La Ley de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato, así como cualquier normatividad en materia de auditoría gubernamental, establece que el trabajo de auditoría debe ser documentado en cada una de sus etapas.
Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión, revisión del trabajo y son la evidencia de la observación del auditor.
La norma 4.22 de las NAGU´s establece:
“La documentación de auditoría relativa a la planificación, realización y presentación de resultados de la auditoría debe tener suficiente información como para permitir que un auditor experimentado que no ha tenido ninguna conexión anterior con la auditoría, conozca a partir de los papeles de trabajo de auditoría, la evidencia que respalda los criterios significativos y las conclusiones del auditor. Los papeles de trabajo deben respaldar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones antes de que el auditor emita su informe.”
El procedimiento de muestreo, cuando este se aplique, el auditor debe incluir los papeles de trabajo los detalles del muestreo realizado, describiendo clara y ordenadamente lo siguiente9:
• Objetivo de la prueba • Tipo de muestreo
• Definición de la población • Tamaño de la población
• Pruebas a realizar sobre los elementos de la muestra • Criterio de aceptación o rechazo
• Tasa esperada de errores, con su justificación • Tasa aceptable de errores, con su justificación • Nivel de confianza
• Cálculo del tamaño de la muestra, señalando de qué tabla se obtuvo o con qué fórmula o software se calculó
• Procedimiento utilizado para extraer la muestra, incluyendo números aleatorios utilizados y su obtención
• Listado de las transacciones de la muestra seleccionada, con el resultado de las pruebas de auditoría realizadas sobre cada una de ellas. La identificación de las transacciones debe ser tal que permita la rápida localización de los comprobantes. Muchas veces será apropiado adjuntar a los papeles de trabajo fotocopias de la documentación analizada.
• Cantidad de errores o desviaciones
• Evaluación de suficiencia de la muestra obtenida
• Si la muestra se hubiese evaluado como insuficiente, repetición de los cinco puntos precedentes para la ampliación de la muestra original
• Cálculo del total de errores estimado
• Evaluación del resultado del muestreo, mencionando la tabla o el software utilizados
9
Tomado de la revista 5 de la Federación Latinoamericana de Bancos.
• Análisis cualitativo de los errores o desviaciones • Conclusión de la prueba de muestreo,
• Recomendación de mejoras, si fuera aplicable
10
II.5.1 Evidencias y papeles de trabajo
La obtención de evidencia suficiente, competente y pertinente que proporcione una base razonable para la formulación de las opiniones, juicios, conclusiones y recomendaciones del auditor, es otra norma básica del examen y evaluación en la auditoría gubernamental.
Los papeles de trabajo elaborados durante una fase de la auditoría deben incluir la evidencia necesaria para apoyar plenamente las conclusiones, recomendaciones u otras observaciones formuladas. La evidencia reunida y empleada como material de apoyo debe, en todo caso, reunir las normas más altas de competencia, confiabilidad y objetividad.
Los papeles de trabajo deben (1) ser completos y veraces, (2) ser claros y comprensibles, (3) ser legibles y bien preparados, y (4) contener únicamente los datos directamente pertinentes a la auditoría y el informe resultante.
