Communication Performance Evaluation

monetarios, sigue con la clasificación en comprobantes, luego el registro en los diversos libros, continúa con informes dirigidos a los usuarios, que adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. ,

El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. Cuando la empresa está en marcha el inventario final de un ejercicio es el inventario inicial del siguiente. Por ejemplo, si el 31 de diciembre de un año se termina con $ 100.000 en la caja, el siguiente, que se inicia el 01 de enero del año pró- ximo, comienza con los $ 100.000 de caja.

La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que

FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE _{El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que} tiene una empresa en un momento determinado. Esto significa que parte del inventario todos los componentes del Balance, es decir, activo. pasi- vo y patrimonio. Los componentes del Estado de Resultados de cada ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. cada período tiene sus propios ingresos económicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre es- tos ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o pérdida de cada ejerci- cio, se trasladará, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento del patrimonio, si es utilidad o como una disminución, si es pérdida.

USUARIOS

-

Internos - Externos de caja y bancos de clientes hojas de trabajo de comprobación y de saldos de balance tabular INFORMES 4. ASIENTOS DE APERTURA balance

- Finales estado de resultados estado de cambios

Formalmente el inventario inicial de una empresa que está en marcha se encuentra registrado en el Libro Inventario y Balance, de tal modo que de este libro se obtienen los datos para el asiento de apertura del ejercicio que se

inicia, el cual se registra en el Libro Diario.

y Balance - Principales Diario

LIBROS DE

CONTABILIDAD _{de la página} Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el ejemplo _{79 el asiento de apertura es:}

(Registros) Diario Letras Caja Mercaderías Muebles Proveedores Letras por Pagar Capital

Apertura del ejercicio que se inicia el 01 de enero de Clientes COMPROBANTES - Ingresos - Egresos -Traspasos - Compras -Ventas - Cobros

-

Pagos - -Giros de cheques - Remuneraciones - Arriendos

-

A este asiento de apertura se irán agregando los demás asientos correspondientes a las diversas transacciones que se efectúen para pos- teriormente traspasarlos al Libro Mayor.

TRANSACCIONES

Cuando recién se inician las actividades de una empresa, los asientos de

Procesos

empresa de que se trate y la forma en que el capital sea pagado. A continua- ción, distinguiremos los asientos de apertura que usualmente son empleados en las empresas de un solo propietario, en sociedades de personas y en las sociedades de capital.

Asientos de Apertura en Empresas Individuales

En la situación de empresas de un único propietario, los antecedentes para el asiento de apertura son los que figuran en la declaración de inicio de actividades que todo comerciante o empresario debe presentar al Servicio de Impuestos Internos.

En esta declaración, además del nombre o razón social del negocio, do- micilio, objeto social, está el monto del capital con que se inician las activi- dades y los recursos -y eventualmente deudas- en que está representado dicho capital.

Veamos los dos siguientes ejemplos:

1. El señor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de ju- lio de con un aporte en efectivo de $450.000 .

2. El señor Bernardo Briones inicia sus actividades el 02 de enero de aportando una camioneta avaluada en $ 1.900.000 y 7 letras por pa- gar con vencimientos mensuales (último día de cada mes) por $100.000 cada una. Estas letras corresponden al saldo del crédito obtenido para comprar la camioneta.

En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Li- bro de lnventario y Balance en calidad de inventarios iniciales y a conti- nuación hacer el asiento de apertura en el Libro Diario.

En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. En la cuenta Caja se registra el ingreso de dinero y en la cuenta Capital se refleja el monto de dicho aporte. El asiento es :

Caja Capital Armando Arias inicia actividades con aporte en efectivo.

En el ejemplo dos, interviene una cuenta de activo para registrar la ca- mioneta, una cuenta de pasivo, para registrar las letras por pagar y la cuenta

Contabilidad

Capital, que es de patrimonio, para registrar el valor neto del aporte; es decir, el activo menos el El asiento queda como sigue:

Vehículo

Letras por pagar Capital

Briones inicia actividades con aporte indicado en detalle anexo

Asiento de Apertura en Sociedades de Personas

La apertura en las sociedades de personas implica dos instancias:

a) Registro de capital acordado y comprometido por los socios, y b) Registro del pago del aporte comprometido por cada uno.

