El Decreto Ley 824, de 31 de diciembre de 1974, Ley de la Renta, en su artículo 41º, Nº 3, dicta algunas normas para corregir monetariamente los activos realizables o existencias. El texto es el siguiente:
"El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existentes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se entenderá por costo de reposición de un artículo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su mismo género, calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.
d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente al valor de la última importación.
su mismo género, calidad y características se haya realizado durante el primer semestre, su costo de reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género, calidad o característica durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según el tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse cada desembolso sobre la base del porcentaje de variación experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este número y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este número, la Dirección Nacional determinará la forma de establecer el costo de reposición.
Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que el costo de reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.”
Algunos Conceptos Claves que se desprenden del texto legal: Se deben corregir las existencias que existen al final del período.
El índice de precios al consumidor (IPC) se toma con un mes de desfase, ya sea anual del 30 de noviembre al 30 de noviembre o semestral de 31 de mayo al 30 de noviembre.
Existen parámetros definidos para las compras: segundo semestre o primer semestre.
Las existencias pueden ser productos nacionales o importados, teniendo cada uno sus propias normas.
alto del período.
Para las existencias importadas la norma general es el precio de la última importación, considerando la moneda a la cual se compró, valorizada al precio de comprador en el mercado bancario.
Si se puede probar que el valor de libros corresponde a las existencias reales, se deja a esos valores.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN: Materias primas nacionales:
Inventario final al 31 de diciembre: 10 unidades a $200 c/u total $ 2.000 Precios de compra:
Mayo $180
Septiembre $190 Octubre $200 Diciembre $230
Como existen compras en el segundo semestre, las existencias deberían haber quedado valorizadas al precio más alto del período, si no es así deberán corregirse:
Valor corregido 10 unidades a $ 230 c/u $2.300
Valor libro (2.000)
______ Mayor valor por corrección monetaria $ 300
Si el precio más alto fuera, por ejemplo en abril a $250, se debe corregir a ese precio: Valor corregido 10 unidades a $250 c/u $2.500
Valor libro (2.000)
______ Mayor valor por corrección monetaria $500
Si no hubiera habido compras en el segundo semestre significa que las existencias vienen del primer semestre y se deberá aplicar la norma general más la variación del IPC del segundo semestre con un mes de desfase.
Entonces sería: Precio de compras:
Febrero $200
Abril $250
Mayo $240
Valor corregido 10 unidades a $ 250 c/u $2.500 Más IPC segundo semestre 4% x $2.500 100
_______
Total corregido $2.600
Valor libro (2.000)
_______ Mayor valor por corrección monetaria $600
Si no hubo compras en el año, significa que la existencia viene del período anterior, luego, deberá aplicarse la variación del IPC del año con un mes de desfase.
Supuesto IPC del año: 9%
Valor libro $2.500
Más IPC del año 9% x $2.500 225
______
Total corregido $2.725
Valor libro (2.500)
______ Mayor valor por corrección monetaria $225
Los Artículos Terminados y los Artículos en Proceso de fabricación se deberán corregir de la siguiente forma:
Materias primas y materiales: De acuerdo a las normas antes señaladas.
Mano de obra: Deberán quedar corregidos a los valores de la planilla de remuneraciones canceladas, en el último mes de producción.
Costos indirectos de fabricación: De acuerdo a la Ley de la Renta, todos los gastos de fabricación se deben llevar a resultados como gastos del período durante el cual se devengaron, no obstante si la empresa considera que estos costos indirectos de fabricación, de acuerdo a la teoría de contabilidad de costos, son de importancia en la valoración de los activos que está costeando, podrá solicitar al Sr. Director Regional del Servicio de Impuestos Internos una autorización para poder incorporarlos como costo del producto.
CUESTIONARIO CAPÍTULO 2
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. Es importante el control de los materiales puesto que son recursos económicos que traerán beneficios en el futuro y no tienen relación con la definición de control interno.
2. Las materias primas y los materiales son activos de la empresa.
3. Cuando se valorizan las existencias por el método primero en entrar primero en salir, se atenta contra los principios contables de aceptación general.
4. Si se trata de una empresa comercial o distribuidora, los envases tienen que ser costo del producto que se comercializa.
5. El tratamiento de los fletes en un sistema de contabilidad de costos dependerá de criterios particulares de la administración de cada empresa.
6. El sistema de toma de inventario rotativo o parcial impide el robo o usufructo de las materias primas por parte de terceros.
7. El lote económico de compras es directamente proporcional al costo de pedido e inversamente al costo de almacenamiento.
8. El tiempo de reposición es lo que se demora en el proceso productivo la elaboración de un producto.
9. En el cálculo de la existencia máxima es necesario considerar el costo de lo que significa colocar una orden de compra.
10. Se incorpora al costo aquel envase mínimo para que la empresa logre entregar una mejor imagen.
11. El lote económico de compras es directamente proporcional al consumo y considera el tiempo de reposición.
12. Si existe una economía estable, es mejor utilizar el método promedio ponderado para la valorización de los inventarios.
13. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la inversión.