10
Nivel de confianza: 90%
Tamaño de Cantidad de desviaciones halladas
muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 9.215.621.326.832.037.142.2 26 8.915.020.525.730.835.740.5 27 8.614.419.724.829.634.439.0 28 8.313.919.023.928.633.137.642.1 29 8.013.418.423.127.632.036.340.6 30 7.713.017.822.326.730.935.139.3 31 7.512.617.221.625.829.934.038.0 32 7.212.216.720.925.029.032.936.840.6 33 7.011.816.220.324.228.131.935.739.4 34 6.811.415.719.723.527.331.034.738.2 35 6.611.115.219.122.926.530.133.737.1 36 6.410.814.818.622.225.829.332.736.139.5 37 6.210.514.418.121.625.128.531.835.138.4 38 6.110.214.017.621.124.427.731.034.237.4 39 5.910.013.717.220.523.827.030.233.336.4 40 5.89.7 13.316.720.023.226.429.532.535.538.5 41 5.69.5 13.016.319.522.625.728.731.734.737.6 42 5.59.3 12.715.919.122.125.128.131.033.836.7 43 5.49.1 12.415.618.621.624.527.430.233.135.8 44 5.38.8 12.115.218.221.124.026.829.632.335.037.7 45 5.18.6 11.814.917.820.623.426.228.931.634.236.9 46 5.08.5 11.614.517.420.222.925.628.330.933.536.1 48 4.88.1 11.113.916.719.322.024.527.129.632.134.637.1 49 4.77.9 10.913.716.318.921.524.026.529.031.533.936.3 50 4.67.8 10.713.416.018.621.123.626.028.430.833.235.6 55 4.27.1 9.7 12.214.616.919.221.423.625.828.030.232.434.5 60 3.96.5 8.9 11.213.315.517.619.621.723.725.727.729.731.633.635.5 65 3.66.0 8.2 10.312.314.316.218.120.021.923.725.527.429.231.032.834.6 70 3.35.6 7.6 9.6 11.413.315.116.818.620.322.023.725.427.128.830.432.133.7 75 3.15.2 7.1 8.9 10.712.414.115.717.319.020.622.123.725.326.828.430.031.533.0 80 2.94.9 6.7 8.4 10.011.613.214.716.317.819.320.822.223.725.226.628.129.531.032.433.8 85 2.74.6 6.3 7.9 9.4 10.912.413.915.316.718.119.520.922.323.725.126.427.829.130.531.833.2 90 2.64.3 5.9 7.4 8.9 10.311.713.114.415.817.118.419.821.122.423.725.026.227.528.830.131.332.6 95 2.44.1 5.6 7.0 8.4 9.8 11.112.413.715.016.217.518.720.021.222.423.624.926.127.328.529.730.932.1 100 2.33.9 5.3 6.7 8.0 9.3 10.511.813.014.215.416.617.819.020.121.322.523.624.825.927.128.229.330.531.6 110 2.13.5 4.9 6.1 7.3 8.4 9.6 10.711.812.914.015.116.217.218.319.420.421.522.523.624.625.626.727.728.7 120 1.93.2 4.4 5.6 6.7 7.7 8.8 9.8 10.811.812.813.814.815.816.817.818.719.720.621.622.523.524.425.426.3 130 1.83.0 4.1 5.2 6.2 7.1 8.1 9.1 10.010.911.912.813.714.615.516.417.318.219.119.920.821.722.623.424.3 140 1.72.8 3.8 4.8 5.7 6.6 7.5 8.4 9.3 10.211.011.912.713.514.415.216.016.917.718.519.320.121.021.822.6 150 1.52.6 3.6 4.5 5.3 6.2 7.0 7.9 8.7 9.5 10.311.111.912.613.414.215.015.716.517.318.018.819.620.321.1 160 1.42.4 3.3 4.2 5.0 5.8 6.6 7.4 8.1 8.9 9.6 10.411.111.912.613.314.014.815.516.216.917.618.319.019.7 170 1.42.3 3.1 3.9 4.7 5.5 6.2 6.9 7.7 8.4 9.1 9.8 10.511.211.812.513.213.914.615.215.916.617.317.918.6 180 1.32.2 3.0 3.7 4.4 5.2 5.9 6.5 7.2 7.9 8.6 9.2 9.9 10.511.211.812.513.113.814.415.015.716.316.917.6 190 1.22.1 2.8 3.5 4.2 4.9 5.6 6.2 6.8 7.5 8.1 8.7 9.4 10.010.611.211.812.413.013.614.214.815.416.016.6 200 1.22.0 2.7 3.4 4.0 4.6 5.3 5.9 6.5 7.1 7.7 8.3 8.9 9.5 10.110.711.211.812.413.013.514.114.715.215.8 220 1.11.8 2.4 3.0 3.6 4.2 4.8 5.4 5.9 6.5 7.0 7.6 8.1 8.6 9.2 9.7 10.210.711.311.812.312.813.313.914.4 240 1.01.6 2.2 2.8 3.3 3.9 4.4 4.9 5.4 5.9 6.4 6.9 7.4 7.9 8.4 8.9 9.4 9.8 10.310.811.311.812.212.713.2 260 0.91.5 2.1 2.6 3.1 3.6 4.1 4.5 5.0 5.5 5.9 6.4 6.8 7.3 7.7 8.2 8.6 9.1 9.5 10.010.410.811.311.712.2 280 0.81.4 1.9 2.4 2.9 3.3 3.8 4.2 4.6 5.1 5.5 5.9 6.4 6.8 7.2 7.6 8.0 8.4 8.8 9.3 9.7 10.110.510.911.3 300 0.81.3 1.8 2.2 2.7 3.1 3.5 3.9 4.3 4.7 5.1 5.5 5.9 6.3 6.7 7.1 7.5 7.9 8.3 8.6 9.0 9.4 9.8 10.210.5
