The End of the Hittite Empire

1. Comprobación de datos estadísticos.

La comprobación de la información estadística sobre la actividad inspectora en 2014 resultó conforme, habiéndose llevado a cabo la relativa a diligencias de colaboración enviadas y recibidas de la AEAT, con base en los registros facilitados por la unidad de coordinación de actuaciones tributarias de otras administraciones, sita en Málaga, a través de la cual se centralizan las comunicaciones de las unidades provinciales de la CAA con la Delegación Especial de la AEAT.

Las diferencias resultantes entre los datos aportados por la AEAT y los suministrados por los servicios de la comunidad respecto del número de actas y diligencias de colaboración remitidas y recibidas obedece, en parte, a que las unidades inspectoras no siempre registran en SUR las actas de comprobado y conforme recibidas, debido a que no precisan de ulterior tramitación, así como a la errónea imputación provincial intracomunitaria.

Como limitaciones al alcance, señalar la relativa a los datos sobre tramitación de recursos, expedientes sancionadores y liquidación de actas, que al no ser proporcionados por SUR sino que proceden de registros independientes mantenidos en cada una de las gerencias provinciales, no pudieron verificarse en el curso de la visita, por lo que sería deseable arbitrar una unidad coordinadora a efectos estadísticos.

2. Análisis de las actas instruidas en el ejercicio.

ACTAS DE INSPECCIÓN INSTRUIDAS

NÚMERO IMPORTE 2013 2014 2013 2014 PATRIMONIO 121 46 598 1.842 SUCESIONES 1.735 1.905 56.795 61.010 TRANSMISIONES 1.641 876 21.705 10.993 JUEGO 0 0 0 0 TOTAL 3.497 2.827 79.098 73.845

El número de actas instruidas en la CAA durante el ejercicio 2014 (Cuadro 92) ascendió a 2.827, por un importe total de 73.845 miles de euros. En el año 2013 fueron incoadas 3.497 actas por un monto total de 79.098 miles de euros, lo que supone un descenso del 19,2% en el número y del 6,6% en la cuota tributaria.

El importe medio alcanzado por el total de las actas instruidas en 2014 (Cuadro 95), se situó en 26 miles de euros, lo que supone un incremento del 13% respecto a los 23 miles de euros alcanzados en el año anterior.

Por conceptos, en cuanto a los resultados de la actuación inspectora cabe destacar los siguientes:

- Ha disminuido el número de las actas incoadas por el concepto IP, como efecto de la culminación de los planes de actuación sobre depósitos en entidades extranjeras, aunque no el importe, que ha aumentado un 208 %. Esto obedece a que en la GP de Málaga se incoó un acta por 908,5 miles de euros, a la persona adquirente de 32 inmuebles detectando, a partir del expediente de ITP y AJD, que se declararon por el valor catastral, no por el de adquisición en unos casos y por el comprobado en otros, según correspondía.

- En cuanto al ISD, el incremento tanto en actas como en importe, obedece al éxito de los instrumentos informáticos utilizados en colaboración con la AEAT.

- La disminución en número e importe, de las actuaciones en ITP y AJD obedece a la sustitución de estas actuaciones por las de comprobación limitada.

Por modelos de acta, fueron incoadas 1.862 actas de conformidad con una deuda tributaria de 20.327 miles de euros y 965 de disconformidad por valor de 53.518 miles de

87 MINISTERIO euros. Las actas de conformidad significaron el 27,5% de la deuda tributaria y las de disconformidad el 72,5%.

Durante el ejercicio se instruyó en el ámbito de la CAA un acta con acuerdo de las reguladas en el artículo 155 de la Ley General Tributaria.

La actividad inspectora desarrollada por los servicios de inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en relación con el impuesto sobre el patrimonio (Cuadro 94), se materializó en 56 actas: 51 de conformidad, con una deuda total de 650 miles de euros, cuatro de disconformidad por 250 miles de euros y una con acuerdo por 0 miles de euros. Estos datos suponen el 54,9% de las actas y el 32,8% de la deuda descubierta por este concepto tributario (21,9% y 34,5% respectivamente en 2013).

