УДК 658
Ю. В. ВОРОНКОВ (Белорусский национальный технический университет)
ОБОСНОВАНИЕ
МЕСТА
КОНТРОЛЛИНГА
В
УПРАВЛЕНИИ
ЗАТРАТАМИ
В рамках даного дослідження були вивчені підходи до управління витратами різних авторів. На основі отриманих результатів виявлено, що система контроллинга забезпечує кращий контроль і облік витрат. Реалізація сформульованих в роботі рекомендацій по впровадженню контроллинга дозволить підвищити ступінь адаптації організацій до умов ринку, що змінюються, що позитивно позначиться на результативності їх виробничої діяльності.
В рамках данного исследования были изучены подходы к управлению затратами различных авторов. На основе полученных результатов выявлено, что система контроллинга обеспечивает лучший контроль и учет затрат. Реализация сформулированных в работе рекомендаций по внедрению контроллинга позволит повы-сить степень адаптации организаций к изменяющимся условиям рынка, что позитивно скажется на резуль-тативности их производственной деятельности.
The paper in question described is the approaches to control of costs of various investigators. On the basis of the received results it is revealed, that the system of controlling provides the best control and the account of costs. Re-alization of the formulated recommendations will increase a degree of adaptation of the organizations to changing conditions of the market. It will have a positively affect to their industrial activity.
Введение
Эффективность деятельности любой ком
-мерческой фирмы определяется финансовыми
ресурсами, которые поступаютвеераспоряже -ниевкаждыймоментвремени.
Фирма можетформировать финансовые ре
-сурсыиз разныхисточников, ноопределяющи
-ми являются собственные источники финансо
-вых ресурсов. Важнейшим источником форми
-рования собственных финансовых ресурсов
являются доходы фирмы. Доходы при этом
представляют собой три, отличающихся по
объему и по содержанию, потока денежных
средств. Потоки эти могут образовываться от основной, инвестиционной и финансовой дея -тельностифирмы.
Значимость каждого потока определяется
хозяйственнымпрофилемтойилиинойфирмы.
Для фирм производственного назначения ос
-новной поток денежных поступлений форми
-руется за счет выручки от реализации продук -ции, работ, услуг. В свою очередь, в составе
выручкиследует различать финансовые ресур
-сы, которые необходимы для возмещения ис
-пользованныхфакторовпроизводстваифинан
-совые ресурсы, которые могут быть направле -ныкакна накопление, такинарост уровняте
-кущего потребления. Объем выручки от
реализации является производной от объема
продаж, уровняценииздержек.
Взаимодействие этих факторов определяет
величину прибыли предприятия. При этом по
-лучение прибыли можетбыть основной целью
деятельности предприятия. Целевой установ
-кой фирмы может быть и максимизация ры
-ночной стоимости ее капитала. В этом случае прибыль является главным фактором, опреде
-ляющимценностьфирмы.
Объем продаж, уровень цен и издержки яв -ляются, в свою очередь, факторами первого порядка, влияющиминаприбыль.
Уровень и динамика этих факторов зависят
от специфики выпускаемой продукции, техно
-логического процесса, типа конкурентного
рынка.
Промышленные предприятия, имеющие
сложнуюорганизационную структурус множе
-ством обслуживающих и вспомогательных хо
-зяйств, развитой социальной сферой и рабо
-тающие в условиях олигополистического рын
-ка, немогутзачастуюформироватьприбыльза
счет увеличения цен и наращивания объемов
продаж. В соответствии с этим основным ис
-точником роста прибыли для них является
снижениеиздержек.
Оптимизация уровня издержек и обеспече
-ние их устойчивой положительной динамики
требует создания комплексной системы управ
-ленияими.
Построение эффективной системы управле
-ния издержками связанос необходимостью ре
-шения ряда теоретических и методических
проблем.
