcely)}20_.

Od roku 1918 probíhala na území tehdejší samostatné Č_{eskoslovenské}

republiky snaha o sjednocení daň_{ových systém}ů _pro Č_{echy, Moravu, Slovensko}

a Podkarpatskou Rus. Výsledkem byla velká daň_{ová reforma v roce 1928. Vznikly}

dvě _{nové dan}ě _{– pozemková a domovní.}

V roce 1948 další daň_{ová reforma zavedla zem}ě_dě_{lskou da}ň_{, kterou tvo}ř_ily

daň _{z pozemk}ů_{, da}ň _{z p}ř_íjmů _obč_anů _{ze zem}ě_dě_{lské výroby a zem}ě_dě_{lská da}ň

ze zisku. Daň _{domovní s menšími zm}ě_{nami z}ů_{stala. Dan}ě _{se d}ě_{lily na dv}ě _skupiny:

placené organizacemi a placené obyvatelstvem. V roce 1957 se zač_{al vybírat i místní}

poplatek z bytů_{, který byl zm}ě_ně_{n v roce 1964. Tato úprava pak platila až do pádu}

komunismu.

18

Zdroj: Říha, Hůrková (2001), s. 39. 19

Daň za osobu; podléhal jí každý bez výjimky. 20

17

Souč_{asný zákon} č_{. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve zn}ě_{ní pozd}ě_jších

př_edpisů _{(dále jen „DZN“), nabyl ú}č_{innosti dne 1. ledna 1993. Od té doby byl}

už jednadvacetkrát novelizován. Naposledy s úč_{inností od 1. ledna 2010. Ale byla již}

schválena i novela21, která nabývá úč_{innosti až 1. ledna 2011. Seznam všech novel}

uvádím v Př_íloze č_{. 2.}

3.2 Souč_{asná da}ň _{z nemovitostí a její konstruk}č_{ní prvky}

Správou daně _{z nemovitostí dle § 4 odst. 7 zákona} č_{. 337/1992 Sb., o správ}ě

daní a poplatků_{, ve zn}ě_{ní pozd}ě_{jších p}ř_edpisů_{, jsou pov}ěř_{eny finan}č_{ní ú}ř_ady,

na jejichž území se dané nemovitostí nacházejí. Př_{íjemcem dan}ě _{v plné výši je obec.}

Poplatník musí podat př_{iznání k dani z nemovitostí do 31. ledna p}ř_íslušného

zdaň_{ovacího období, podle stavu k 1. lednu. Rozhodující je zde zápis v katastru}

nemovitostí22. Př_{iznání se podává na rok dop}ř_{edu, a tak všechny zm}ě_ny,

které nastanou v prů_bě_{hu roku, se projeví až v dalším zda}ň_{ovacím období. Poplatník}

je povinen si daň _{sám spo}č_{ítat. Splatná je najednou do 31. kv}ě_{tna (do výše dan}ě

5 000 Kč_{) nebo ve dvou splátkách (da}ň _{vyšší jak 5 000 K}č_).

Daň_{ové p}ř_{iznání se nepodává, pokud je poplatník podal} č_{i mu byla da}ň

vyměř_{ena z moci ú}ř_{ední v n}ě_{kterém z p}ř_{edchozích zda}ň_{ovacích období a nedošlo}

ke změ_ně _{okolností rozhodných pro vym}ěř_{ení dan}ě_{. V takovém p}ř_ípadě _{se vym}ěř_í

daň _{ve výši poslední známé da}ň_{ové povinnosti. Dojde-li však ve srovnání}

s př_{edchozím zda}ň_{ovacím obdobím ke zm}ě_ně _{okolností rozhodných pro vym}ěř_ení

daně _vč_etně _změ_{ny v osob}ě _{poplatníka, je poplatník povinen da}ň _př_iznat

do 31. ledna zdaň_{ovacího období. V t}ě_{chto p}ř_{ípadech lze da}ň _př_{iznat rovnocenn}ě

buď _podáním ř_{ádného da}ň_{ového p}ř_{iznání, nebo podáním díl}č_{ího da}ň_{ového p}ř_iznání.