Al igual que en las empresas de propietario único, el capital se obtiene de la declaración de inicio de actividades y, en las sociedades, también de la es- critura pública de constitución de la sociedad. En estos documentos están los antecedentes acerca del nombre y razón social de la empresa, el domicilio, el representante legal, giro de actividades, monto del capital Además, en la escritura están los datos sobre el aporte comprometido por cada socio, la forma y plazos de pago, la distribución de la utilidad y de la pérdida.

El aporte comprometido por cada socio da origen al capital social, el cual se registra en el Libro de lnventario y Balance en calidad de inventario inicial y luego se a registrar los asientos en el Libro Diario. Para ello con- sideremos el siguiente ejemplo:

Con fecha 25 de septiembre de se constituye la sociedad de per- sonas denominada Ilustración Ltda., con tres socios. Según extracto de la escritura, el capital social es de $2.000.000. socio Domingo Diaz se compro- mete a aportar el el socio Elías Espinoza, el 20% y el socio Francisco Flo- res se compromete con el 30%.

a) Registro del Capital

De acuerdo a estos datos en el asiento de apertura de la sociedad Ilus- tración Ltda. debe quedar el capital social y la obligación de cada socio por el monto del aporte que han comprometido.

Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el concepto de "Cuenta Obligada Socio incluyendo el nombre de cada socio; consiguientemente, el asiento es:

Cuenta Obligada Socio D. Díaz 1

Cuenta Obligada Socio E. Espinoza 400.000 Cuenta Obligada Socio F. Flores 600.000

Capital

Constitución de la sociedad Ilustración Ltda. según detalle de capital en escri- tura pública.

Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la cuenta Capital. El carácter complementario de estas cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la cuenta principal, en este caso, a la cuenta Capital. En general, aumentan con los cargos, disminuyen con los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento espe- cífico de estas cuentas con la cuenta Capital es el siguiente:

CUENTA OBLIGADA

-

Grupo al que pertenece : Patrimonio

-

Cargos : Aporte comprometido

por los socios.

-

Abonos : Pago del Aporte

comprometido.

-

Saldo : Deudor

-

Significado del Saldo : Monto del aporte por enterar CUENTA CAPITAL Patrimonio Devoluciones de Capital Aporte de Capital Acreedor Monto del Capital Social

Como ambas cuentas son del patrimonio, al preparar el Balance, los saldos deudores de las Cuentas Obligadas se presentan rebajando el saldo acreedor de la Cuenta Capital. Esto equivale a tener un patrimonio igual a cero en la situación que analizamos. O tan sólo tener un capital nominal por los

Aun cuando, en este caso, no hay capital real o efectivo, la sociedad pue- de empezar sus operaciones comerciales, comprando al crédito u obteniendo préstamos mientras los socios pagan sus aportes obligados, conforme a como lo hayan establecido en la escritura de constitución de la sociedad.

b) Pago de Aportes Comprometidos

Pago del Aporte del Socio Domingo Díaz

Este socio efectúa el pago en efectivo al momento de constituirse la sociedad. Luego, el dinero entra a la caja y disminuye a cero su cuenta obli- gada por el cumplimiento total de su compromiso. El asiento queda:

Caja 1

Cta. D. Diaz 1.000.000

Pago total en efectivo del aporte comprometido del socio D. Díaz

Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transac- ciones, la situación de esta sociedad, mostrada en el esquema del Balance, sería:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja 1.000.000 Capital

Cuentas Obligadas Socios (1.000.000)

Total Total Pasivo y Patrimonio 1.000.000

Activo 1.000.000

Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos por 1.000.000 en caja y un capital pagado por igual monto, lo que hace la igual- dad que siempre debe existir en la ecuación de inventario, esto es:

Activo = Pasivo

+

Patrimonio.

b-2) Pago del aporte del Socio Elias Espinoza

Este socio aportó el 20% del capital social, o sea, $400.000, los que paga entregando un furgón avaluado en $ 1.100.000 y una deuda documentada con letras por el saldo de pago del vehículo por $800.000. Esta forma de pa- go significa que el socio Espinoza quedará debiendo $100.000. puesto que el recurso que aporta vale $ y la deuda asociada al vehículo es de $800.000, lo que da un aporte neto de $300.000 y su compromiso de aporte de capital es de $ 400.000. Las cuentas que intervienen en el asiento son: Vehículo, para registrar el valor del furgón, Letras por Pagar, para la deuda

documentada y la Cuenta Obligada, por el monto neto del aporte. El asiento queda:

Vehículo 1.1 00.000 Letras por pagar

Cuenta Obligada socio Espinoza Pago parcial del socio Espinoza con aporte de vehículo y deuda asociada.