Se han realizado en el ejercicio 2014 numerosas actuaciones de comprobación limitada por el área de Inspección de la CAA correspondientes a regularización de impuestos principalmente declarados ,control de beneficios fiscales, etc. Concretamente, durante el ejercicio 2014 se han emitido por las Unidades de Inspección 3.204 liquidaciones por un importe global de 63.654,7 miles de euros de principal mediante procedimientos de comprobación limitada más 108 que aun permanecen en fase de propuesta. El 3% corresponden a IP, el 50% a ISD y el 47% a ITP y AJD.

De ese total se encuentran pendientes de ingreso 48.425,8 miles de euros, si bien se incluyen 2.785,7 que han sido fraccionadas.

3. Análisis de las actas liquidadas.

De las 3.427 actas susceptibles de liquidación, (cuadro nº 101), 2.877 instruidas en el ejercicio y 550 pendientes a 1 de enero; fueron resueltas 3.082, quedando 345 pendientes a fecha fin de ejercicio. El índice de actividad se situó en el 89,9%, (86,1% en 2013), no apreciándose la existencia de incidencias de relieve en el proceso de liquidación.

Respecto a las 3.082 actas liquidadas, en 65 se dictó acuerdo de rectificación, 48 fueron anuladas y una resultó prescrita, siendo confirmadas las restantes.

La mayoría de las actas rectificadas y anuladas se produjeron en Sevilla, Córdoba y Cádiz.

Las causas fundamentales de la rectificación de las 65 actas obedecieron a:

- Errores de hecho en la determinación de la base imponible.

- Apreciar beneficios fiscales que no se habían aplicado en el acta, pero fue constatada su procedencia después de la fase de alegaciones.

- En cuanto a la anulación de las 48 actas, las causas se pueden concretar en las siguientes:

- Subsanar defectos formales en la comprobación de valor, al apreciar que la valoración que se ha realizado es justo igual a la anulada por los tribunales relativa al mismo expediente.

- Acoger las alegaciones del interesado, una vez cumplimentado dicho trámite, al apreciar la procedencia de la renuncia a la exención del IVA por haber acreditado la concurrencia de requisitos que la condicionan, por haber fallecido el obligado tributario debiendo seguir las actuaciones con sus herederos, por haber satisfecho ya el impuesto o carecer de bienes, por haber acreditado el ejercicio efectivo de funciones directivas para la exención del Impuesto sobre el Patrimonio, por acreditar la extensión de un acta por la AEAT, etc.

- Error en la determinación de la base teórica de gravamen en el Impuesto sobre Sucesiones.

Las medidas que se toman para evitar prescripciones en actas son las siguientes:

- Con carácter general a través de la herramienta Datamart se ha hecho una selección de todos los expedientes cuyos hechos imponibles se han devengado antes de 2011 para su tramitación prioritaria preferente. Cuando se concluyan estas actuaciones se utilizará la herramienta para identificar las actuaciones que tengan más riesgo de prescripción.

- Con carácter particular los Jefes de Unidad se encargan de evitar en lo posible las prescripciones de los hechos imponibles y de la observación de los plazos de las actuaciones inspectoras.

A pesar de ello, se ha registrado una prescripción de las actuaciones inspectoras en Huelva.

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4. Ratios de actividad inspectora.

Los efectivos dedicados a actividad inspectora, el personal dedicado a la inspección activa calculados convencionalmente según “inspectores normalizados” (inspectores = 1; subinspectores = 0,75) y éstos en función de los meses en los que actuaron en el año, resultaron un total de 28,5 Inspectores normalizados para el conjunto de la CAA, ligeramente superiores a los 28,2 del ejercicio anterior.

RATIOS DE ACTIVIDAD INSPECTORA POR INSPECTOR NORMALIZADO

GGPP

2013 2014

NÚMERO IMPORTE NÚMERO IMPORTE

ALMERÍA 87,7 1.644,2 63,4 1.135,3 CÁDIZ 56,5 1.776,8 35,5 3.288,2 CÓRDOBA 152,2 2.958,4 125,3 3.454,0 GRANADA 232,8 2.352,5 250,9 1.795,3 HUELVA 145,4 1.263,6 82,1 744,6 JAÉN 95,0 1.454,7 50,0 273,9 MÁLAGA 96,6 2.738,4 115,0 4.794,1 SEVILLA 109,8 6.475,5 90,4 4.604,8 TOTAL 124,0 2.804,9 99,2 2.591,1

El número de actas por Inspector normalizado en 2014 (cuadro nº 93) fue de 99,2 por un importe de 2.591,1 miles de euros, lo que supone una disminución en el número de actas (124 en 2013) y del importe de dicho año 2013 (2.804,9 miles de euros).