21

Zákon č. 281/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím daňového řádu, ve znění pozdějších předpisů.

22

Dle § 1 odst. 2 zákona č. 344/1992 Sb., o katastru nemovitostí České republiky (katastrální zákon), je katastr nemovitostí souborem údajů o nemovitostech v České republice zahrnující jejich soupis a popis a jejich geometrické a polohové určení. Součástí katastru je evidence vlastnických a jiných veřejných práv k nemovitostem. Drobné stavby (doplňují stavbu hlavní) se v katastru neevidují.

18

Podle ustanovení § 13a odst. 2 DZN poplatník není povinen podat daň_ové

př_{iznání nebo díl}č_{í p}ř_{iznání v p}ř_ípadě_{, že došlo:}

- ke změ_ně _{sazeb dan}ě_,

- ke změ_ně _prů_mě_{rné ceny p}ů_{dy p}ř_iř_{azené ke stávajícím katastrálním územím}

podle § 5 odst. 1,

- ke stanovení nebo ke změ_ně _{koeficientu podle § 6 odst. 4, § 11 odst. 3 a 4}

nebo podle § 12,

- k zániku osvobození od daně_{, jestliže tak obec stanový obecn}ě _závaznou

vyhláškou podle § 4 odst. 1 písm. v) nebo uplynutím zákonem stanovené lhů_ty

a př_edmě_{t dan}ě _{není ani} č_ásteč_ně _{osvobozen od dan}ě _{z jiného d}ů_vodu.

Daň _{se pak vym}ěř_{í ve výši poslední da}ň_{ové povinnosti upravené o tyto zm}ě_ny

a výsledek vyměř_{ení se poplatníkovi sd}ě_{lí platebním vým}ě_{rem nebo hromadným}

př_{edpisným seznamem.}

Daň _{z nemovitostí v} Č_{eské republice se vlastn}ě _{skládá ze dvou samostatných}

daní: daně _{z pozemk}ů _{a dan}ě _{ze staveb. Každá da}ň _{se po}č_{ítá a stanovuje odd}ě_leně_,

protože souč_{asná úprava DZN váže da}ň_{ovou povinnost k vlastnictví nemovitého}

majetku. Č_{asto se stává, že vlastník (poplatník) pozemku a stavby, na n}ě_{m stojící,}

jsou dvě _{(nebo i více) r}ů_{zné osoby. Rovn}ě_{ž zp}ů_{sob výpo}č_{tu, stanovení dan}ě

a daň_{ová sazba jsou u obou daní odlišné. Každá z t}ě_{chto daní}

se poč_{ítá samostatn}ě_{, ale uvádí se do jednoho spole}č_{ného da}ň_{ového p}ř_iznání.

Koneč_{ná da}ň _{z nemovitostí je pak jejich sou}č_tem.

Ně_kteř_{í auto}ř_{i se domnívají, že z dan}ě _{ze staveb by m}ě_{la být ješt}ě _vyč_leně_na

zvlášť _daň _{z byt}ů _{a da}ň _{ze samostatných nebytových prostor}ů_{. Zd}ů_vodň_{ují to nap}ř_.

rozdílným výpoč_{tem dan}ě _{a v}ě_{tší p}ř_{ehledností a efektivností}23_.

3.2.1 Konstrukce daně _{z pozemk}ů

V Č_{eské republice existuje jen jedna da}ň _{z pozemk}ů_{, která je sou}č_{ástí dan}ě

z nemovitostí. V ně_{kterých zemích je da}ň _{z pozemk}ů č_{lení na n}ě_{kolik dalších daní -}

tř_{eba v Gruzii na da}ň _{ze zem}ě_dě_{lských pozemk}ů _{a da}ň _{z nezem}ě_dě_{lských pozemk}ů_.

