CHAPTER 3. ISSUES OF ENERGY EFFICIENCY IN TURKEY
3.5. Energy Issues in the Harmonization Process with the EU
Objetivo y Alcance
La presente norma tiene como objetivo:
Asegurar que se utilizan criterios de reconocimiento y valorización apropiados en el registro de provisio- nes, activos y pasivos contingentes.
Que la revelación de la información de las notas a los estados financieros permita a los usuarios el enten- dimiento tanto de su naturaleza, vencimiento e importes.
Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos contingentes, EXCEPTO:
Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, salvo que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa.
Aquellos de los que se ocupe otra norma.
Esta norma no aplica a instrumentos financieros dentro del alcance de la NIC 39.
Definiciones
Provisión: Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados y en cuyo vencimiento la empresa espera desprenderse de recursos.
Suceso que da origen a la provisión: Todo suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que la empresa no le queda otra alternativa que cumplir con el importe correspondiente. Obligación Legal: Aquella que se deriva de un contrato, la legislación u otra causa legal.
Obligaciones implícitas: Aquellas que se derivan de actuaciones de la propia empresa, debido a políticas empresariales de dominio público o una declaración concreta que genera expectativas en terceros.
Activo contingente: Un posible activo, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser conformada por la ocurrencia de uno o más sucesos inciertos en el futuro, y que no están totalmente controlados por la empresa. Pasivo contingente: (1) Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia será confirmada por la ocurrencia de uno o más sucesos inciertos en el futuro, y que no son totalmente controlados por la empresa. (2) Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que:
No es probable la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiere que la empresa tenga que des- prenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
El importe de la obligación no puede ser determinado con la suficiente confiabilidad.
Contrato de carácter oneroso: Todo aquel contrato en el cual los costos de cumplir con las obligaciones del mismo exceden los beneficios que se esperan recibir y no es posible que la empresa se salga del mismo o cuyos costos de salida son significativos.
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Reestructuración: Programa planificado y controlado por la gerencia de la empresa y cuyo efecto es un cambio significativo en:
El alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o bien La manera en que tal actividad se lleca a cabo.
Reconocimiento
Provisiones: Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
Puede hacerse una estimación confiable del importe de la obligación.
Pasivos contingentes: La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningún pasivo contingente. Activos contingentes: La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningún activo contingente. Es probable, es decir, existe mayor posibilidad de que se presente la obligación que de lo contrario.
Medición
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Mejor estimación
Tener en cuenta el riesgo e incertidumbre Valor presente
Tener en cuenta sucesos futuros
No tener en cuenta la desapropiación esperada de activos
Cambios en el valor de las provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisión y ajuste, en cada fecha del balance, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el caso de que no sea probable la salida de recursos se procederá a liquidar o revertir la provisión.
Aplicación de las provisiones
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
Pérdidas futuras derivadas de la operación: No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de
la operación. Sin embargo esta situación puede ser indicativa de que alguno de los archivos de la misma, pudieran estar deteriorando en su valor (en ese caso aplica NIC 36).
Contratos de carácter oneroso: Si la empresa tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes
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Reestructuración: Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden cumplir con la definición de
reestructuración:
Venta o liquidación de una línea de actividad/negocio.
La clausura de un emplazamiento de la empresa en un país o región, o bien la reubicación de las activida- des que se ejercían en un país o región a otros distintos.
Los cambios en la estructura de la gerencia, por ejemplo la eliminación de un nivel o escala de directivos empresariales; y las reorganizaciones importantes que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la empresa.
Revelaciones
Para cada tipo de provisión, la empresa debe revelar lo siguiente (no es necesario presentarla comparativa): El importe en libros al principio y al final del ejercicio.
Provisiones adicionales efectuadas en el ejercicio, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes.
Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del ejercicio. Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reverso en el ejercicio.
El aumento, durante el ejercicio, en los saldos que están afectos a descuentos por causa del paso del tiempo, así como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
La empresa debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre lo siguiente:
Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de recursos económicos, producidos por la misma.
Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirán la provisión.
El importe de cualquier eventual reembolso, informando además sobre la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
La empresa debe dar para cada tipo de activo contingente (excepto si es remota) en la fecha del balance, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
Una estimación de sus efectos financieros
Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes.
La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
En el caso de los activos contingentes, la empresa debe incluir en las notas una breve descripción de la naturaleza de estos activos, y cuando sea posible, una estimación de sus efectos financieros.
En aquellos casos en los que no se revele la información anterior, este hecho debe ser revelado en las normas correspondientes.
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Comparativo IFRS v/s PCGA
Norma Chilena IFRS
Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
•
Se reconoce sólo si son contingencias de pérdi- das y se presentan como una cuenta comple- mentaria.
• Las contingencias de ganancias no deben ser reflejadas, pues se podrían estar reconociendo utilidades no realizadas.
•
Las contingencias en la NIC no deben ser regis- tradas, sino que sólo revelarse en una nota. • Excepciones:
1. Una pérdida contingente no debe revelarse si la probabilidad del egreso es casi nula. 2. Una ganancia contingente no debe revelarse,
sino registrarse si la probabilidad de incurrir en el ingreso es casi cierta.
