学校编码：10384 分类号_______密级 ______ 学号：200311062 UDC _______
硕
士
学
位
论
文
资产减值会计理论问题探讨
——兼论改进我国资产减值会计准则
Research on Assets Impairment Accounting
——
Improving Assets Imairment Accounting Standard of China
薛
娟
指导教师姓名： 桑 士 俊 副 教 授
专 业 名 称： 会
计
学
论文提交日期： 2 0 0 6 年 4 月
论文答辩日期： 2 0 0 6 年 6 月
学位授予日期： 2 0 0 6 年
月
答辩委员会主席：
评
阅
人：
2006
年
4
月
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摘要
近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已 经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、 加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产（特别是长期资产）的减 值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范 实务界的行为，提高会计信息的质量。 我国在资产减值会计准则的制定方面也有了长足的发展。2005 年 7 月财政部 在借鉴 IAS36 和结合我国资产减值会计实践的基础上，公布了《企业会计准则第 ××号----资产减值》（征求意见稿）。2006 年 2 月 16 日又发布了《企业会计准 则第 8 号----资产减值》，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其 他企业执行。这是我国资产减值会计发展的一个里程碑。 但是，会计理论界目前还缺乏对资产减值会计全面、系统的研究，在资产减 值会计理论中还存在诸多的分歧和争议，还有许多难题有待解决。所以，本文希 望对我国资产减值会计的研究贡献自己的微薄之力。 全文共五分部分，主要内容如下： 第一部分导论简要介绍了文章的研究背景、研究思路以及创新及不足。 第二部分简要回顾了资产减值会计思想和资产减值会计规范的历史发展过 程，为大家理清了资产减值会计产生和发展的进程。 第三部分探讨了几个资产减值会计的理论问题。包括资产定义与资产减值的 关系、资产减值会计的目标以及资产减值会计与相关性和可靠性的关系。 第四部分讨论资产减值的确认、计量与披露的问题。这部分是全文重点论述 的部分。由于本文的目的之一是探讨如何改进我国的资产减值会计准则，所以本 部分所论述的确认、计量和披露全是关于长期资产减值的。在本部分的讨论中， 还重点关注了 IAS36、SFAS144 和我国资产减值准则对有关问题的不同处理方式， 希望能对改进我国资产减值准则有所帮助。 第五部分是全文的总结，提出了我对改进我国资产减值会计准则的几点建 议。当然有些观点还略显稚嫩，只是提出来以供大家共同探讨。 本文期望的贡献在于：通过对 IAS36 和 SFAS144 的对比和分析，并结合我国 实际，提出改进我国资产减值会计准则的几点建议。厦门大学博硕士论文摘要库
本文的局限性：本文在讨论资产减值的确认、计量和披露时，仅关注了长期 资产，而且未对商誉的减值问题作专门探讨。同时，在谈资产减值确认标准时， 没有讨论资产减值损失在资产组的各资产中的分配问题。本文，只进行了理论探 讨，未做实证研究和分析。 关键词：资产减值会计；资产减值会计准则
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ABSTRACT
Nowadays, with the complication of economic environment and changing of technology, accountants and researchers have already paid close attention to assets impairment. IASB, FASB, UK and CICA all organized professionals and researchers to discuss assets (especially long-lived assets) impairment. All of them draw up accounting standard to restraint accounting operation and improve the quality of accounting information.
China also made big progress in assets impairment accounting standard. In August 2005 the Ministry of Finance People’s Republic of China (MOF) issued the draft of accounting standard of assets impairment. In February 2006, MOF issued the No.8 accounting standard of assets impairment, and it will be carried out in listed companies on January 1st 2007. It represented a milestone for China accounting.
But we didn’t have a comprehensive and systematic research of assets impairment, we still had a lot of disagreement and problem to solve. So I want to be helpful on these questions.
There all five parts in this dissertation, the main contents are as follows: In the first part, I introduced this dissertation briefly.
In the second part, I briefly review the history of asset impairment thoughts and regulations, to make the development of assets impairment accounting clearly.
Then, I discussed some of the theories of assets impairment accounting, include the relation between definition of asset and assets impairment accounting, purpose of assets impairment accounting, relation between assets impairment accounting and relevance and reliability.
In the next part, I discussed the recognition, measurement and disclosure of assets impairment accounting. This part is the most important one in the whole paper. I also talk about the differences among IAS36, SFAS144 and our assets impairment accounting standard in order to improving our assets impairment accounting standard.
The last part is a summary of this dissertation. I bring up some suggestions on improving our assets impairment accounting standard.
The findings: After the comparison and analysis of IAS36 and SFAS144 and considering the reality of our country, I bring up some suggestions on improving our assets impairment accounting standard.
The limits: This dissertation only considered long-lived assets during the discussion of recognition, measurement and disclosure of assets impairment, and I didn’t talk about the impairment of goodwill. Meanwhile, when I discussed the recognition criterion of assets impairment, I didn’t focus on the distribution of assets impairment losses in assets of assets group. This dissertation didn’t use the empirical method during the discussion.
