Una vez analizada la normativa relacionada con el coste de producción y el tratamiento de la capacidad instalada en la empresa, se debe valorar los sistemas de cálculo de costes que estén adaptados a estas restricciones normativas.
En primer lugar, los sistemas de costes variables se basan en la incorporación al producto únicamente de los costes variables, mientras que la normativa concreta que también debe incluirse la parte prorrateada de los costes indirectos fijos utilizados en su producción, de manera que el sistema de costes variables no cumple los requisitos
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La comprobación de que efectivamente se ha imputado el total del coste indirecto fijo, ya sea al producto o al período, se puede realizar de la siguiente manera:
� � + � � = [���� ∗ ] + [���� ∗ �� − ] =���� ∗[ + �� − ] =���� ∗ �� = ��
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normativos para el cálculo del coste de producto. Al igual que el sistema de costes variables, el Throughput Accounting tampoco cumplirá con dichos requisitos, ya que este sistema se puede considerar como el planteamiento más radical de los sistemas de costes variables.
Otro de los sistemas de gestión valorados fue el Value Stream Costing, el cual dividía la producción en cadenas de valor y aglutinaba los productos con procesos similares. Este sistema incorporaba a la valoración de la cadena de valor únicamente los consumos realizados en el proceso de producción, lo cual implica que solo se imputarían los costes variables consumidos y los costes de capacidad de la parte ocupada. Esto cumplirá con la idea normativa de la diferenciación entre capacidad utilizada y subactividad, el inconveniente asociado a este sistema de gestión es que no formaliza un coste de producto en sí, sino que cálculo el coste para la cadena de valor en su conjunto sin diferenciar por productos.
Por último, el método integrador incluye en el coste del producto tanto los costes variables como los costes fijos, estos últimos desde una visión holística estimada en función de la capacidad del recurso escaso. La subordinación de toda la producción al recurso escaso se imputa teniendo en cuenta todos los costes fijos de la empresa pero en función de la capacidad de dicho recurso, esta capacidad puede valorarse de acuerdo a la capacidad normal y así cumplir con la normativa contable. Por tanto, el método integrador es capaz de cumplir con los requisitos normativos de incorporar al coste del producto solamente la proporción de capacidad utilizada y además permite reflejar la estructura empresarial en el beneficio final.
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CONCLUSIONES
El presente trabajo se ha desarrollado alrededor del concepto de capacidad empresarial por su consideración como la estructura a través de la que se desarrolla la empresa. Se ha buscado entender la empresa como un todo, es decir, de manera holística para conseguir valorar todas las interrelaciones existentes entre cada parte de la empresa. La visión holística cobra relevancia sobre todo a la hora de valorar los niveles de capacidad óptimos para el proceso productivo. Sin embargo la realidad en gestión es otra y el análisis de capacidad se limita a los departamentos de forma aislada, con lo que limita el posible aprovechamiento de sinergias o economías de escala entre departamentos o líneas de producción en la empresa.
La gestión de la capacidad está directamente relacionada con el horizonte temporal y por tanto, los objetivos y los puntos de influencia en los que pueden incidir los gestores también:
En el corto plazo la capacidad no es variable y la dirección debe centrar sus políticas en conseguir aumentar la utilización de la capacidad para así, reducir el coste de subactividad, el cual no genera rentabilidad para la empresa.
En el largo plazo la capacidad es variable y se puede modificar la estructura empresarial con la que trabaja la empresa, el objetivo de la administración será la búsqueda de adaptar dicho proceso al plan de negocio futuro de la empresa siempre con la presente de minimizar costes y conseguir el máximo beneficio posible.
Aunque la capacidad empresarial puede llegar a englobar todos los recursos fijos disponibles, incluyendo tanto los factores productivos como los humanos, ya que serán ambos factores los que mediante su combinación consiguen llevar a cabo la producción. Las características de ambos factores determinan que la capacidad se centrará principalmente en la gestión de los recursos de capital presentes en la empresa.
El análisis de la estructura de la capacidad puede considerarse como el análisis DAFO de la empresa, ya que en el uso de la capacidad disponible determina las posibilidades potenciales que posee la empresa, así como las debilidades. El exceso de capacidad infrautilizado en la empresa será la principal debilidad existente contra la que hay que luchar. El estudio del exceso de capacidad mostrará los problemas a los que se enfrenta la empresa, bien sea por disponer de recursos sin utilidad en la empresa o por no conseguir beneficiarse de todo su potencial.
Los sistemas de gestión surgen como herramienta principal para enfrentarse y gestionar el análisis DAFO que representa la estructura de la empresa. Se ha querido mostrar distintas posibilidades para el tratamiento de los costes fijos asociados a la capacidad, con sus ventajas e inconvenientes así como introducir las restricciones normativas a las que están sometidas las empresas en la actualidad.
De todo el análisis de los distintos sistemas de gestión destaca el método integrador, se ha intentado plantear como una opción que armoniza la aplicación de los principios contables con las necesidades de gestión interna de las empresas.
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La esencia del método integrador recae sobre el cálculo de la tasa de asignación de los costes fijos de acuerdo a la utilización de los productos del recurso escaso, con esta medida se centra la gestión de costes según lo marcado por el recurso escaso. Esta imputación evita las asignaciones de costes fijos superfluos que pueden introducir variables irrelevantes en los análisis económicos. El método integrador realiza el cálculo de coste de producción eliminando el proceso de reparto y subreparto de costes fijos con lo que consigue mejorar el seguimiento del coste desde su origen hasta su imputación al producto, todo ello sin alterar la naturaleza de cada coste. En resumen, el método integrador congrega las necesidades de gestión interna de la empresa con las restricciones normativas, todo ello con un método sencillo de valoración de los productos que consigue imputar los costes fijos a través del recurso escaso y permite evaluar los productos según su verdadera aportación económica. El trabajo ha intentado abordar el debate sobre la elección del tipo de capacidad de referencia en la empresa, analizando distintos puntos de vista en los que dicha elección tiene principal influencia. Además de incluir la normativa contable, en la cual se estipula la capacidad normal como el punto de referencia de la empresa. De acuerdo a lo analizado y en contra de la normativa, se considera la capacidad práctica como la representante fiel de la capacidad técnicamente factible para la empresa. La capacidad normal se crea en base a estimaciones halladas con datos pasados, sin actualizar, y de acuerdo a lo demandado por el mercado sin valorar realmente la capacidad disponible en la empresa que es la debe interesar desde el punto de vista de gestión.
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