23

19

V Dánsku jsou tyto daně _{hned t}ř_{i: obecní pozemková da}ň_{, krajská pozemková da}ň

a finanč_{ní odvod z ve}ř_{ejného majetku}24_.

3.2.1.1 Př_edmě_{t dan}ě

Př_edmě_{tem (objektem) dan}ě _{z pozemk}ů _{je vlastnictví, p}ř_ípadně _užívání

pozemků_{, které se nachází na území} Č_{eské republiky. Zákon DZN zde má úzkou}

návaznost na zákon č_{. 344/1992 Sb., o katastru nemovitostí} Č_{eské republiky}

(katastrální zákon). Ten v § 27 písm. a) definuje pozemek jako č_{ást zemského}

povrchu oddě_{lenou od sousedních} č_{ástí hranicí územní správní jednotky,}

nebo hranicí katastrálního území, hranicí vlastnickou, hranicí držby, hranicí rozsahu zástavního práva, hranicí druhů _pozemků_{, pop}ř_ípadě _{rozhraním zp}ů_{sobu využití}

pozemku. Dále pak, aby bylo možné pozemek považovat za nemovitost, musí dle zákona č_{. 40/1964 Sb., ob}č_{anského zákoníku - § 119 odst. 2 - být spojen se zemí}

pevným základem.

Př_edmě_{tem dan}ě _{z pozemk}ů _nejsou:

- pozemky zastavě_{né stavbami (v rozsahu p}ů_{dorysu stavby), a to i v p}ř_ípadě_,

že tyto stavby nejsou př_edmě_{tem dan}ě _{z nemovitostí,}

- lesní pozemky, na kterých se nacházejí lesy ochranné a lesy zvláštního urč_ení,

- vodní plochy s výjimkou rybníků _{sloužících k intenzivnímu a pr}ů_myslovému

chovu ryb,

- pozemky urč_{ení pro obranu státu.}

Pozemky se pro úč_{ely p}ř_{iznání k dani z nemovitostí rozlišují na druhy}

uvedené v tabulce č_{. 3.1.}

24

20

Tab. 3.1: Rozdě_{lení pozemk}ů _{pro ú}č_{ely p}ř_{iznání k dani} z nemovitostí

Označ_{ení Druh pozemku}

A orná pů_{da, chmelnice, vinice, zahrada, ovocný sad}

B trvalý travní porost, dř_ívě_{jší ozna}č_{ení louka a pastvina}

C hospodář_{ský les}

D rybník s intenzivním a prů_{myslovým chovem ryb}

E zastavě_{ná plocha a nádvo}ř_í

F stavební pozemek

G ostatní plocha

Zdroj: Pokyny k vyplně_{ní p}ř_{iznání k dani z nemovitostí MFIN 5450/1, vzor} č_{. 14, vlastní}

zpracování.

3.2.1.2 Poplatníci daně

Obecně _{je v zákon}ě _{jako poplatník dan}ě _(daň_{ový subjekt) z nemovitostí}

označ_{ován vlastník pozemku – osoba vedená v katastru nemovitostí jako vlastník,}

a to ke dni 1. ledna př_{íslušného zda}ň_{ovacího období. Na povinnost zaplatit da}ň

z nemovitostí za pozemek na území Č_{eské republiky nemá vliv to, zda vlastník}

na tomto území sám žije nebo podniká. Existují však urč_{ité výjimky:}

- u pozemků _{ve vlastnictví} Č_{eské republiky jsou poplatníky dan}ě _složky

a osoby, které mají právo trvalého užívání k tomuto majetku: organizač_ní

složka státu, státní organizace nebo právnická osoba,

- u pronajatých pozemků _{je to nájemce, pokud je pozemek v katastru}

nemovitostí veden zjednodušeným způ_sobem25_{, pop}ř_ípadě _{jej spravuje}

Pozemkový fond Č_{eské republiky} č_{i Správa státních hmotných rezerv,}

nebo byl př_{eveden na základ}ě _{rozhodnutí o privatizaci na Ministerstvo financí,}

- v letech 2005 až 2007 mohl být poplatníkem daně _{po dohod}ě _{s vlastníkem}

nájemce pozemku (využívalo se hlavně _{v zem}ě_dě_{lských podnicích,}

kde jednotlivé lány pů_{dy jsou rozkouskované mezi velké množství majitel}ů_),

- uživatel pozemku, pokud pravý vlastník není znám.

