学校编码：
10384
分类号
密级 ___
学号：13620131150225 UDC ___
硕 士 学 位 论 文
知产盒制度实践及其规制问题研究
Study on the State Practice of IP Box Regime
and Its Regulations
林洁
指导教师姓名： 廖 益 新 教 授
专 业 名 称： 国
际
法
学
论文提交日期：
2016
年
4
月
论文答辩时间：
2016
年 月
学位授予日期：
2016
年 月
答辩委员会主席
:
评
阅
人
:
2016
年
4
月
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（
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日
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内容摘要
内容摘要
知产盒制度是一项新颖的优惠税制，其在激励企业增加研发投入以及推动 知识产权市场化方面发挥了独特作用。为应对知产盒制度可能带来的危害，经 合组织提出了检验实质性活动的方法和增加优惠税制透明度的要求。如何正确 认识优惠税制与研发活动的关系，并依据新标准设计恰当的知产盒制度，是值 得深入研究的课题。除序言和结论外，全文主要包括四个部分： 第一章为知产盒制度的概述部分，首先介绍知产盒制度概念，知产盒制度 与有害税收实践之间的关系等。随后，探究知产盒制度的正面效应和反面效应， 并在知产盒制度有害论与无害论的基础之上，指出知产盒制度的双面性及对其 进行国际规制的必要性。 第二章从历史角度回顾经合组织规制有害税收实践的工作和进展。着重评 析应对税基侵蚀和利润转移行动计划第 5项行动报告中的实质性活动要求和关 联法。在指出这一新方法可能存在的问题后，尝试提出相应解决方案。 第三章首先简要介绍欧盟成员国采取知产盒制度的背景。接着，对第5项 行动计划报告发布前后欧盟成员国知产盒制度的变化做比较分析，并在评析的 基础上进一步验证经合组织新方法的优点及不足。 第四章主要介绍我国对来源于知识产权的所得的优惠税制。首先梳理当前 国内已有规定和可能存在的问题。在借鉴了经合组织产出成果及欧盟成员国的 有关实践后，提出我国未来知产盒制度可能的发展方向。 关键词：知产盒制度；实质性活动；关联法厦门大学博硕士论文摘要库
ABSTRACT
ABSTRACT
The Intellectual Property Box (IP Box) regime, as a newly developed preferential tax regime, has played an unique role in promoting the research and development of technology and the commercialization of intellectual properties. In order to reduce the distortionary effect of IP Box regime, the Organization of Economy and Cooperation Development (OECD) propsed a methodology to define the substantial activity requirement to assess preferential regimes and a requirement to improve transparency of certain rulings. How to correctly understand the relationship between preferential regimes and the promotion of innovation, and design an appropriate IP Box regime in accordance with the new standard, are worthy of further study. In addition to the Introduction and Conclusion, this thesis consists of four parts:
Charpter One firstly inctoduces basic issues of intellectual property box regime, such as the concept of intellectual property box regime, the relationship between intellectual property box regime and harmful tax practice. It then continues to explore the positive and negative effects of intellectual property box regime. On the basis of debates between the harmful theory and the harmless theory over this topic, the author points out that the intellectual property box regime, just like other preferential tax regimes, is a double-edged sword and it is necessary to regulate intellectual property box regime internationally.
Chapter Two gives a detailed and in-depth analysis of relevant legal practice and progress made by OECD in regulating international harmful tax practices. Especially, this chapter focuses on clarifying and commenting on the substancial activity requirement and nexus approach provided in the Action Plan 5 of Base Erosion and Profit Shifting Project. After pointing out possible problems, the author comes up with corresponding countermeasures.
Chapter Three start with a brief introduction of the background of adopting IP Box regimes in European Union member states. Then it makes a comparation of the IP Box regimes before and after the release of the BEPS final reports. The comparation further evidences the advantages and disadvantages of substantial activity requirement.
ABSTRACT
Chapter Five mainly discusses the regimes that grant preferential tax teatments to income arising from intellectual property in China. It firstly examines the existing regulations and explores possible problems. On the basis of the output of OECD and the latest practices in the European Union, the author puts forward relevant suggestions for consummating China’s IP Box regime.