A continuación de este asiento y suponiendo que no hay otras transac- ciones, el Balance reflejaría lo siguiente a la fecha de este pago parcial:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja 1 Letras por Pagar 800.000 Vehículo 1.1 00.000 Capital

Cuentas Obligadas ( 700.000)

Total Activo 2.1 00.000 Total Pasivo y Patrimonio 2.100.000

Aquí se observa que el activo aumentó a $ 2.100.000 debido al aporte del aparece un pasivo por las Letras por Pagar y las Cuentas Obli- gadas disminuyen a $ 700.000. Este último valor corresponde al saldo del socio E. Espinoza por $ 100.000 y el aporte de del capital social com- prometido por el socio F. Flores que está pendiente de pago.

b-3) Pago del Aporte del Socio Francisco Flores

El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio negocio en marcha, el cual el siguiente resumen de inventario:

-

Muebles de Oficinas y Sala de Ventas $ 800.000

-

Mercaderías al Costo 280.000

-

Cuentas por Cobrar a Clientes 400.000

-

Saldo de un Préstamo por Pagar al Banco 430.000

- Deudas pendientes por compra de las mercaderías 200.000

En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) y las deudas con terceros (Pasivos), para llegar a conocer el capital del so- cio F. Flores. Los activos son: Muebles, Mercaderías y Clientes por un total de $ 1.480.000; y, los pasivos son: Préstamos Bancarios y Proveedores por $630.000 en total. lo que indica un capital de $850.000.

Contabilidad

Como el aporte que este socio se comprometió a efectuar es de $600.000 y el capital del negocio que aporta alcanza a $ 850.000, la diferencia de 250.000 constituye un mayor valor por sobre el aporte comprometido que la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se trata como un pasivo en la empresa Ilustración Ltda. Para el registro de este pasivo se emplean generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o del so- cio.

De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:

Muebles Mercaderías Clientes

Préstamo Bancario Proveedores

Cuenta Particular Socio F. Flores Cuenta Obligada Socio F. Flores Pago total del aporte del socio F. Flores según inventario de negocio en marcha.

Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras transac- ciones, el Balance mostraría la situación siguiente de la sociedad Ilustra- ción Ltda.:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja 1.000.000 Préstamo Bancario 430.000 Clientes 400.000 Letras por Pagar 800.000 Mercaderías 280.000 Proveedores 200.000 Muebles 800.000 Cuenta Socio F. Flores 250.000 Vehículos 1.1 00.000 Capital 2.000.000 Cuenta Obligada Socio E. Espinoza (1 00.000) Total Activo 3.580.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.580.000

En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del socio F. Flores, el activo aumentó a 3.580.000, el pasivo a $ 1.680.000 y el patri- monio a $

Luego de registrar los pagos de estos tres socios, sólo el socio E. za adeuda $ 100.000 de sus aportes comprometidos. Este mismo es el valor que figura rebajando el capital social de $ 2.000.000. Conviene recordar que el capital social de las sociedades sólo se puede modificar por acuerdo de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.

Procesos

Asiento de Apertura en Sociedades de Capital

Entre las sociedades de capital la más conocida en nuestro medio es la Sociedad Anónima. Por ello, en este punto, los asientos de apertura se refe- rirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedad, considerando la siguiente secuencia:

-

Autorización del Capital

-

Suscripción del Capital

-

Pago del Capítal

Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las sociedades anónimas. Los antecedentes acerca del capital se encuentran, al igual que las sociedades de personas, en la escritura pública de constitu- ción de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se pre- sentan al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el dictamen de la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se autoriza la proposición de capital que hacen los accionistas fundadores y la forma de como éste va a ser suscrito y pagado.

Para ilustrar esta situación, consideremos el siguiente ejemplo:

- Se constituye una sociedad anónima con un capital autorizado de

$ 40.000.000, dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de $4.000 cada una.

-

Se suscribe el 60% del capital autorizado.