KEY WORDS: Assets impairment accounting; Assets impairment accounting standards
目 录
第一章
导论
...1
1.1研究背景...1 1.2研究思路...2 1.3创新与不足...3第二章
资产减值会计的发展历史
...4
2.1资产减值会计思想的发展历史...4 2.2资产减值会计规范的发展历史...6第三章
资产减值会计理论问题探讨
...12
3.1从资产的定义谈起...12 3.2资产减值会计的目标...16 3.3资产减值会计是相关性与可靠性之间平衡的选择...17第四章
资产减值的确认、计量与披露
...20
4.1资产减值的确认...20 4.2资产减值的计量...30 4.3资产减值的信息披露...40第五章
改进我国资产减值准则的几点建议
...43
5.1引入资产组的概念是否可行...43 5.2资产减值计量的改进...45 5.3是否允许转回资产减值损失...47 5.4加强资产减值的信息披露的监管...49参
考
文
献
...50
后
记
...52
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CONTENTS
1 Introduction... 1
1.1 Background... 1
1.2 Research thoughts... 2
1.3 Contribution and limits ... 3
2 History of assets impairment accounting ... 4
2.1 History of assets impairment accounting thoughts. ... 4
2.2 History of assets impairment accounting regulations ... 6
3 Assets Impairment accounting theory.. ... 12
3.1 From the definition of asset ... 12
3.2 Purpose of assets impairment accounting... 16
3.3 Assets impairment accounting-–choosing between relevance and reliability ... 17
4 Recognition, measurement and disclosure of assets impairment accounting... 20
4.1 Recognition of assets impairment accounting ... 20
4.2 Measurement of assets impairment accounting... 30
4.3 Disclosure of assets impairment accounting... 40
5 Improving assets impairment accounting standard. ... 43
5.1 Whether to bring in the definition of assets group. ... 43
5.2 Improving the measurement of assets impairment accounting... 45
5.3 Whether to recognize the restoration of assets impairment losses ... 47
5.4 Enforce the supervision of assets impairment disclosure ... 49
Reference ... 50
第一章 导论 1
第一章
导论
1.1 研究背景
在信息技术和知识经济时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场 日新月异，企业的经营背景充满了风险和不确定性因素，企业资产的盈利能力也 失去了其在工业时代所具有的稳定性。会计作为主观见之于客观的能动反映系 统，应当反映这种盈利能力的变化。近些年来，资产减值问题已经引起了各国会 计理论界和实务界的普遍关注，正如著名会计学家查特菲尔德所说，“会计的发 展是反映性的”① 美国、英国、加拿大等国的准则制定机构和国际会计准则委员 会等纷纷组织专家学者对资产减值的会计问题进行了广泛的探讨和研究，并先后 出台了资产减值会计准则，以规范会计实务界的行为更好地增强会计信息的有用 性。 伴随着 1993 年以来的国内会计改革的进程，我国资产减值会计规范也取得 了长足的发展。从“两则两制”规定应收账款计提坏账准备到《股份有限公司会 计制度》规定计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价 准备，再到《企业会计制度》将计提准备的资产范围进一步扩大到固定资产、无 形资产、在建工程和委托贷款。2005 年 7 月财政部在借鉴 IAS36 和结合我国资 产减值会计实践的基础上，公布了《企业会计准则第××号----资产减值》（征 求意见稿）。2006 年 2 月 16 日又发布了《企业会计准则第 8 号----资产减值》， 自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。这是我国资 产减值会计发展的一个里程碑。 但是我们也必须看到，我国资产减值会计准则虽已发布，但是具体的操作指 南还没有公布出来。而且，在会计理论和实务界对资产减值会计的诸多问题还未 达成共识。本文的目的在于，通过研究资产减值会计理论并借鉴各国减值会计准 则基础上，提出改进我国资产减值会计准则的建议，并对资产减值会计实务操作 有所指导。 ① 查特菲尔德（ Chatfield M.）. 会计思想史[M].文硕等译. 中国商业出版社，1989.厦门大学博硕士论文摘要库
资产减值会计理论问题探讨 2
1.2 研究思路
本文采用规范分析的方法，遵循“问题——逻辑推理——结论”的模式，探 讨资产减值会计理论问题，并根据前文的讨论，提出改进我国资产减值会计准则 的建议。 笔者首先从资产减值会计思想和资产减值会计规范两方面回顾了资产减值 会计的发展历程。这一方面有助于把握资产减值会计思想的内涵，另一方面也有 助于我们理解和解释资产减值会计理论和实务的现状。 在第二部分中，笔者对资产减值会计的一些理论问题进行了探讨。首先，笔 者从资产的定义出发，分析了资产减值会计在理论上的合理性；其次，笔者对资 产减值会计的涵义进行了分析，给出了资产减值会计的定义；再次，笔者从会计 的目标出发，讨论了资产减值会计的目标；最后，笔者认为，资产减值会计是相 关性和可靠性之间平衡的选择，而不能说资产减值会计增强了相关性、削弱了可 靠性。 接下来的部分主要探讨资产减值会计的确认、计量和披露问题，这是本文的 重点章节。通过这一部分的分析，希望能对文章的最后的结论和建议提供理论上 的准备。在这一部分中，笔者首先从资产减值会计的确认标准、确认时间、表明 减值的迹象、确认基础和资产减值损失转回五个方面对资产减值会计确认进行了 分析。接下来，笔者讨论了资产减值会计的计量问题，从对各种计量属性的对比 分析过程中，笔者具体的讨论了每种计量属性是否适合对资产减值进行计量；然 后，对资产减值会计的两种计量标准——公允价值和可收回金额进行分析，并谈 到了如何对资产减值会计的计量属性进行选择；对 SFAS144 与 IAS36 中资产减值 计量规定的进行了比较分析，并且举例说明按照这两个准则进行计量所得出的不 同结果；最后谈了我国资产减值会计准则中对计量问题的规定，指出其优点及实 施中可能出现的问题，并对实务操作中如何确定资产的必要报酬率提出了自己的 看法。最后是关于资产减值会计披露问题的讨论。 文章的最后一部分是全文的总结。通过前文的讨论，笔者在这一部分中提出 了四条改进我国资产减值会计准则的建议。第一点是关于引入“资产组”这一概 念的问题：资产组的引入过程中会存在哪些困难，实务中如何判断资产组等。第厦门大学博硕士论文摘要库
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