a) los ingresos de actividades ordinarias; b) los costos financieros;
c) la participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación;
d) el gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e),(g) y (h);
e) un único importe que comprenda el total de: el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas y la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costo de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada;
f) el resultado (si la entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea).
g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado h);
h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación;
i) El resultado integral total ( si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado)
Fuente: IASB (2009) NIIF para las PYMEs, párrafo 5.5.
Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza (depreciación, compras de materiales, costo de transportes) o en la función (costos de distribución, administración, costos de ventas) de los gastos dentro de la entidad lo que proporcione una información que sea fiable y relevante.
La sección 6 de la NIIF para las PYMEs, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas, Una entidad puede presentar los cambios en el
patrimonio para un período, en un estado de cambios en el patrimonio o en un estado de resultados y ganancias acumuladas de ser requerido.
El Estado de cambios en el patrimonio, presentará información de:
a) el resultado del período sobre el que se informa;
52
c) los efectos de los cambio en políticas contables; d) las correcciones de errores reconocidas en el período; e) los importes de las inversiones hechas; y
f) los dividendos y otras distribuciones recibidas durante el período por los inversores en patrimonio.
El Estado de resultados y ganancias acumuladas, se presentará si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos en los que se informan surgen del resultado, pagos de dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables. El estado de resultados y ganancias acumuladas presentará además de la información requerida en la sección 5, de la NIIF para las PYMEs, Estado del Resultado
Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas:
a) ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa; b) dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar;
c) reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de errores de períodos anteriores;
d) reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables; y e) ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.
La sección 7 de la NIIF para las PYMEs, establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el período sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
53
Tabla 19. Estado de flujos de efectivo
Actividades de operación
Son la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Transacciones que determinan el resultado (Cobro de la venta de bienes y servicios).
Actividades de inversión
Son las de adquisición y disposición se activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo (Pagos y cobros por la compraventa de propiedades, planta, y equipo)
Actividades de financiación
Son actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad (cobros por emisión de acciones u otros instrumentos de capital).
Fuente: IASB (2009) NIIF para las PYMEs, párrafos 7.3 a 7.6
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación (NIIF para las PYMEs Párrafo 7. 7-9)
Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias,26 cualquier pago diferido o acumulaciones (devengos) por
cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación ; o
Método directo, según el cual se revelará las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Tales como: cobros de clientes, pagos a proveedores.
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión y financiación. (NIIF para las PYMEs párrafo 7.10)
Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos de actividades de inversión y financiación.
26Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo, o equivalentes al efectivo. Una entidad revelara estas transacciones en cualquier pare de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación.
54
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo (NIIF para las PYMEs 7.20)
Una entidad presentará los componentes de efectivo y equivalentes al efectivo, así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el Estado de Situación Financiera, si es necesario.27
Una entidad revelará junto con un comentario de la gerencia el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por ésta.
La sección 8 de la NIIF para las PYMEs, Notas a los estados financieros, establece los
principios relacionados con la información a presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla.
Las Notas incluirán y presentaran información de:
a) las bases utilizadas para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas;
b) la información requerida por la NIIF para las PYMEs, no presentada en otro lugar de los estados financieros; e
c) información adicional que no se presente en ninguno de los estados financieros, pero relevante para la comprensión de éstos.
Las notas se presentarán de forma sistemática, y harán referencia a las partidas de los estados financieros con que las que se relacionan. Una entidad presentará normalmente las notas en el siguiente orden:
a) una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMEs;
b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas;
c) Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida; y
d) cualquier otra información a revelar.
27No se requiere que la entidad presente la conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en el Estado de Situación Financiera. (sección 7, 20 NIIF para las PYMEs)
55
2.7. Diferencias entre las NIIF completas y la NIIF para las PYMEs (secciones 2 a la 8).
Tabla 20. Diferencias de las secciones 2 a la 8 de la NIIF para las PYMES con las NIIF completas
NIIF Para las PYMES NIIF Completas(NIC 1)
Sección 2
Conceptos y principios generales
no aborda el concepto de capital y mantenimiento de capital.
abordan los conceptos de capital y mantenimiento de capital del marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros.
Sección 3
Presentación de estados financieros
permite presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y del estado de cambios en el
patrimonio, si cumple ciertas
condiciones y desea hacerlo.
no requiere la presentación del estado de situación financiera al comienzo del primer periodo comparativo.
no permiten la presentación combinada del estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio.
requiere la presentación del estado de situación financiera al comienzo del primer periodo comparativo cuando una política contable es aplicada retrospectivamente o se realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando se reclasifique partidas en los estados financieros.
Sección 4
Estado de Situación Financiera
no exige la presentación separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposición tenido para la venta.
requieren la presentación separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposición tenido para la venta. Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral no presentara este aspecto, sino solo el resultado.
pueden surgir más elementos de otro resultado integral, reconocidos fuera de la utilidad o perdida. (cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta y ganancias en la revaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles.
Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
permite que se presente el estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio de manera separada y también el estado de resultados y ganancias acumuladas si cumplen las condiciones y la entidad así lo decide.
no permite la presentación del estado de resultados y ganancias acumuladas como un solo estado.
Sección 7
Estado de Flujos del Efectivo
no se inclina por un método específico para la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación.
no identifica los flujos a presentar en términos netos.
fomenta la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación por el método directo. permite la presentación neta de ciertos flujos de
efectivo que satisfacen ciertas condiciones.
Sección 8