14. El costo de oportunidad, desde el punto de vista contable, es un costo desembolsable.
15. La cuenta “Productos en Proceso” representa una cuenta de control del conjunto de hojas de costos del período, cuando se trata de un sistema por órdenes específicas de fabricación.
16. El costo de almacenamiento debe contemplar la tasa de mantener una unidad almacenada en la bodega o costo de oportunidad.
17. De acuerdo a la Ley de la Renta los costos de materia prima, incorporados en los artículos terminados y productos en proceso, deben ser valorizados a precio promedio.
18. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta, deben formar parte del costo del producto si éstos son significativos.
19. Si una empresa tiene activos por $ 1.000 y un capital de $ 600 y desea obtener un retorno sobre la inversión de un 10%, la utilidad proyectada deberá ser de $ 60.
20. Los sistemas de valorización de existencias producen diferencias en el estado de resultados, si existe una economía equilibrada sin inflación.
21. Si los materiales indirectos fueran un monto significativo se deberán registrar como materiales directos para tener un mejor control.
22. La cuenta de control “Materiales Directos” es una cuenta de activo y representa las materias primas y materiales que existen en bodega.
23. Cuando se lleva un sistema de costos es necesario registrar las materias primas por el método de permanencia de inventario o inventario perpetuo, lo que implica tener tarjetas de existencias.
24. Existen diversas herramientas para controlar los materiales, tales como: tarjetas de existencias, toma de inventario, sistema de formularios.
25. El tiempo de reposición es lo que se demora el proveedor en abastecer y está comprendido entre el momento en que se coloca la orden de compra hasta el momento en que llega la materia prima a la bodega de la empresa.
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta:
1. Los envases forman parte del costo: a) Si el monto es significativo. b) Si es política de la empresa.
c) Si la empresa desea entregar una mejor imagen. d) Si el producto lo requiere para su comercialización. e) Ninguna de las anteriores.
2. Los niveles de existencia son los materiales que se deben mantener en bodega y para su cálculo las variables a considerar son:
I.- Demora del proveedor. II.- Consumo de materiales.
III.- Stock de seguridad o factores especiales. IV.- Existencia Mínima.
a) II y III. b) I, II y III. c) II, III y IV. d) I, II, III y IV. e) Sólo II.
3. Los niveles de existencia sólo pueden ser calculados cuando se utiliza el método de valorización:
a) Precio Promedio Ponderado.
b) Primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO). c) Último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO). d) Permanencia de Inventario.
4. Los fletes de los materiales pueden ser: a) Costo de la empresa.
b) Gasto de la empresa.
c) Dependiendo de la habitualidad de ocurrencia puede ser costo o gasto. d) Si es significativo puede ser costo.
e) Todas las anteriores.
5. Si una empresa que habitualmente compra al contado efectúa una compra de mercaderías a 90 días pagando intereses, incorporará al costo del producto:
a) El valor bruto cancelado.
b) El valor bruto y la diferencia a resultado. c) El valor bruto y la diferencia a reserva.
d) El valor contado y la diferencia a gastos financieros. e) Cualquiera de las anteriores.
6. El lote económico de compras:
a) Consiste en determinar la cantidad económica que debe haber en existencias. b) Es inverso al costo de almacenamiento y directamente proporcional al consumo. c) Es la cantidad que una empresa debe mantener en bodega.
d) Considera en su cálculo la existencia máxima que debe tener la empresa. e) Ninguna de las anteriores.
7. Los sistemas de valorización de existencias: a) Se utilizan si existe desequilibrio en la economía. b) Afectan los resultados de la empresa.
c) Afectan los resultados sólo si existe inflación. d) Afectan los resultados dependiendo del producto. e) Afectan los resultados sólo si hay deflación. 8. Los niveles de existencias se pueden calcular: a) Si existe un buen sistema de control interno. b) Para una mejor administración de los recursos.
c) Siempre que esté definido un sistema de valuación de existencias. d) Sólo si se ha definido el lote económico de compras.
e) Ninguna de las anteriores.
9. Al devolver materiales de producción a la bodega, cuando las salidas se han valorizado por el método, último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), éstas se deben reingresar
a) A los precios más antiguos que salieron. b) A un precio promedio ponderado. c) A los precios más nuevos que salieron.
d) Todas las devoluciones se reingresan al último precio de compra. e) Ninguna de las anteriores.
10. La toma de inventarios físicos de materiales permite verificar: a) Que no se produzcan filtraciones.
b) La existencia de los artículos que a esa fecha deben permanecer en bodega. c) La calidad de los artículos que permanecen en la bodega.
d) La vigencia de los artículos que permanecen en la bodega. e) Sólo b), c) y d) son correctas.