Nivel de confianza: 95%
Tamaño
de Cantidad de desviaciones halladas
muestra 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 12.019.025.231.036.642.147.4 26 11.518.324.229.935.240.545.6 27 11.117.623.328.733.939.043.9 28 10.717.022.527.732.737.642.347.0 29 10.316.421.726.831.636.340.945.3 30 10.015.821.025.930.535.139.543.8 31 9.7 15.320.325.029.633.938.242.4 32 9.4 14.819.724.328.632.937.041.145.1 33 9.1 14.419.123.527.831.935.939.943.8 34 8.8 14.018.522.826.930.934.938.742.5 35 8.6 13.618.022.226.230.133.937.641.3 36 8.3 13.217.521.625.429.232.936.540.143.6 37 8.1 12.817.021.024.828.432.035.539.042.5 38 7.9 12.516.620.424.127.731.234.638.041.3 39 7.7 12.216.219.923.527.030.433.737.040.3 40 7.5 11.915.819.422.926.329.632.936.139.342.4 41 7.3 11.615.418.922.325.728.932.135.238.341.4 42 7.1 11.315.018.521.825.128.231.334.437.440.4 43 7.0 11.114.718.121.324.527.630.633.636.539.5 44 6.8 10.814.317.620.823.926.929.932.835.738.641.4 45 6.7 10.614.017.220.423.426.329.232.134.937.740.5 46 6.5 10.313.716.919.922.925.828.631.434.236.939.6 47 6.4 10.113.416.519.522.425.228.030.733.436.138.7 48 6.3 9.9 13.116.219.121.924.727.430.132.735.437.940.5 49 6.1 9.7 12.915.818.721.524.226.829.532.134.637.239.7 50 6.0 9.5 12.615.518.321.023.726.328.931.433.936.438.9 55 5.5 8.6 11.514.116.719.121.623.926.328.630.933.135.437.6 60 5.0 7.9 10.512.915.317.519.821.924.126.228.330.432.434.536.538.5 65 4.6 7.3 9.7 11.914.116.218.220.222.224.226.128.029.931.833.735.537.4 70 4.3 6.8 9.0 11.113.115.016.918.820.622.424.226.027.829.531.333.034.736.4 75 4.0 6.3 8.4 10.412.214.015.817.519.321.022.624.325.927.629.230.832.434.035.6 80 3.8 5.9 7.9 9.7 11.513.214.816.418.119.621.222.824.325.827.428.930.431.933.434.936.3 85 3.5 5.6 7.4 9.1 10.812.413.915.517.018.520.021.422.924.325.827.228.630.031.432.834.235.6 90 3.3 5.3 7.0 8.6 10.211.713.214.616.017.518.920.221.623.024.325.727.028.329.731.032.333.634.9 95 3.2 5.0 6.6 8.2 9.6 11.112.513.815.216.517.919.220.521.823.024.325.626.828.129.430.631.833.134.3 100 3.0 4.8 6.3 7.8 9.2 10.511.913.214.415.717.018.219.520.721.923.124.325.526.727.929.130.331.432.633.8 110 2.7 4.3 5.7 7.1 8.3 9.6 10.812.013.114.315.416.617.718.819.921.022.123.224.325.426.427.528.629.630.7 120 2.5 4.0 5.3 6.5 7.6 8.8 9.9 11.012.013.114.115.216.217.218.219.320.321.322.323.224.225.226.227.228.1 130 2.3 3.7 4.9 6.0 7.1 8.1 9.1 10.111.112.113.114.015.015.916.817.818.719.620.521.522.423.324.225.126.0 140 2.1 3.4 4.5 5.5 6.5 7.5 8.5 9.410.311.212.113.013.914.815.616.517.418.219.119.920.821.622.423.324.1 150 2.0 3.2 4.2 5.2 6.1 7.0 7.9 8.8 9.6 10.511.312.113.013.814.615.416.217.017.818.619.420.221.021.722.5 160 1.9 3.0 3.9 4.9 5.7 6.6 7.4 8.2 9.0 9.8 10.611.412.212.913.714.415.215.916.717.418.218.919.620.421.1 170 1.8 2.8 3.7 4.6 5.4 6.2 7.0 7.7 8.5 9.2 10.010.711.412.212.913.614.315.015.716.417.117.818.519.219.9 180 1.7 2.6 3.5 4.3 5.1 5.8 6.6 7.3 8.0 8.7 9.4 10.110.811.512.212.813.514.214.815.516.216.817.518.118.8 190 1.6 2.5 3.3 4.1 4.8 5.5 6.2 6.9 7.6 8.3 8.9 9.6 10.210.911.512.212.813.414.114.715.315.916.517.217.8 200 1.5 2.4 3.2 3.9 4.6 5.3 5.9 6.6 7.2 7.9 8.5 9.1 9.7 10.311.011.612.212.813.413.914.515.115.716.316.9 220 1.4 2.2 2.9 3.5 4.2 4.8 5.4 6.0 6.6 7.1 7.7 8.3 8.8 9.4 10.010.511.111.612.112.713.213.814.314.815.4 240 1.3 2.0 2.6 3.2 3.8 4.4 4.9 5.5 6.0 6.6 7.1 7.6 8.1 8.6 9.1 9.610.110.611.111.612.112.613.113.614.1 260 1.2 1.8 2.4 3.0 3.5 4.1 4.6 5.1 5.6 6.0 6.5 7.0 7.5 8.0 8.4 8.9 9.4 9.8 10.310.711.211.612.112.513.0 280 1.1 1.7 2.3 2.8 3.3 3.8 4.2 4.7 5.2 5.6 6.1 6.5 7.0 7.4 7.8 8.3 8.7 9.1 9.5 10.010.410.811.211.612.1 300 1.0 1.6 2.1 2.6 3.1 3.5 4.0 4.4 4.8 5.2 5.7 6.1 6.5 6.9 7.3 7.7 8.1 8.5 8.9 9.3 9.7 10.110.510.911.3
BIBLIOGRAFÍA
Disposiciones Jurídicas Vigentes a Julio 2006
Constitución Política de los Estado Unidos Mexicanos Ley Orgánica de la Administración Pública Federal
Reglamento Interior de la Secretaría de la Función Pública Ley de Fiscalización Superior Federal
Constitución Política des Estado de Guanajuato
Ley de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato Ley Orgánica del Poder Ejecutivo del Estado
Ley Orgánica Municipal para el Estado de Guanajuato Reglamento Interior de la Secretaría de la Gestión Pública
Normas de Auditoría
Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, Manual General de Auditoría, México, Abril 2003
Contraloría General de Los Estado unidos de Norteamérica, Normas de Auditoría Gubernamental, Traducción para México Proyecto Atlatl, Revisión 2003
Contraloría General de la República del Perú, Manual de Auditoría Gubernamental, Perú, Sin fecha de Publicación.
Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, Bogotá, Col. 1997
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar. 24ª. Ed. Versión Estudiantil, México Enero 2006
Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato, Manual de Auditoría, México, Versión de revisión 2006.
Textos consultados
Defliese, Philip L., varios, Auditoría Montgomery, Versión autorizada, Editorial Limusa, 2da. Ed. México 2005
Santillana González, Juan Ramón, Contabilidad y Auditoría Gubernamental, Editorial Thomson, 2da. Ed. México 2002.
Santillana González, Juan Ramón, Auditoría Fundamentos, Editorial Thomson, 4a. Ed. México 2002.
Manson, Robert D. Estadística para Administración y Economía, Alfaomega, 8ª. Edición. México 1998
Stevenson, William J. Estadística para Administración y Economía, Harla, Impresión México 1981
Lohr, Sharon L. Muestreo: Diseño y análisis, Thomson, México 2000.
Centro de Investigación en Matemáticas A.C. Especialidad en Métodos Estadísticos, Material de curso, 2005-2006
Instituto Mexicano de Auditores Internos, Muestreo estadístico aplicado a la auditoría, material de curso, México, febrero 2006
Páginas Web consultadas
www.ofsgto.gob.mx www.imcp.org.mx www.unizar.es www.ciberconta.unizar.es www.eco.rug.nl/~knypstra/pqrs.shtml www.eustat.es/prodserv/vol36.html
www.cpajournal.com Monetary-Unit Sampling Using Microsoft Excel
www.felaban.com/boletín_clain/revista_5_aplicación del muestreo estadístico a pruebas de controles.doc