Key Words: intellectual property box regime; substantial activity; nexus approach
缩略语（Abbreviations）
缩略语（Abbreviations）
简称（Short Title） 全称（Full Title）
BEPS Base Erosion and Profit Shifting
税基侵蚀和利润转移
EU European Union
欧盟
EEA European Economic Area
欧洲经济区
FHTP Forum on Harmful Tax Practices
有害税收实践论坛
G20 Group 20
20国集团
IP Intellectual Property
知识产权
OECD Organization for Economic Cooperation and Development
经济合作与发展组织
R&D Research and Development
研究与发展
SPC Supplementary Protection Certificate
补充保护证书
TFEU Treaty on the Functioning of the European Union
欧盟运行条约
目录
目
录
序
言
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1
第一章
知产盒制度概述
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6
第一节 知产盒与有害税收实践··· 6 一、税收优惠政策与有害税收实践···6 二、知产盒制度：可接受的或者有害的税收实践？··· 7 第二节 知产盒制度的辩证分析··· 8 一、知产盒制度的正面效应···8 二、知产盒制度的负面效应···10 三、应合理设定知产盒制度···11第二章
经合组织规制专利盒的努力、进展及其评析
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12
第一节 《1998年报告》对有害税收竞争的认定···12 一、FHTP评审范围内的优惠制度···12 二、判定优惠税制是否潜在有害···13 三、结合经济影响，判断一项潜在有害制度是否实在有害···13 四、附随年度报告···14 第二节 BEPS项目对有害税收实践的认定···14 一、BEPS项目第5项行动计划概述···14 二、认定有害优惠税制的标准···15 第三节 经合组织对知产盒制度的协调···21第三章
欧盟国家的知产盒制度实践
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23
第一节 欧盟国家在BEPS项目前的实践情况···23 第二节 后BEPS时代欧盟国家实践的比较分析···24 一、知产盒税率···24 二、符合条件的知识产权···26 三、符合条件的所得···28第四章
我国有关“知产盒
”
制度的规定及其完善
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30
第一节 我国有关“知产盒”制度的规定及评析···30 一、技术转让所得税优惠制度及评析···30厦门大学博硕士论文摘要库
目录 二、高新技术企业所得税优惠制度及评析···32 第二节 我国有关知产盒制度的缺陷及其完善···34
结 语
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37
参考文献
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Contents
Contents
Introduction···
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1
Chapter 1 General Introduction to the Intellectual Property Box
Regime···
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6
Subchapter 1 Intellectual Property Box Regime and Harmful Tax
Practices···6
Section 1 Preferencial Tax Regimes and Harmful Tax Practices···6 Section 2 Intellectual Property Boxe Regime: Acceptable or Harmful Tax Practices···7
Subchapter 2 Dialectical Analysis of Intellectual Property Box Regime···8
Section 1 Positive Effects of Intellectual Property Box Regime···8 Section 2 Negative Effects of Intellectual Property Box Regime···10 Section 3 The necessity to establish Intellectual Property Box Regime
reasonably···11
Chapter 2 OECD's Efforts, Progress on Regulating Harmful Tax
Competition and Its Conments ···
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12
Subchapter 1 1998 OECD Report and its Determination of Harmful Tax Competition···12
Section 1 Scope of Work of the FHTP···12 Section 2 Consideration of the Factors to Determine Whether a Preferential Regime is Potentially Harmful···13 Section 3 Consideration of the Economic Effects of a Regime to Determine Whether a Potentially Harmful Regime is Actually Harmful···13 Section 4 Follow-up Progress Reports···14
Subchapter 2 The BEPS Projects and its Determination of Harmful Tax Practice···14
Section 1 Introduction to Action Plan 5 of the BEPS Project···14 Section 2 New Methodology of Determining Harmful Preferential
Regimes···15
Subchapter 3 OEC's Coordination of Intellectual Property Box Regime·21
Chapter 3 A Case Study on the Practices of Member States of the
European Union·
····
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····21
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Contents
Subchapter 1 Practices of Member States of the European Union before
the BEPS Project···23
Subchapter 2 A Comparative Analysis of the Practices of Member States of the European Union in the Post-BEPS Era···24
Section 1 Tax Rate of Intellectual Property Box Regim···24
Section 2 Qualifying Intellectual Property···26
Section 3 Qualifying Income···28
Chapter 4 Regulations of Intellectual Property Box Regime in China
and Its Consummation···
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····30
Subchapter 1 Regulations of Intellectual Property Box Regime in China and Its Comments···30
Section 1 Preferential Regime Relating to Income from Technology Transfer···30
Section 2 Preferential Regime Relating to Income of Hi-Tech Enterprises··32
Subchapter 2 Deficiencies of Intellectual Property Box Regime and Its Countermeasures···34
Conclusion·
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Bibliography····
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38
序言
1
序 言
一、论文选题的研究背景
知产盒（Intellectual Property boxes），又称专利盒（Patent Box），创新盒
（Innovation Box），知识发展盒（Knowledge Development Box）①是对企业通过
专利或其他知识产权获得的特定形式的所得适用较低企业所得税率或者对部分 所得免征所得税的一种优惠税制。根据相关国家实践可以总结出推行该制度的主 要目的有二：一方面，为企业推动专利等知识产权产业化和继续研发新的专利产 品提供额外的税收激励，吸引外国流动资本在本国开展专利研发活动和创造高价 值的就业机会；另一方面，减少由于跨国企业集团内部通过转让定价或者成本分 摊协议将可移动所得转移到避税天堂或者低税率国家而导致的税基侵蚀。该制度 之所以被称为知产盒，是因为根据早先实行该制度的国家规定，纳税人在申报享 受该制度优惠时往往需要在纳税申报表中的指定方框中打钩。近年来，知产盒制 度受到一些国家②追捧的同时，不可避免地引起其他国家对该制度的合法性及知 产盒制度国际规制问题进行讨论。 实际上，在科技革命浪潮日益改变人类生活并加剧国家间科技竞争的背景 下，各国为了推动本国科学技术的进步，同时吸引更多外国流动资本到本国投资， 都致力于为有关研发活动创造友好的税收环境。一国基于税收主权原则决定在本 国要采取怎样的优惠税制本不应当受到他国的干预和影响，但由于经济全球化推 动下的国际资本具有高度流动性，一国的国内税收政策逐渐变得具有外部效应， 税收成为影响企业选择投资地点的一个重要考量因素。国家和企业为了追求自身 效益的最大化，便可能通过优惠税制获取不当利益：一方面，部分国家的税收优 惠政策可能仅仅是为了“猎取”他国的税基，而非结合本国实际情况为了推动经 济发展而制定；另外一方面，即便一国的优惠税制是可以接受的，但由于各个国 家政策之间横向差异明显，企业可能利用这种差异性套取税收政策下的优惠，进 ① 在不同国家知产盒税制存在着不同的名字。例如，英国的优惠税制只适用于符合条件的专利，故而 其制度称为―专利盒‖制度；荷兰对不能够注册为专利或者商标的产品或者服务也提供优惠税制，故而 其制度往往被称为―创新盒‖。为了论文书写的方便性及统一性，本文将统一使用知产盒这一概念。 ② 目前，知产盒制度主要在欧洲国家实施，具体国家（地区）有比利时，塞浦路斯，法国，意大利，匈 牙利，荷兰，卢森堡，马耳他，葡萄牙，西班牙，西班牙-巴斯克地区，西班牙-纳瓦拉地区，英国和 爱尔兰、列支敦士登和瑞士瓦尔登区等。欧洲以外实施知产盒制度的国家（地区）有：中国，哥伦比 亚，以色列，土耳其等。
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知产盒制度实践及其规制问题研究
2
而造成一国或者多个国家的税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）。 为了应对 BEPS 挑战，经济合作与发展组织（以下简称“经合组织”）和 20国集团（Group 20，G20）合作推动应对BEPS行动计划并发布一揽子 13项 行动报告，提出全新的或者业已修订过的国际标准以及具体措施。其中，第 5 项行动计划中对优惠税制明确做出了“实质性活动”要求，并为各国采用“关联 法”（nexus approach）判断实质性活动提供了详细的指引。根据该计划，有害
税收实践论坛（Forum on Harmful Tax Practices，FHTP）①审议了16个国家和地
区共计43项与知识产权有关的优惠制度，并作出了上述制度均与 ―关联法‖要求 不一致的结论。② 第5项行动计划报告发布后，部分国家（地区）③根据关联法的要求制定或 者修改了国内的知产盒制度，例如英国，爱尔兰和意大利；部分国家国内仍在探 讨是否采纳该制度，例如此前一直反对知产盒制度的德国，一直持观望态度的美 国等。当下，部分新修改后的制度仍然存在着与经合组织要求不一致的优惠，美 国等国家的国内讨论亦提出了一些与经合组织不同的见解，对这些不同意见的比 较与分析将有助于对知产盒制度的进一步规制和国际协调工作。 当前，我国并没有专门冠名为“知产盒”或同类名称的税收政策，但我国存 在适用于专利等知识产权的技术转让所得税收优惠和适用于高新技术企业的优 惠税率，④ 因此，国际社会一般认为我国实质上是实施了知产盒制度的。在第 5 项行动计划报告中，FHTP审查了我国对高新技术企业的优惠税率，得出该优惠 制度不符合关联法要求的结论。作为BEPS项目的重要参与者和积极推动者，我 国需要对知产盒“实质性活动”要求的国际标准、其他国家最新政策调整作进一 步的了解，并在此基础之上检视和改进自身的政策设计。 基于上述考虑，本文运用国际税法学基础理论探讨经合组织“实质性活动” 要求的合法性与合理性，对比分析有关国家之间知产盒主体框架设计的异同以及 ① FHTP 是经合组织为了协调并监督其成员国在抵制有害税收竞争方面的工作而成立的论坛。该论坛由 G20和经合组织国家，经合组织秘书长以及欧洲委员会的一名代表组成。此次行动计划的工作主要集中在 知识产权优惠税制，其中又以知产盒为主。 ②
OECD. Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project [M]. Paris: OECD Publishing, 2015. 62-63. ③ 下文出于论述的简洁性，使用国家指代国家和地区，―地区‖不再单独列出。 ④ 详见本文第四章第一节对国内制度规定的介绍。
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序言 3 这些政策与国际标准之间的差异，同时，结合对BEPS背景下知产盒制度设计和 实施可改进方案的讨论，提出了我国有关政策完善的可行思路。 二、国内外的研究现状 本文以国际社会规制有害税收竞争产出成果的时间为节点，从传统规制方法 到应对知产盒制度所提出的“实质性活动”两方面，对有关文献进行梳理和总结。 （一）国外相关研究现状 1. 有害税收竞争 国外法学界对国际税收竞争问题的关注与讨论始于20世纪90年代，研究的 主题集中在国际税收竞争的有害性、是否应进行规制以及如何进行规制。① 此外， 欧盟和经合组织对有害国际税收竞争做出回应：欧盟通过1997 年《商业税收行
为守则》（Code of Conduct for Business Taxation，以下简称“《行为守则》”）
提出了几个探查潜在有害的税收措施的标准，但该守则仅是政治性文件，不具有 法律约束。随后，欧盟通过国家援助规则从法律上强化了《行为守则》防止和消 除有害税收竞争的效果。经合组织则通过《有害税收竞争——一个新兴的全球性 课题》（Harmful Tax Competition – An Emerging Global Issue，以下简称“《1998
年报告》”）指出了有害税收竞争的具体体现、种类、识别标准、抵制措施等一 系列问题，并在随后几年连续发布了几份与审查有害税收竞争有关的报告。
2. 知产盒制度及有关政策
国外法学界关于知产盒制度的研究成果丰富，其中又以欧洲学者探讨居多， 这些研究成果主要包括：Lisa Evers，Helen Miller，Christoph Spengel 梳理了截止
至 2014 年欧洲国家专利盒制度的主要特点并分析知产盒制度如何影响企业决 策，遗憾的是，该文章并没有从法学角度对何种形式的知产盒制度是可接受的做 出进一步讨论；② Rafael Sanz-Gómez对关联法各要素展开详细分析，并讨论欧盟 国家采用该方法修改国内的知产盒制度是否会违反欧盟法规定；③ Shane Hogan， Caroline Austin 介绍了爱尔兰新的知识发展盒制度及其在短期内可能面临的挑 战；④
Simone Zucchetti，Andrea Pallotta在介绍经合组织关联法的基础上，简单分
① 参见：陈若鸿.论有害国际税收竞争的规制（博士学位论文）[
D].北京:对外经贸大学,2007,2. ②
LISA EVERS, HELEN MILLER, CHRISTOPH SPENGEL. Intellectual Property Box Regimes: Effective Tax Rate and Tax Policy Considerations [J]. International Tax Public Finance, 2015, 22: 502-530.
③
RAFAEL SANZ-GÓMEZ. The OECD’s Nexus Approach to IP Boxes: A European Union Law Perspective
[EB/OL]. http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2589065, 2016-03-29. ④
SHANE HOGAN, CAROLINE AUSTIN. Ireland’s New Knowledge Development Box [J]. International
知产盒制度实践及其规制问题研究
4
析比较了意大利新知产盒制度与其要求的不同点；①
António Carlos dos Santos在
文章中探讨了欧盟法和经合组织行动计划中“实质性活动”的具体内涵是什么。 ② 国际层面，欧盟与经合组织均对知产盒制度作出了积极的回应。③ 经合组织BEPS 项目第 5 项行动计划在《1998 年报告》中研究了新的有害税收实践，尤其是针 对知识产权的税收优惠制度，报告同时提出了可以接受的知产盒制度的最低标 准。 （二）国内相关研究现状 1. 有害税收竞争 国内对国际税收竞争法律问题的研究始于2000 年左右，迄今研究成果较为 丰富并主要集中在以下几个方面：1. 国际税收竞争的表现及其影响；2.国际上针 对国际税收竞争的规制行动；3.国际税收竞争背景下我国如何设计税制；4.我国 如何应对来自其他国家的国际税收竞争压力。④ 鉴于这些研究成果完成时间较早， ⑤ 且从2001年开始，经合组织放弃有害税收竞争认定的“实质性活动”要求后， 学者的研究多集中在提高透明度的国际协调上。对于BEPS项目第5项行动计划 的最新产出成果实质性活动和关联法等的研究而言，可借鉴意义有限。 2. 知产盒制度及有关政策 国内关于知产盒制度的研究成果较少且研究较浅，笔者根据论文架构设置不 同主题进行搜索，具体结果如下：1. 在中国期刊网分别键入“知产盒”、“专 利盒”、“创新盒”等主题，仅出现7条相关结果；⑥2. 在中国期刊网键入“行
Transfer Pricing Journal, 2016, January/February: 64-67. ①
SIMONE ZUCCHETTI, ANDREA PALLOTTA. Italian Patent Box Regime: Thinking Outside the Box or Just More Harmful Tax Competition? [J]. International Transfer Pricing Journal, 2016, January/February:
68-74.
②
ANTÓNIO CARLOS DOS SANTOS. What is Substantial Economic Activity for Tax Purposes in the Context of the European Union and the OECD Initiatives against Harmful Tax Competition? [J]. EC Tax Review, 2015,
(3): 166-175. ③ 本文国际社会规制知产盒制度的实践仅介绍了经合组织的工作成果，但在部分内容也会介绍到欧盟所采 取的行动，因为经合组织与欧盟在应对有害税收竞争实践的工作上存在着一定的重叠。 ④ 参见：陈若鸿.论有害国际税收竞争的规制（博士学位论文）[D].北京:对外经贸大学,2007,3. ⑤ 相关学位论文有：陈涛.经济全球化下国际税收竞争的理论与实践[ D].厦门:厦门大学,2002；王霞.国 际税收竞争法律问题研究（博士学位论文）[D].北京:中国政法大学,2003；陈若鸿.论有害国际税收竞争 的规制（博士学位论文）[D].北京:对外经贸大学,2007；蔡庆辉.国际有害税收竞争规制问题研究（博士 学位论文）[D].厦门:厦门大学,2009. ⑥ 这 7条结果分别是：张嘉怡.有效创新激励还是有害税收竞争？——BEPS背景下―专利盒‖政策的困境[J]. 中央财经大学学报,2015,（5）:3-11；王郁琛，宋伟.专利盒：促进创新的税收激励政策[J].法律与科 技,2012,（5）:46-50；赵书博.中国与欧洲个各国―专利盒（patent box）‖制度比较研究[J].会计之友,2015, （5）:76-80；卢宝锋.―专利盒‖：催生优质专利的税收杠杆[J].电子知识产权,2012,（4）:10；卢宝锋.英 国―专利盒‖政策效果尚不明确[J].电子知识产权,2014,（3）:12；薛薇，魏世杰，李峰.企业技术转让所得 税优惠政策的中欧比较[J].中国科技论坛,2015,（5）:148-154；蔡春林，郑双双.经济合作与发展组织跨
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序言 5 动计划5”、“第5项行动计划”或“成果3”主题，仅出现1条相关结果；①3. 在中国期刊网键入“实质性活动”、“实质性经营活动”、“关联法”、“联系 法”等主题，仅出现1 条相关结果。②当前国内对知产盒制度的讨论多散见于期 刊论文中，尚无关于知产盒制度及其国际规制的的学术著作或者论文。已有的期 刊论文流于浅显介绍，未能深入分析该制度背后的政策依据以及实质性活动要求 的合理性。此外，关于技术转让所得税优惠和高新技术企业所得税优惠的研究多 局限于国内法的规定，未能考虑到国际社会规制。 三、论文的研究方法 本文采用了常用的学术研究方法，具体有：1. 比较分析法。比较分析欧洲 国家知产盒制度BEPS项目第5项行动计划发布前后的变动，探究经合组织关联 法在国际社会实践中的接受度问题；2. 国际法与国内法相结合的分析法。在对 国际社会实践做出比较分析的基础上，探讨我国的有关规定现状及其与其他国家 实践、经合组织规定的出入之处，分析其原因及可能的修改方向。 国公司征税行动计划及中国的对策[J].国际商务研究,2016,（1）:30-38. ① 该条结果是：杨肖. BEPS行动计划5、成果3考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践[J].国 际税收,2014,（10）:21-23. ② 该条结果是：张泽平. BEPS行动计划对我国国内税收立法的影响及应对——以打击有害税收实践行动方 案为视角[J].国际税收,2015,（6）:28-31.
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