Por servicios territoriales el mayor número de actas por inspector normalizado correspondió a Granada y el mayor importe por inspector normalizado a Málaga.

En todo caso, debe tomarse en consideración que estos datos están afectados por la intensidad en el uso de procedimiento de comprobación limitada en el área de Inspección, que es diferente entre provincias.

5. Planes de Inspección: cumplimiento de objetivos.

Como en ejercicios anteriores se ha elaborado para 2014, como un subapartado del PCT, un Plan Parcial de Inspección que fija las directrices generales de actuación para las áreas de Inspección de toda la CA. Incluye para cada provincia objetivos en cuanto a número de actas por cada línea de actuación y cuantía. Además, se ha introducido el

objetivo de deuda recaudada. Así mismo se contemplan las líneas de colaboración con el área de Gestión y de coordinación en Recaudación, así como en las Unidades de Valoración.

El PPI para 2014, al igual que el resto del PCT, se enmarca por tres hitos específicos que particularizan su contenido para dicho ejercicio:

- En primer término, por la elaboración por la ATRIAN del Plan de lucha contra el fraude fiscal, en cumplimiento del mandato contenido en el Acuerdo de 24 de julio de 2012, del Consejo de Gobierno, por el que se aprueban un conjunto de medidas relacionadas con el cumplimiento del Plan Económico Financiero de reequilibrio de la Junta de Andalucía 2012-2014. Dicho Plan (con vigencia desde octubre de 2012 a marzo de 2014) contempla expresamente la modificación del PCT en aquellos aspectos en que sea preciso.

- En segundo lugar, por la ampliación en el suministro de la información recibida con motivo del convenio de colaboración entre la AEAT y la ATRIAN para la prevención y detección del fraude fiscal y de la economía sumergida y la mejora de información y asistencia a los obligados tributarios. La profundización de la explotación de la información recibida determina tareas gestoras que se desarrollan seguidamente.

- En tercer lugar, por la profundización en la redistribución de las cargas de trabajo entre las distintas Unidades de la organización, apenas iniciado en los ejercicios anteriores y que este año se ve especialmente potenciada tras la exitosa experiencia desarrollada en 2013, especialmente entre las áreas de Gestión e Inspección.

- Pretende, sobre todo, ser rasgo distintivo del Plan, la identificación de los medios de selección y control que permitan garantizar la máxima efectividad de los objetivos enunciados, así como la búsqueda de la máxima concreción en la determinación de la forma en que las diversas unidades de la organización deben proceder para garantizar el cobro en colaboración con la Unidad de Recaudación.

- Las actuaciones reflejadas en el PPI aparecen desglosadas por sectores relacionándose en cada uno de ellos distintas líneas de actuación: inmobiliario (documentos no presentados, IVA/TPO, art. 108 Ley del Mercado de Valores), imposición patrimonial (no declarantes IP, declarantes IP), por adquisiciones lucrativas (no declarantes, donaciones, declarantes con y sin deuda), diligencias de colaboración con otras Administraciones, además de otros conceptos tales como: concesiones administrativas, transmisiones bienes muebles, delitos contra la Hacienda Pública, etc.).

- En cuanto al cumplimiento del PPI, el nivel global de cumplimiento de la Inspección, en términos de contraído neto, se cumple sobradamente a nivel provincial, superando el

91 MINISTERIO 189%, si bien no todas las provincias superan el objetivo, siendo notables los casos de Granada, Huelva y Jaén, que están a niveles muy por debajo de lo previsto en el Plan.

- En cuanto a la recaudación neta, aunque se ha cumplido el objetivo (149,40% de cumplimiento), al tenerse en cuenta los resultados de los SSCC, no ha sido de manera generalizada, estando por debajo de los objetivos todas las provincias, excepto en Granada, siendo especialmente llamativos los escasos niveles de ingresos en provincias como Almería, Huelva y Jaén.