11. Si el costo de la materia prima es de $ 1,50 el kilo, el consumo del período es de 5.780 kilos, el costo del pedido es de $ 6 y el costo de almacenamiento es el 10% del inventario promedio valorizado, entonces el lote económico a compras será:
a) 8,9 kilos b) 15,5 kilos c) 80,0 kilos d) 680,0 kilos
e) Ninguna de las anteriores
La Cía. XX utiliza material "A" para su proceso de fabricación. En la siguiente tabla se proporciona información relativa a los saldos en existencia y requisiciones del material "A". Usted debe escoger la mejor respuesta para las preguntas 12, 13, 14 y 15, tomando como base esta información:
Fecha Precio Compra
Unidades Valores ($)
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
01/Ene $150 100 15.000 24/Ene $156 300 400 46.800 08/Feb 80 320 16/Mar 140 180 11/Jun $160 150 330 24.000 18/Ago 130 200 06/Sep 110 90 15/Oct $170 150 240 25.500 12/Dic 140 100
12. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendrá un inventario final de:
a) $ 15.000 b) $ 15.200 c) $ 15.900 d) $ 17.000
13. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendrá un inventario final de:
a) $ 15.000 b) $ 15.200 c) $ 15.600 d) $ 17.000
e) Ninguna de las anteriores.
14. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base de promedio ponderado, se tendrá un inventario final que será:
a) Igual que sobre la base UEPS. b) Igual que sobre la base PEPS. c) Menor que sobre la base UEPS. d) Menor que sobre la base PEPS. e) Mayor que sobre la base PEPS.
15. Suponga que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se obtienen por medio de una toma de inventario físico anual. Los registros de contabilidad dan información relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), será:
a) $ 15.000 b) $ 15.200 c) $ 16.000 d) $ 17.000
e) Ninguna de las anteriores. EJERCICIOS Y PROBLEMAS:
1. Una empresa tiene la siguiente información del mes de abril: Existencias de materias primas:
01 de abril: Inventario Inicial 500 unidades a $ 82 c/u. 03 de abril: Compras 1.800 unidades a $ 85 c/u. 15 de abril: Compras 2.300 unidades a $ 86 c/u. 25 de abril: Compras 3.800 unidades a $ 80 c/u. 26 de abril: Devolución de Compras 100 unidades. Consumos de producción:
10 de abril: 2.000 unidades. 20 de abril: 2.000 unidades. 28 de abril: 4.000 unidades.
Se pide:
a) Elaborar una tarjeta de existencias con el movimiento del mes.
b) Calcular el costo de las materias primas, utilizando los métodos primero en entrar primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado.
c) Efectuar un análisis de los resultados al utilizar los distintos métodos y si existe diferencia señale cual es la causa.
2. Una empresa entrega los siguientes antecedentes: Consumo del Período: 90.000 kilos.
Consumo Máximo Mensual: 15.180 kilos. Consumo Mínimo Mensual: 8.850 kilos. Consumo Promedio Mensual: 12.300 kilos.
Stock de Seguridad y factores especiales: + 3.128 kilos.
Costos de Almacenamiento: $ 180 por mantener 1.000 kilos almacenados en Bodega. Costo del Pedido: $ 36 por cada orden.
Tiempos de reposición: máximo 22 días, mínimo 11 días y promedio 17 días. Se pide:
a) Calcular en forma analítica el lote económico de compras. b) Calcular la cantidad de pedidos que se realizarán en el período.
c) Calcular en forma tabular el lote económico, considerando lotes de 2.000 - 5.500 - 10.000 y 90.000.
d) Analizar los dos métodos de cálculo del lote económico de compras y emita su opinión sobre cual es más exacto.
e) Calcular la existencia mínima, crítica y máxima.
3. Una empresa que tiene consumos de materias primas regulares o uniformes calculó un promedio mensual de consumo de 8.190 kilos. Los proveedores se demoran en promedio 9 días en abastecer, se han demorado como máximo 17 días y como mínimo 5 días.
El costo de almacenamiento está definido en $ 0,25 por mantener un kilo en la bodega y el costo de colocación de cada orden es de $ 16.
La empresa trabaja con un stock de seguridad cero.
Además se sabe que el producto requiere de 4 kilos de materia prima y la producción programada para el período es de 21.250 artículos.
Se pide:
Respuestas del cuestionario del Capítulo 2: Preguntas de Falso y Verdadero:
1. Falso 2. Verdadero 3. Falso 4. Falso 5. Verdadero 6. Falso 7. Verdadero 8. Falso 9. Verdadero 10. Falso 11. Falso 12. Falso 13. Verdadero 14. Falso 15. Verdadero 16. Verdadero 17. Falso 18. Falso 19. Falso 20. Falso 21. Falso 22. Verdadero 23. Verdadero 24. Verdadero 25. Falso
Preguntas con alternativas: 1. d) 2. b) 3. e) 4. e) 5. d) 6. b) 7. a) 8. b) 9. c) 10. e) 11. d) 12. d) 13. b) 14. d) 15. b)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios: 1. Costo de las materias primas consumidas:
10/abril, método PEPS $ 168.500, método UEPS $ 169.400, método promedio $ 168.696 20/abril, método PEPS $ 171.700, método UEPS $ 172.000, método promedio $ 171.618 28/abril, método PEPS $ 323.600, método UEPS $ 321.800, método promedio $ 323.242 2. Lote económico de compras 6.000 kilos
Existencia máxima 17.015 kilos
3. Lote económico de compras 3.298 kilos Existencia máxima 6.574 kilos
CAPÍTULO 3: MANO DE OBRA, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS