DDE for inner code

Un auditor tiene que estar convencido acerca de los estados financieros antes de expresar una opinión sobre estas declaraciones. Debido a que las confirmaciones son una fuente importante de evidencia de auditoría, es esencial que los auditores entiendan completamente su uso. Varios procedimientos se llevan a cabo por el auditor para obtener evidencia de auditoría tales, que pueden clasificarse como sustantivos. Los Procedimientos

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sustantivos son las llevadas a cabo por el auditor a fin de justificar la transacción. Uno de los procedimientos sustantivos ampliamente aceptado es la confirmación.

Las confirmaciones externas Consisten en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar válidamente sobre la misma. La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmación que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.

Es un tipo de circularización, cuya característica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmación de que los valores registrados a su cargo en la Entidad Auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros. Se usa principalmente en la Auditoría Financiera con motivo del examen de los créditos activos.

La confirmación Externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoría a través de una comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los Estados financieros. Al decidir a qué grado usar las confirmaciones externas el auditor considera las características del entorno en que opera la entidad que está

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siendo auditada y la práctica de los potenciales participantes en el manejo de peticiones de confirmación directa. 4

Situaciones generales relativas a las confirmaciones son:

 ¿En qué situaciones son apropiadas el uso de confirmaciones?

 ¿Qué afirmaciones son dirigidas por las confirmaciones?

 ¿Cómo debería hacerse una solicitud de confirmación?

 ¿Cómo deben interpretarse las pruebas aportadas?

Situaciones para el Uso de Confirmaciones

Las confirmaciones se utilizan mejor cuando hay fuertes conocimientos, independientemente de la entidad y que hay pruebas fiables alternativas que no está fácilmente disponible. Las partes informadas son aquellos en una relación con la entidad comercial que posea información recíproca sobre los saldos de la entidad. Estos incluyen los deudores, acreedores, bancos, prestamistas, prestatarios y los custodios de los activos de la entidad, tales como acciones y valores. Es en su propio interés de éstos para mantener un registro fiable de su relación con la entidad. También es en interés de responder a una solicitud de auditoría para la confirmación para garantizar que las diferencias son identificadas y resueltas.

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Como regla general, las organizaciones más grandes tienen más probabilidades de tener un control interno confiable. Esto garantiza que su información contable propia es exacta. Por lo tanto, las organizaciones más grandes son más propensas a tener una política positiva para responder a las confirmaciones de auditoría. Las organizaciones más pequeñas pueden tener un registro contable de menos fiables y pueden ser más propensos a considerar una solicitud de confirmación como una imposición de su tiempo.

Sin embargo, hay dos situaciones en las que el auditor puede necesitar actuar con cautela. La primera es cuando la otra parte está «vinculado», por ejemplo, tener accionistas mayoritarios en común. La segunda es cuando la otra parte podría ser económicamente dependientes de la entidad y puede ser motivado para dar una respuesta inexacta, por temor a perder el negocio con la entidad. Examen de los candidatos tienden a exagerar el riesgo en respuesta a las preguntas sobre confirmaciones. Tales situaciones son probablemente muy raras. El auditor debe ser consciente del posible riesgo de su comprensión general de los negocios de la entidad. Una vez más, mayor será el tercero, el menos probable es que sea económicamente dependientes y por tanto, más fiables las pruebas de confirmación.

Aseveraciones

En caso de confirmación de saldos recíprocos se refieren a (por ejemplo, deudores, acreedores, bancos, prestatarios y prestamistas), proporcionan una evidencia convincente en cuanto a derechos y obligaciones. Confirmaciones también proporcionan una fuerte evidencia de la propiedad cuando la otra parte actúa como custodio. Sin embargo, debido a

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la naturaleza humana, no puede proporcionar la confirmación de tales pruebas convincentes de precisión, por ejemplo, una subestimación de los deudores o una exageración de los acreedores. Cuando la otra parte es un deudor o prestatario, se necesita más pruebas de su capacidad de pago. Cuando la otra parte es el custodio, la confirmación de la existencia del activo no constituye una prueba de su valor.

Formulario de Solicitud

Como regla general, la petición debe ser presentada de tal forma que facilite una respuesta por la otra parte. Esto puede lograrse mediante el uso de un formulario normalizado, con espacio para la respuesta y adjuntando una declaración de molde. Sin embargo, a veces hay un conflicto entre la facilitación de una respuesta y la fiabilidad de esa respuesta. Por ejemplo, es posible que la otra parte podría confirmar la información sin verificar la misma. Con suerte, estos casos son raros.

Lo más probable es una renuencia general a través de confirmar la mala interpretación del propósito de la solicitud. Los deudores pueden malinterpretar la confirmación como una demanda de pago. Otras partes pueden temer que la confirmación podría ser obligatoria cuando, posteriormente, deberán descubrir un error en sus propios registros. Por lo general se acostumbra a redactar el texto de la confirmación para disipar esos temores cuando se trata de partes que no están acostumbrados a recibir tales solicitudes. Este suele ser el caso con la confirmación del banco.

Otro posible conflicto es entre el uso de confirmaciones que especifican la información que ha confirmado, o que la solicitud de la otra parte a facilitar información. El segundo enfoque elimina el riesgo de que la otra parte no podrá llevar a cabo una cuidadosa

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revisión de sus registros antes de responder, pero aumenta el riesgo de que la otra parte no responde.

El uso de confirmaciones positivas o negativas es otro escenario de posibles conflictos. Ambos especifican la información que se confirmó pero una solicitud negativa sólo requiere una respuesta cuando la información es incorrecta. El debate en cuanto a sus respectivos beneficios es indeterminado.

Hablando de confirmaciones negativas generalmente se utilizan cuando hay un gran número de pequeños saldos y el riesgo de errores materiales se valora como baja. Sin embargo, la confirmación debe ser vista más como una prueba de control que como un procedimiento sobre el fondo. Brindará asistencia a la confirmación de la baja incidencia de errores y se presume que proporciona información cualitativa sobre los tipos de errores que existen. En caso de riesgo de detección es alta, o la materialidad del saldo de la cuenta es alta, en la confirmación positiva será necesario aportar pruebas de fondo.

Otra cuestión, cuando se solicite la confirmación de un tercero grande es la antigüedad de la parte demandada a quien se hace la petición. Algunas compañías tienen una política uniforme en la respuesta a las solicitudes de confirmación, tales como enrutamiento a través de la auditoría interna. En otros casos, la solicitud podrá ser ignorada si se dirige a la alta dirección. Sin embargo, una petición dirigida al responsable del

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mantenimiento de los registros, como el gerente de cuentas por pagar, es más probable que produzca una respuesta. Un potencial peligro es que la respuesta podría ocultar los errores de otros registros del partido para el que el demandado es responsable.

Casi siempre es el caso de que la gestión de la entidad auditada debe autorizar cada solicitud de confirmación. Esto expone al riesgo de que el proceso puede ser interferido por la entidad debido a que la confirmación es por lo general en forma de una petición - de la entidad - para la información que debe suministrar a su auditor. Es importante que los auditores controlen el proceso garantizando que confirmaciones enviadas están de acuerdo con los seleccionados para su confirmación.

Esta técnica puede ser aplicada de diferentes formas:

 De acuerdo a las respuestas esperadas:

Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten todas las personas circularizadas.

El auditor espera recibir respuesta de todas las empresas circularizadas. Como es natural, no todas responderán el requerimiento, por lo cual, el auditor establecerá un margen estadístico para que la prueba sea considerada válida. Este margen se establece a criterio de lo que puede ser considerado como Evidencia Suficiente y Competente. Esta confirmación se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o de pasivo, pero es de amplia utilización en la cuentas de activo.

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En la práctica no todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.

Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten solamente las personas cuyo saldo no esté conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes volúmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas inconformes. En este caso el auditor sólo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Su uso también es común en cuentas de activo.

 De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:

Confirmación Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se está corroborando. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilización preferencial cuando se confirman activos.

Toda confirmación abierta es de carácter positivo, pues el auditor espera que le respondan todas las circulares, estableciendo un margen estadístico para la validez de la prueba.

Confirmación Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilización preferencial cuando se

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confirman pasivos. También se puede concluir que toda confirmación negativa debe ser necesariamente cerrada.