25 _{Pozemek nebyl dosud v terénu fyzicky vytyčen a na listu vlastnictví je veden bez označení druhu a způsobu} užití.

21

Pokud je pozemek ve vlastnictví, nájmu nebo užívání více osob, mají povinnost platit daň _společ_ně _{a nerozdíln}ě_{. Bu}ď _{podává p}ř_{iznání spole}č_{ný zástupce,}

nebo každý zvlášť _{na sv}ů_{j spoluvlastnický podíl na pozemku.}

3.2.1.3 Osvobození od daně

Mnohé pozemky nebo druhy pozemků _{jsou od dan}ě _{z nemovitostí}

osvobozené. Taxativně _{je DZN vyjmenovává v § 4. Jde zejména o pozemky}

ve vlastnictví státu, ve vlastnictví té obce, na jejímž území se nacházejí, užívané diplomaty a konzuly a pozemky, které slouží k uspokojení veř_{ejných statk}ů_{, služeb}

a zájmů_{. Vliv zde mají ekologické, ekonomické, právní, politické a mezinárodní}

aspekty. Uplatně_{ní nároku na osvobození je bu}ď _{automatické, nebo se na n}ě_j

uplatň_{uje nárok podáním da}ň_{ového p}ř_iznání. Č_{astou podmínkou pro toto osvobození}

je, že pozemek nesmí být využíván k podnikatelské č_{innosti nebo dále pronajímán.}

Vanč_{urová a Láchová shrnují d}ů_{vody pro osvobození od dan}ě _{z nemovitostí}

do schématu dle obrázku č_{. 3.1 – týká se dan}ě _{z pozemk}ů _{i dan}ě _{ze staveb.}

Obrázek 3.1: Osvobození od daně _{z nemovitostí}

22

3.2.1.4 Základ a sazba daně

Výsledná daň _{z pozemk}ů _{se vypo}č_{ítá vynásobení da}ň_{ového základu}

a daň_{ové sazby podle vzorce 3.1.}

(3.1)

Kde základ daně _{i sazba dan}ě _{se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Takto}

vypoč_{ítaná da}ň_{ová povinnost poplatníka se p}ř_ípadně _{vynásobí dle § 12 zákona ješt}ě

místním koeficientem ve výši 2, 3, 4 nebo 5. Tento koeficient si mů_{že stanovit obec}

obecně _{závaznou vyhláškou vždy do 31. srpna p}ř_{edcházející roku. Místní koeficient}

se nevztahuje na země_dě_{lskou p}ů_du.

Základ daně _{a sazba dan}ě _{se stanoví pro jednotlivé druhy pozemk}ů _rozdílně_.

Proto je DZN dě_{lí do t}ř_{í skupin:}

- orná pů_{da, chmelnice, vinice, zahrady, ovocné sady a trvalé travní porosty}

(země_dě_{lská p}ů_da),

- hospodář_{ské lesy a rybníky s intenzivním a pr}ů_{myslovým chovem ryb,}

- ostatní pozemky (zastavě_{ná plocha a nádvo}ř_{í, stavební pozemky, ostatní}

plochy).

Země_dě_{lské pozemky – základem dan}ě _{je cena pozemku. Ta se zjistí násobením}

skuteč_{né vým}ě_{ry pozemku v m}2 _prů_mě_{rnou cenou p}ů_{dy stanovenou na 1 m}2

ve vyhlášce vydané na základě _zmocně_{ní v § 17 DZN. Vyhlášku vydává Ministerstvo}

země_dě_lství Č_{eské republiky. Tento p}ř_{edpis se} č_{asto m}ě_{ní (novela nebo nová}

vyhláška). Pro rok 2010 je úč_{inná vyhláška} č_{. 412/2008 Sb.,}

o stanovení seznamu katastrálních území s př_iř_{azenými pr}ů_mě_{rnými základními}

cenami země_dě_{lských pozemk}ů_{, ve zn}ě_{ní vyhlášky 427/2009 Sb.}

Daň _{se pak po}č_{ítá vynásobením základu dan}ě _{odpovídající sazbou. Pro ú}č_ely

výpoč_{tu dan}ě _{z nemovitostí u zem}ě_dě_{lských pozemk}ů _{jsou stanoveny sazby dv}ě_.

Jejich př_idě_{lení k jednotlivým druh}ů_{m pozemk}ů _znázorň_{uje tabulka} č_{. 3.2.}

26

Zdroj: § 10 a 11 DZN.

23

Tab. 3.2: Výpoč_{et dan}ě _{z nemovitostí u zem}ě_dě_{lských pozemk}ů

Druh pozemku Výpoč_{et dan}ě

orné pů_{dy, chmelnice, vinice,}

zahrady, sady výměra v m

2

x prů_mě_{rná cena p}ů_{dy x 0,75%}

trvalé travní porosty výmě_{ra v m}2 _{x pr}ů_mě_{rná cena p}ů_{dy x 0,25%}

Zdroj: § 5 odst. 1 a § 6 odst. 1 DZN, vlastní zpracování.

Pozemky hospodář_{ských les}ů _{a rybníky s intenzivním chovem ryb – poplatník}

zde má možnost volby. Zákon př_{ipouští dva možné zp}ů_{soby výpo}č_{tu základu dan}ě_.

a) Obecně _{je zde základem dan}ě _{cena pozemku stanovená podle platných}

cenových př_edpisů _{k 1. lednu zda}ň_{ovacího období. Ocen}ě_{ní je pom}ě_rně _složité.

Poplatník mů_{že použít druhý zp}ů_{sob, pokud je to pro n}ě_{j výhodn}ě_jší.

b) Základ daně _{se vypo}č_{te jako sou}č_{in skute}č_{né vým}ě_{ry pozemku v m}2 _a č_ástky

3,80 Kč_.

Sazba daně _{u obou zp}ů_sobů č_{iní 0,0025. Rozdílný zp}ů_{sob výpo}č_{tu základu dan}ě

u jednotlivých způ_sobů _{je uveden v tabulce} č_{. 3.3.}

Tab. 3.3: Výpoč_{et dan}ě _{z nemovitostí u hospodá}ř_{ských les}ů _{a rybník}ů s intenzivním chovem ryb

Volba Výpoč_{et dan}ě

a) hospodář_{ské lesy a rybníky}

s intenzivním chovem ryb výměra v m

2

x prů_mě_{rná cena p}ů_{dy x 0,25%}

b) hospodář_{ské lesy a rybníky}

s intenzivním chovem ryb výměra v m

2

x 3,80 x 0,25%

Zdroj: § 5 odst. 2 a § 6 odst. 1 DZN, vlastní zpracování.

Ostatní pozemky - základem daně _{je zde skute}č_{ná vým}ě_{ra pozemku v m}2

(zaokrouhlí se na celé m2 nahoru) zjiště_{ná k 1. lednu zda}ň_{ovacího období.}

U stavebních pozemků27 _{se základní sazba dan}ě _{navíc násobí koeficientem ve výši}

1 až 4,5 (respektive 5). Př_{i p}ř_iř_{azení koeficientu jednotlivým obcím je rozhodný po}č_et

obyvatel obce podle posledního sč_{ítání lidu. Navíc sama obec smí}

pro jednotlivé č_{ásti obce obecn}ě _{závaznou vyhláškou tento koeficient zvýšit o jednu}

kategorii nebo snížit o jednu až tř_{i kategorie. M}ů_{že tak zohlednit místní rozdíly nap}ř_.

27

Stavebním pozemkem se pro účely tohoto zákona rozumí nezastavěný pozemek určený k zastavění stavbou, která byla ohlášena nebo na kterou bylo vydáno stavební povolení. Rozhodná je výměra pozemku v m2 odpovídající půdorysu nadzemní části stavby. Pozemek přestane být stavebním pozemkem, pokud se stavba nad ním stane předmětem daně ze staveb.

24

v atraktivitě _{místa, obslužnosti, životním prost}ř_{edí nebo podporovat svou bytovou}

politiku. Jednotlivé možné výše koeficientů _{ilustruje tabulka} č_{. 3.4.}

Tab. 3.4: Koeficienty pro výpoč_{et sazby dan}ě _{u stavebních pozemk}ů_, obytných domů_{, byt}ů _{a ostatních nebytových prostor}ů

Poč_{et obyvatel v obci} Koeficient Základní Možné snížení Zvýšený ≤ _{1 000 1,0 1,4} > 1 000 a ≤ _{6 000 1,4 1,0 1,6} > 6 000 a ≤ _{10 000 1,6 1,0 1,4 2,0} > 10 000 a ≤ _{25 000 2,0 1,0 1,4 1,6 2,5} > 25 000 a ≤ _{50 000 2,5 1,4 1,6 2,0 3,5} < 50 000 a Františkovy Lázně_,

Luhač_{ovice, Mariánské Lázn}ě_{, Pod}ě_brady 3,5 1,6 2,0 2,5 4,5

Praha 4,5 2,0 2,5 3,4 5,0

Zdroj: § 6 odst. 4 písm. a), b) a § 11 odst. 3 písm. a), b) DZN, vlastní zpracování.

Sazby daně _{a tedy i výpo}č_{et dan}ě _{se pro jednotlivé pozemky op}ě_{t liší a jsou shrnuty}

v tabulce č_{. 3.5.}

Tab. 3.5: Výpoč_{et dan}ě _{z nemovitostí u ostatních pozemk}ů

Druh pozemku Výpoč_{et dan}ě

zastavě_{ná plocha a nádvo}ř_í výměra v m2 x 0,20 Kč

stavební pozemky výmě_{ra v m}2 _{x 2,00 K}č _{x koeficient obce}

ostatní plochy výmě_{ra v m}2 _{x 0,20 K}č

Zdroj: § 5 odst. 3 a § 6 odst. 2 a 4 DZN, vlastní zpracování.

3.2.2 Konstrukce daně _{ze staveb}

V Č_{eské republice existuje jen jedna da}ň _{ze staveb. Jako v kapitole 3.2.1 lze}

srovnávat tř_{eba op}ě_{t s Dánskem, kde vybírají hned t}ř_{i r}ů_{zné dan}ě _{ze staveb: finan}č_ní

odvod za komerč_{ní prostory v domech, da}ň _{z hodnoty majetku (n}ě_{co jako da}ň

25

z pozemků_{. Dále ješt}ě _{obce mohou na základ}ě _{svého rozhodnutí stanovit tzv.}

obslužnou daň _{z nemovitostí, jejichž hlavním ú}č_{elem není bydlení}28_.

3.2.2.1 Př_edmě_{t dan}ě

Př_edmě_{tem dan}ě _{ze staveb jsou stavby na území} Č_{eské republiky, které jsou}

v evidenci katastru nemovitostí. Dle § 119 odst. 2 obchodního zákoníku je stavba nemovitostí, pokud je spojená se zemí pevným základem. Jedná se o:

- stavby, pro které byl vydán kolaudač_{ní souhlas, nebo stavby využívané}

př_{ed vydáním kolauda}č_{ního souhlasu,}

- stavby způ_{sobilé k užívání na základ}ě _{oznámení stavebnímu ú}ř_adu

nebo stavby podléhající oznámení stavebnímu úř_{adu a užívané,}

- stavby, pro které bylo vydáno kolaudač_{ní rozhodnutí nebo kolauda}č_nímu

rozhodnutí podléhající a užívané anebo podle dř_{íve vydaných právních}

př_edpisů _dokonč_ené,

- byty vč_etně _{podílu na spole}č_ných č_{ástech stavby, které jsou evidovány}

v katastru nemovitostí,

- nebytové prostory č_etně _{podílu na spole}č_ných č_{ástech stavby, které jsou}

evidovány v katastru nemovitostí.

Stavby, které nesplň_{ují n}ě_{kterou z t}ě_{chto podmínek, nejsou pro ú}č_{ely dan}ě

z nemovitostí stavbou. Nepodléhají tedy dani ze staveb, ale naopak na pozemky pod tě_{mito stavbami se vztahuje da}ň _{z pozemk}ů_.

§ 7 odst. 2 a 3 DZN pak ř_{eší, které další stavby p}ř_edmě_{t dan}ě _{ze staveb}

nejsou. Jde např_{íklad o r}ů_{zné vodní stavby, stavby rozvod}ů _{energií a stavby sloužící}

veř_{ejné doprav}ě_.

Stavby se pro úč_{ely p}ř_{iznání k dani z nemovitostí rozlišují na druhy dle}

tabulky č_{. 3.6.}

28

26

Tab. 3.6: Rozdě_{lení staveb pro ú}č_{ely p}ř_{iznání k dani z nemovitostí} Označ_{ení Druh stavby}

Stavby H

obytný dů_{m – rodinný d}ů_{m, bytový d}ů_{m nebo obytná} č_{ást zem}ě_dě_lské

usedlosti I

ostatní stavba tvoř_{ící p}ř_{íslušenství k obytnému domu – nap}ř_{. prádelna,}

ků_{lna, stavba k chovu drobného domácího zví}ř_{ectva apod.}

J

stavba pro individuální rekreaci vč_etně _{rodinných dom}ů _{využívaných}

pro individuální rekreaci – chata, rekreač_{ní domek, rekrea}č_{ní chalupa…}

K

stavba plnící doplň_{kovou funkci ke stavb}ě _{pro individuální rekreaci –}

ků_{lna, stodola apod.}

L garáž vystavě_{ná odd}ě_leně _{od obytného domu}

P ostatní stavba – stavba, kterou nelze zař_{adit do výše uvedených}

Ze staveb stavby užívané pro podnikatelskou č_innost

M země_dě_{lská prvovýroba, lesní a vodní hospodá}ř_ství

N prů_{mysl, stavebnictví, doprava, energetika, ostatní zem}ě_dě_{lská výroba}

O ostatní podnikatelská č_innost

Jednotky

R byt

V samostatný nebytový prostor užívaný jako garáž

Z ostatní samostatný nebytový prostor

Z jednotek samostatné nebytové prostory užívané pro podnikatelskou č_innost

S země_dě_{lská prvovýroba, lesní a vodní hospodá}ř_ství

T prů_{mysl, stavebnictví, doprava, energetika, ostatní zem}ě_dě_{lská výroba}

U ostatní podnikatelská č_innost

Zdroj: Pokyny k vyplně_{ní p}ř_{iznání k dani z nemovitostí MFIN 5450/1, vzor} č_{. 14, vlastní zpracování.}

3.2.2.2 Poplatníci daně

Poplatníkem daně _{ze staveb je všeobecn}ě _{vlastník stavby, bytu}

nebo nebytového prostoru. Jedná se o osobu zapsanou jako vlastník v katastru nemovitostí k 1. lednu daného zdaň_{ovacího období. Op}ě_{t zde DZN jmenuje n}ě_kolik

výjimek:

- je-li vlastníkem stát, je poplatníkem daně _organizač_{ní složka státu}

nebo státní organizace, popř_{. právnická osoba, které se právo využívání}

změ_{nilo na výp}ů_jč_ku,

- poplatníky daně _{ze staveb mohou být i Pozemkový fond} Č_{eské republiky}

nebo Správa státních hmotných rezerv, pokud takovýto majetek spravují,