Кроме того, эта система должна основы -ватьсяна отчетливомпредставлении об эконо -мическойприродеиздержек, взаимосвязитаких экономических категорийкак издержки, затра -ты, себестоимость. Она требует обоснованной
классификации издержек и создания адекват
-нойсистемы учета, оценки теоретических под -ходови практического опытав управлении из -держками.
Основнаячасть
Вопросы управления затратами находят от
-ражениев работахмногих отечественных иза -рубежныхэкономистов.
Исследованиям данной проблемы посвяще
-ны, работы П. С.Безруких, А. С. Бородкина, Б. И. Валуева, Б. И. Ивашкевича, Р. Г. Чумаченко, С. А. Николаевой, В. И. Ткача, М. В. Ткача, Т. П. Карповой, В. А. Ерофеевой, А. Д. Шеремета, П. Самуэльсона, К. Р. Макконела, С. Л. Брю, А. Томпсона, Дж. Формби.
Проблемы, которые рассматриваютсяэтими
авторами, можно условно разделить на сле
-дующиегруппы:
• подходыкклассификациизатрат;
• теоретические вопросы экономической
природыиздержекиихповедения;
• теоретические проблемы создания эф
-фективной системы управления издержками
производстваиобращения;
• обобщениеотечественногои зарубежно
-гоопытауправленияиздержками.
Б. И. Ивашкевич, предлагает принципы
группировкизатратпоместамвозникновенияи
даетдостаточнополнуюихклассификацию.[1] А. Д. Шеремет предлагает свой подход к
классификации мест возникновения затрат,
подразделяяихвсоответствии сосферамипро -изводства, обеспечению, обслуживанию сбыта,
а по отношению к технологическому процессу
делитместавозникновениязатратнапроизвод -ственные, непроизводственныеификтивные.[2]
А. С. Бородкин предлагает своеобразную системуклассификациизатрат.
ВработахП. Самуэльсона, К. Р. Макконела, С. Л. Брю рассматриваетсяэкономическая при -родаиздержек, ихповедениевдолгосрочноми краткосрочном периоде; теоретические основы управленияиздержками, как основы эффектив -ногоценообразования.[3]
Работа А. Томпсона и Дж. Формби «Эко
-номика фирмы» посвящена теоретическим
проблемам анализа и управления производ
-ственными издержками с позиций теории
управления.
Исследование В. А. Ерофеевой посвящено
специфическим особенностям деятельности
отечественных предприятий и формирования
издержек; развитию общих принципов управ
-ления производственными издержками; обоб
-щению результатов зарубежного опыта иссле
-дований по управлению производственными
издержками. Автор дает определение понятию
«центр ответственностей предлагает организо
-вать систему учета и планирования затрат по
функциональнымподразделениям.[4]
В своих монографиях С. А. Николаева
обобщает зарубежный опыт управления про
-изводственными издержками и обосновывает
возможность интеграции системы управлен
-ческого учета, используемой в развитых
странах, в систему учета отечественных
предприятий [5; 6].
Зарубежный опыт управления затратами на
базе управленческого учета рассматривается в
исследованияхВ. И. Ткача, М. В. Ткача.[7] Т. П. Карповапредлагает управлятьзатра
-тами по видам деятельности: финансово–
сбытовой, производственной, организацион -ной [8].
Несмотря на то, что в проанализирован
-ных выше работах рассматриваются актуаль
-ные теоретические и практические проблемы
издержек, тем не менее в настоящее время
отсутствует действенный экономический ме
-ханизм управления затратами, пронизываю
-щий предприятие как по горизонтали, так и
повертикали.
Ключевыми моментами любой системы
управления являются: объект, методы, инстру -менты управления, методическое, информаци
-онное обеспечение. Все эти моменты форми
-руютопределенныйтипсистемы, подчиненный
реализации цели управления при любой систе
-меуправления.
К методам управления относятся прогнози
-рование, планирование, контроль, регулирова -ние, стимулирование. Вкачестве инструментов управлениявыступают прогнозы, планы, лими -ты, нормативы, цены, процентные ставки, пре -мии, штрафы, льготы, анализ, учет, системы оплатытруда, точкабезубыточностиидругие.
Наиболее известными системами управле
-ния являются: система Тэйлора, Ракера, «Ди -рект–кост», «Стандарт–кост», система ABC, управленческийучет, контроллинг.
Все эти системы отличаются целью, специ
-фикой, набором инструментов, объектом
Так, всистемахТэйлораиРакераобъектом
управления являются трудовые ресурсы и
цель управления – повысить производитель
-ностьтруда.
В системах «Стандарт–кост», «Директ– кост», ABC–системе объектом управления яв -ляютсязатратыицельуправления – минимиза -циязатрат.
Система «Стандарт–кост» позволяет опера
-тивно управлять затратами по отклонениям
фактическихматериальных, трудовыхзатратот их «стандартной» (нормативной) величины,
анализировать причины отклонений, прини
-матьоперативныеуправленческиерешениядля
устраненияпричинотклонений.
Система «Директ–кост» позволяет контро
-лироватьнеобходимыйуровеньсумм покрытия
переменных затрат и оптимизировать прибыль
«брутто», определять суммы покрытия всех
затрат, контролировать динамику безубыточ -ныхобъемов работ приизменении состава, ко -личественного уровня факторов, как рыночно -го, такинерыночногохарактера. Такаясистема
предполагает скрупулезное деление затрат на
постоянные и переменные в масштабах не
только всего предприятия, но и каждого цеха, участка, рабочего места, вида продукции. Вы
-деление постоянных затрат должно осуществ
-лятьсяне толькоиз валовыхзатрат, ноииз ка -ждойстатьи.[9]
Система ABC – калькулирование на основе
деятельности – Activity–Based–Cost.
Система позволяет сокращать затраты за
счетдеятельности, неприносящейдобавленной стоимости, использоватьдляуправления затра -тамифункционально–стоимостнойанализ.
При традиционных системах управления
основной принцип –«выпускаемая продукция
потребляет ресурсы». При системе ABC –
продукция потребляет виды деятельности, а
виды деятельности потребляют ресурсы. Не
-обходимо контролировать насколько та или
инаядеятельность целесообразнадля выпуска
продукции.
Система ABC требует разделения операций
изатратнаизготовлениеиреализациюпродук -циина:
• необходимыенауровнеизделий;
• осуществляемыенауровнепартийизделий
(транспортировка, наладкаоборудованияидр.);
• операции на уровне определенноговида
продукции (например, изменение проектных условий);
• операции по поддержанию и обеспече
-нию производственного процесса в целом
(управление, эксплуатациязданийидр.);
• переменныезатратынакраткосрочные и
долгосрочные (долгосрочные переменные в
системе – ABC – этопостоянныезатратывтра -диционныхсистемах);
• затраты зависящие и независящие от
объемовпроизводства.
Такаясистемапозволяетвыделитьзатратыи
видыдеятельностинеувеличивающиеценности
продукции (транспортировка, складирование и аналогичные) иискатьпутиихснижения [10].
Следует упомянуть и об управленческом
учете, как своеобразной системе управления
затратами. Онабазируетсянараздельномучете постоянныхипеременныхзатрат.
Цель этой системы управления затратами –
минимизацияпреждевсегопостоянныхзатрат.
Каждаяиз вышеперечисленных системиме
-ет свои достоинства и недостатки. Однако их
общим недостатком является некомплексный,
несистемный характер. Значимость затрат, как одного из трех факторов первого порядка, оп
-ределяющих уровень прибыли предприятия,
требуетчтобыониуправлялисьсистемно.
Такую системность обеспечивает контрол
-линг.
Контроллинг – этоцелостнаясистемауправ -ления предприятием, это современная концеп -ция, новая философия управления. Ее главной
отличительной чертой является комплексный
характер. Она направлена на обеспечение реа -лизации цели предприятияне только в кратко -срочном, ноивдолгосрочном периодес мини -мальнымизатратами.
Контроллинг, как система, включает, в себя два основныхаспекта: стратегический иопера -тивный. Стратегический контроллинг ориенти
-рован на анализ внешней и внутренней среды
предприятия для выработки стратегических
решений, оперативный – натекущую экономи
-ческую эффективность и рентабельность дея
-тельностипредприятия. В системеоперативно
-го контроллинга рассматриваются экономиче
-скиепроцессыврамкаходногогода.
Центральное место в системе оперативного
контроллинга занимает управление прибылью.
При этом ведущая роль принадлежит исследо
-ванию взаимосвязей между оборотом, затрата
-мииприбыльюиопределениюихоптимально
-госочетания.[11]
Первостепеннуюзначимостьвподдержании
равновесия между оборотом, затратами и при -быльюимеетподсистемаконтроллингазатрат.
Общие принципы формирования подсисте
-мыконтроллингазатратдолжныосуществлять
-ся наоснове единой концепцииразвития пред -приятия, вырабатываемой в системе контрол -линга, задачами которого являются: определе
целей; конкретизацияцелей для практического достижения; выбор путей (стратегий) для дос
-тиженияцелейиопределениенеобходимыхдля
этогообъемовсредств.
Особенностью контроллинга, как системы
управления, является ито, чтоон обеспечивает
управлениене только науровне предприятияв
целом, но инауровнекаждого рабочегоместа, отдела предприятия, его подразделений, на уровне всех видов работ и продукции, на всех стадияхвоспроизводственногопроцесса.
В контроллинге используются практически
всеизвестныетеоретическиеконцепциииопыт
созданияи функционированиясистем управле
-ния [12].
Эта система не требует создания каких–то новыхинструментовиприемовуправления. Ее методами, как и в любой системе управления, являютсяпрогнозирование, планирование, кон -троль, регулирование, стимулирование. В кон
-троллинге используются те же инструменты,
которые используют все известные системы
управления, т.е. прогнозы, планы, лимиты, нормативы, процентные ставки, премии, цены, штрафы, льготы, анализ, учет, системы оплаты труда, точкабезубыточностиидругие.
Однако в контроллинге все эти методы и
инструментыиспользуются не периодически и
неизолированно, авзаимоувязаныивовлечены
в непрерывный поток управленческих воздей
-ствий, направленных на каждую клеточку эко -номического организма предприятия. Они ох
-ватывают каждый показатель, каждый товар,
каждый процесс, каждого работника предпри -ятия. Контроллинг – это система не исправле -ния возникших недостатков, проблем, а систе -маихпредотвращения.
Несмотрянато, чтоконтроллингбазируется на известных системах, методах и инструмен -тахуправления, этокачественноноваясистема, ионтребует созданиясвоейметодической, ин
-формационнойиорганизационнойосновы.
Особуюзначимостьвсистемеконтроллинга
приобретаетинформационное икадровоеобес
-печение.
Менеджеры в системе контроллинга долж
-ны быть высококвалифицированными специа
-листами, знающими не только закономерности
функционирования предприятия, но и всей
экономическойсистемы государстваимировой
экономики. Информационноеобеспечениекон
-троллингатребует созданиясовершенно новых
системучетаианалитическойработы.
Учетвсистемеконтроллингадолжен позво -лятьреализовыватьегоцелинетольковцелом, ноинауровнекаждойизегоподсистем.
Так, важнейшей подсистемойвконтроллин -геявляетсяподсистемауправлениязатратами.
Создание такой подсистемы в режиме кон
-троллинга требует глубокого понимания эко
-номическойприродыиздержекиихвзаимосвя
-зи с затратами предприятия, выбора объектов управления иинструментов, организациисоот -ветствующего учета, разработки методики ана -литическойработы.
Важными моментами создания системы
управления затратами в режиме контроллинга
является определениеобъектовиинструментов
управления.