- En cuanto a número de actas, y según los datos contenidos en el informe de ejecución del PCT 2014, en cuanto a actas y liquidaciones realizadas, el plan se ha cumplido en un 50,53% aunque se incluyen tributos propios de la CAA (34,69% en la línea de sector inmobiliario; 18,09% en la línea de imposición patrimonial por tenencia de un patrimonio; 80,67% en la línea de imposición patrimonial por adquisiciones lucrativas; 65,33% por diligencias de colaboración para otras administraciones; y un 42,67% en la línea de otros conceptos.

- En cuanto a deuda tributaria en plan se ha cumplido en un 185,38%, aunque se incluyen tributos propios de la CAA. Los cumplimientos por líneas de actuación son los siguientes: el 46,12% en la línea del sector inmobiliario; del 223,48% en la línea de la imposición patrimonial, tenencia de un patrimonio; el 158,46% en la línea de imposición patrimonial, adquisiciones lucrativas, 94,05% en la línea de diligencias de colaboración con otras administraciones; y el 1.016,23% en la línea de otros conceptos.

6. Instrumentos inspectores.

Los instrumentos inspectores utilizados para la investigación de los posibles hechos imponibles por las diferentes inspecciones provinciales han sido los siguientes:

Impuesto sobre el Patrimonio

Las actuaciones en este impuesto se realizan utilizando la herramienta Zujar de CCAA, puesta a disposición por la AEAT, combinada con la información suministrada en el marco del convenio de colaboración suscrito entre la AEAT y la ATRIAN en julio de 2011, (v. gr. Titulares de capitales mobiliarios superiores a 500.000 euros, información de imputaciones de rentas del exterior por la directiva del ahorro a contribuyentes en principio residentes en Andalucía, titulares de embarcaciones no incorporadas a las declaraciones de IP o premios percibidos sea de loterías u otros) y con los datos extraídos de la base de datos SUR a través de herramientas propias de selección y cruces. (Datamart). Además de los instrumentos anteriores, en el plan de Inspección de 2014 se encomendó a la inspección la comprobación de todas aquellas autoliquidaciones en que concurrieran alguno de los siguientes requisitos:

- Declarar un patrimonio exento igual o superior a determinado importe, por cualquiera de los conceptos previstos en el artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, reguladora del Impuesto, una vez descontado el mínimo exento de la vivienda habitual.

- Declarar deudas deducibles del mismo importe.

- Autoliquidaciones que incluyan capitales mobiliarios de la misma cuantía situados en el extranjero.

Como consecuencia de los anteriores instrumentos y actuaciones se han extendido en 2014, por el concepto no declarantes 29 actas y 9 liquidaciones derivadas del procedimiento de comprobación limitada por importe de 1.529.949 euros y por el concepto declarantes 19 actas y 114 liquidaciones derivadas del procedimiento de comprobación limitada por importe conjunto de 2.636.641 euros.

Durante 2014 no se han realizado actas o liquidaciones del procedimiento de comprobación limitada procedentes de diligencias de colaboración remitidas por la AEAT.

Se debe precisar que desde el periodo 2012 el control de presentación de autoliquidaciones pasó a realizarse por los órganos gestores, excepto algunos expedientes que por la cuantía del patrimonio, el importe de los bienes exentos o cualquier otra circunstancia se encomienden por el gerente provincial directamente a la Inspección.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

En el caso del ISD la investigación sobre posibles no declarantes se basa en cruces informáticos elaborados por las Unidades de Planificación y Control Tributario de la CAA entre la relación de fallecidos, facilitada por la AEAT mediante Zujar, y otros datos facilitados por la AEAT en el marco del convenio o por colaboración directa a requerimiento puntual de la CAA (información sobre cotitularidades de cuentas o depósitos, adquisiciones de inmuebles y vehículos por no declarantes de IRPF para posibles donaciones, información de cuentas corrientes de fallecidos con saldo acumulado mayor de un determinado importe, etc) y demás datos procedentes de las declaraciones del IP. Lo anterior combinado con los datos extraídos de la base de datos SUR a través de herramientas propias de selección y cruces. (Datamart). Por esta línea de actuación en el periodo 2014 se extendieron 660 actas y 36 liquidaciones derivadas del procedimiento de comprobación limitada por importe conjunto de 6.923 miles de euros.

Otra vía de actuación relevante en las actuaciones inspectoras es la de declarantes, esto es, expedientes que han sido presentados en las OOGG pero que por presentar un especial riesgo fiscal se ha dispuesto sean remitidos tras su presentación y ultimados por la Inspección para que sean analizados a la luz de la base de datos de la AEAT, BDC. Estos expedientes estaban recogidos en la Circular 4/2003, de 13 de marzo, que ha

93 MINISTERIO quedado derogada en cuanto se ha considerado más útil y ágil que los planes de cada ejercicio determinen los expedientes que las OOGG remitan a las Unidades de Inspección. Así en el plan de 2014 deben remitirse aquellas sucesiones en las que la masa hereditaria bruta sea superior a un determinado importe y la base imponible de, al menos, uno de los herederos supere un determinado importe, así como aquellas otras que, sin alcanzar esa cuantía, apliquen reducciones por adquisición de empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que sea de aplicación la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o el valor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, a que se refiere el art. 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del ISD.

Por esta línea de actuación se han extendido 1.083 actas y 998 liquidaciones derivadas del procedimiento de comprobación limitada con deuda tributaria liquidada por ambos conceptos de 87.650 miles de euros.

Las áreas de gestión y las OOLL también informan, conforme al plan de 2014, de las donaciones de cuantía superior a un determinado importe, de las transmisiones onerosas entre ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado con valor declarado superior a determinado importe o tratándose de acciones o participaciones cualquiera que sea la cuantía, préstamos entre particulares por importe superior a determinado importe y donaciones en las que se hayan aplicado reducciones a que se refiere el art. 20.6 de la Ley 29/1987. También se pone especial atención en la disolución de sociedades conyugales y la adquisición de vehículos o inmuebles por sujetos pasivos que carezcan de rentas.

Por estos conceptos (donaciones o negocios asimilados) se han extendido 143 actas y 186 liquidaciones de comprobación limitada por importe de 4.355 miles de euros.

Las diligencias de colaboración procedentes de la AEAT han dado lugar a la incoación de 13 actas y 52 liquidaciones de comprobación limitada por importe de 118 miles de euros.

La información remitida por la AEAT derivada del convenio ha dado lugar a la práctica de 10 liquidaciones por el procedimiento de comprobación limitada por importe de 623 miles de euros.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados

Las herramientas fundamentales para el control son las siguientes:

- Cruce informático de protocolos notariales con el registro de presentaciones utilizando la base de datos SUR, lo que permite detectar, si bien previa una amplia y notable labor de depuración, hechos imponibles no declarados. Ello ha supuesto una extensión de 24 actas y 64 liquidaciones por el procedimiento de comprobación limitada por importe conjunto de 322 miles de euros. Cantidades significativas si se

tiene en cuenta, como se ha indicado anteriormente, que el control de presentación se ha ido desplazando a lo largo del ejercicio a los órganos de gestión.

- A través de requerimientos a los organismos públicos, especialmente Ayuntamientos, se ha obtenido información relativa a concesiones administrativas no presentadas, realizándose por este concepto 49 actas y 671 liquidaciones de comprobación limitada por importe total de 2.045 miles de euros.

- A través de requerimientos, a compradores a particulares de objetos de oro, plata y otros metales preciosos, a empresas intervinientes en subastas de objetos previamente pignorados así como otras actuaciones de la inspección que no tienen asignada línea específica de actuación se han extendido 381 actas y 165 liquidaciones de comprobación limitada por importe total de 5.600 miles de euros.

- Se ha obtenido información, a través de las Gerencias Territoriales del Catastro o mediante requerimientos individualizados o de otras actuaciones inspectoras, de la existencia de documentos privados que han dado lugar a la extensión de 13 actas y 87 liquidaciones de comprobación limitada por importe de 163 miles de euros y también sobre simulaciones de precios en el sector inmobiliario extendiendo por este concepto 36 actas y 51 liquidaciones de comprobación limitada por importe de 4.423 miles de