-

Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito. a) Autorización del Capital

De acuerdo a datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad anónima registrará el monto del capital autorizado y la representación que éste tiene en las acciones, quedando de la manera siguiente:

Acciones Capital

Constitución de S.A. con capital autorizado de 10.000 acciones con un valor nominal de $4.000 cada una

La cuenta Acciones aqui empleada, es del grupo de patrimonio, en consecuencia, complementaria de la cuenta Capital. Esto significa que tiene

Contabilidad

un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este instante, la sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo registrado en el asiento de aper- tura corresponde sólo al capital nominal. En el Balance, de hacerse en este momento, figuraría el saldo deudor de la cuenta Acciones rebajando el saldo acreedor de la cuenta Capital, lo que indica un capital real o efectivo igual a cero.

b) Suscripción del Capital Autorizado

El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado. La colocación de las acciones implica el compromiso de personas naturales o jurídicas de comprar parte del capital accionario. La se puede efectuar a través de corredores de la Bolsa de Valores, por intermedio de una entidad bancaria o directamente por la sociedad anónima en formación.

Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efectúa al valor no- minal que éstas tienen, se habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un precio mayor al nominal se trata de colocaciones con prima. Y cuando el valor

cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones con descuentos. La prima en la colocación de acciones, desde el punto de vista del patrimonio de la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accio- nistas, sino que permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las colocaciones, es un menor valor del patrimonio.

La adopción de una u otra de estas tres alternativas, dependerá del tipo de sociedad, la mayor o menor demanda por la compra de acciones, la prontitud en disponer del capital pagado u otra variable propia de la sociedad anónima que se esté constituyendo.

En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o sea, por

$ 24.000.000, intervienen la cuenta Acciones y la cuenta Accionistas, que- dando el asiento de la manera siguiente:

Accionistas 24.000.000 Acciones

Suscripción del 60% del capital autorizado, a la par.

La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de cuentas del patrimonio y complementaria de la cuenta Capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de acciones por el público inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.

Luego de la suscripción de capital, la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a cero, puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital

de $ 40.000.000 se le restan los saldos deudores de las cuentas comple- mentarias: $ 16.000.000 la cuenta Acciones y $ 24.000.000 de la cuenta Accionistas.

c) Pago del Capital

Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial, siguiendo el orden de las colocaciones de acciones o en función de los plazos de pago previamente convenidos con los accionistas o establecidos al mo- mento de la autorización del capital.

En el caso de nuestro ejemplo hay un pago en efectivo por el 40% del capital suscrito, lo que equivale a $ En la práctica puede ocurrir que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a la vez, inclu- so negocios en marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones de sociedades o fusiones de sociedades.

Siguiendo con el ejemplo, en este pago la cuenta Caja donde ingresa el dinero y la cuenta Accionistas que disminuye con este pago parcial, por lo que el asiento queda:

Caja

Accionistas Pago del 40% del capital suscrito, en efectivo.

A continuación de estos asientos y bajo el supuesto de que no han habido otras transacciones, la estructura del Balance indicaría la siguiente situación de esta S.A.

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja 9.600.000 Capital 40.000.000

Acciones (1 6.000.000)

Accionistas (1 4.400.000)

Total Activo 9.600.000 Total Pasivo y Patrimonio 9.600.000

Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la sociedad son $ 9.600.000, valor que es igual al del patrimonio o Capital Pa- gado. Igualmente, se ve que el capital autorizado de $ 40.000.000 está sien- do rebajado por los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas.

El tratamiento contable de las cuentas Acciones y Accionistas se podrá apreciar más claramente en el siguiente esquema de cuentas y el movi- miento que han tenido:

ACCIONES ACCIONISTAS 40.000.000 24.000.000 24.000.000 del Capital Saldo deudor Capital autorizado por suscribir Saldo deudor Capital suscrito por pagar

En ocasiones, en el Balance figura tan sólo el capital pagado y en notas a los estados financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cómo se llega a ese valor. En nuestro ejemplo la nota sería la siguiente:

DEL PATRIMONIO

Capital autorizado $ 40.000.000

- Capital por Suscribir (1 6.000.000)

Capital Suscrito - Capital por pagar

Capital Autorizado, Suscrito y

Pagado (o patrimonio neto) $ 9.600.000

El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta Capital; el capital por suscribirse es el saldo deudor de la cuenta Acciones; el capital suscrito corresponde al crédito de la cuenta Acciones y al Débito de la cuenta Accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta Accionistas y el Capi- tal Autorizado, Suscrito y Pagado es la diferencia neta entre el saldo acreedor de la cuenta Capital menos los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas.

In document Community Engagement Plan. Newcastle Gas Storage Facility Document Number: NGSF-AGL-NAS-PM-PLN-0002 (Page 38-59)