Определиться с объектами управления по
-зволяетобоснованнаяклассификациязатрат. Учетзатратдолженбытьдостовернымиде -тальным, охватыватьвсенаправленияосущест
-вления затрат по местам их возникновения и
видам: учет прямых затрат, сумм покрытия, предельных затрат, нормативных затрат, посто -янных затрат, переменных затрат, валовых за -трат, затратнатоварнуюпродукцию, наединицу продукции, накладныхзатрат, косвенныхзатрат,
затрат пооперациям приизготовлении каждого
изделия, затрат по функциям, набор которых характеризуетобъект, формирующийзатраты.
Учет по таким направлениям позволяет ис
-пользовать при разработке подсистемы управ
-ления затрат в режиме контроллинга преиму
-щества систем «Стандарт–кост», «Директ– кост», систему ABC, использовать возможно -стиоперационногоанализа.
Выводы
В результате проведенного исследования
обосновано построение системы управления
затратами в режиме контроллинга с использо
-ванием в виде инструмента операционного
анализанавсехуровняхуправления.
Управление затратами должно быть состав
-ной частью целостной системы выработки и
реализации управленческих решений по разви
-тиюпредприятия.
Обеспечение эффективного функциониро
-вания предприятия в сложившихся условиях
возможно только при контроле затрат по мес
-там их возникновения ипотребления ресурсов
методом вариационных подходов к определе
-нию совокупности критических затрат и ис
-пользовании операционного анализа для опре
-деления направлений управления затратами на
уровне предприятия и его низовых звеньев;
видовзатрат; видовпроизводствиработ.
Для реализации цели настоящего исследо
-вания формировании организационно
-экономического механизма контроллинга за
1. предприятие должно иметь собственную
классификациюзатрат поразличным основаниям
всоответствииспоставленнойцелью;
2. создать действенную нормативную ба
-зу, учитывающую особенности предприятия,
для стандартизации и унификации затрат по
операциям; видам работ, продукции; по функ -циональномупризнакуит.д.;
3. осуществить прогноз изменения цены
на выпускаемую продукцию, объема реализа
-цииизатрат;
4. прогнозировать динамику затрат, как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде и реализовать разработку возможных «сцена -риевповедениязатрат»;
5. планирование уровня затрат в разрезе
всехвозможныхнаправленийуправленияими;
6. организация адекватной уровням и на
-правлениям управления затратами системы их
учета;
7. организация аналитической работы в
системе управления затратами на базе маржи
-нального операционного и функционально–
стоимостногоанализа;
8. выбрать технологию операционного
экспресс–анализа;
9. разработать методику определения
внутрихозяйственной стоимости продукции,
работ, услугнауровнеподразделенийивнутри
подразделений на уровне производственных
процессов;
10. создание организационной структуры
управления издержками в формате контрол
-линга.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. Ивашкевич В.Б. Проблемы учёта и калькули-рования себестоимости продукции. – М.: Фи-нансы и статистика, 1974. – 159 с.
2. Шеремет А.Д. Теория экономического анали-за: Учебник. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 366 с
3. Макконелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Эко-номикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т. 2. – М.: Респуб-лика, 1992. – 400 с.
4. Ерофеева В.А. Учет, информация, управле-ние: прямые и обратные связи. – М.: Финансы и статистика, 1992.
5. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. – М.: Финансы и стати-стика, 1993.
6. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования
себестоимости. – М.: "Аналитика-Пресс", 1997.
7. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М. Финансы и стати-стика. 1994. С.90
8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 350 с. 9. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система
норма-тивного учета себестоимости. – Л: Союзторгу-чет, 1933.
10. Друри К. Введение в управленческий и произ-водственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 560 с.
11. Манн Р. Контроллинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер.; Пер. с нем. Ю. Г. Жукова; Под ред. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича. – 2-е изд., п2-ер2-ераб. и доп. – М.: Финансы и стати-стика, 1995. – 304 с: ил.
12. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я / Пер. с нем. / Под ред. М.Л. Лукашеви-ча и Е.Н. Тихоненковой. – М.: Финансы и ста-тистика, 1988.-288 с.