Ejemplos NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
Ejemplo 1
La empresa XX ofrece a sus clientes garantías al momento de sus compras; la empresa se compromete a subsanar por medio de la reparación o sustitución de los productos, todos los defectos que presenten los productos en el plazo de tres años desde el momento de la venta. Según los datos que maneja la empresa, es posible que existan reclamos en este período.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma:
El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía, la cual hace que se produzca una obligación legal.
Salida de recursos que incorporan beneficios económicos: Resulta probable para el conjunto de las garantías.
Conclusión:
Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance.
Ejemplo 2
Una empresa explota un yacimiento marino, y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolífera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relación con la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su instalación, mientras que sólo el diez por ciento de los citados costos se deriva de la extracción del crudo. En la fecha del balance de situación general, ha sido construida e instalada la plataforma, pero no se ha comenzado la extracción de petróleo.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma:
Es la construcción e instalación de la plataforma, según las condiciones de la concesión, el suceso que produce la obligación legal de retirarla y restaurar el fondo marino, y por tanto este es el suceso que da origen a la obligación. A la fecha de cierre del periodo, no obstante, no hay ninguna obligación de reparar los daños que se deriven de la extracción del crudo.
Salida de recursos que incorporan beneficios económicos: Probable.
Conclusión:
Se reconocerá una provisión, por importe del noventa por ciento de la mejor estimación de los eventuales costos, que corresponde a los de retirada de la plataforma petrolífera y restauración de los daños causados por su construcción e instalación. Estos costos se sumarán al resto de los que compongan el valor en libros de la
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plataforma. El restante diez por ciento de los costos, que surgirán por la obtención del crudo, se reconocerán a medida que el petróleo sea extraído.
Ejemplo 3
El 12 de diciembre del año 2006, el órgano de administración de la empresa decidió cerrar una de sus divisiones. Con anterioridad al cierre de ese periodo contable ni se comunicó la decisión a ninguno de los afectados ni se tomó ninguna otra medida para llevar a cabo la clausura decidida.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma:
No ha habido ningún suceso que de origen a compromisos, y por tanto no existe obligación alguna. Conclusión:
No se reconocerá provisión alguna. Ejemplo 4
Según la legislación recién aprobada, la empresa está obligada a colocar filtros para el humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del año 2006. La empresa no ha colocado tales filtros:
• A la fecha del balance de situación general, el 31 de diciembre del año 2005
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma:
No hay evento alguno que de origen a la obligación de incurrir en el costo de los filtros para el humo ni en las multas que la legislación prevea de no colocarlos.
Conclusión:
No se reconocerá provisión por el costo de los filtros para el humo.
• A la fecha del balance de situación general, el 31 de diciembre del año 2006
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma:
No se ha producido todavía ningún suceso que haya dado origen a una obligación en lo que se refiere a los costos de colocar los filtros para el humo, puesto que no se ha procedido a colocarlos. No obstante, y en virtud de lo que prevea la legislación, ha podido surgir una obligación de pago de multas o sanciones, puesto que se ha producido el suceso que da origen a la sanción (el incumplimiento de las Normas de funcionamiento en las fábricas).
Salida de recursos que incorporan beneficios económicos:
La evaluación de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las Normas de funcionamiento en las fábricas, depende de los detalles concretos de la legislación, así como de la seriedad del régimen de vigilancia y aplicación de la normativa.
Conclusión:
No se reconocerá provisión alguna por los costos de los filtros para el humo. No obstante, se ha de reconocer una provisión por importe de la mejor estimación de las multas o sanciones, siempre que haya más posibilidad de que sean impuestas a la empresa que de lo contrario.
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Ejercicios NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
Ejercicio 1
OK radios no da garantías a sus clientes por los productos comprados, sin embargo, por muchos años ha tenido la política de reparar o reemplazar los productos dañados hasta 3 años después de ser vendidos. La historia demuestra que es probable que una parte de los productos vendidos sea devuelta.
¿Qué evento genera la obligación para OK radios de reparar los productos vendidos? a) El retorno de los productos por los clientes.
b) La venta de los productos al cliente.
c) Ninguna – No hay evento generando obligación.
Ejercicio 2
OK radios despidió a 2 trabajadores que se negaron a trabajar horas extras. Los trabajadores demandaron a la compañía por “la condición de condiciones de trabajo desfavorables”. El caso está en la etapa final y el fallo se espera para la próxima semana.
Los abogados creen que el fallo favorecerá a los empleados. En casos similares la compensación ha sido equivalente a dos años de sueldos.
Los abogados estiman que el pago ascenderá a:
a) 70% de probabilidad de 2 años de sueldo ($100.000.- por empleado) b) 20% de probabilidad de 2 años de sueldo ($150.000.- por empleado) c) 10% de probabilidad de 2 años de sueldo ($50.000.- por empleado)
¿Qué fuentes debieran ser consideradas para establecer la probabilidad y monto de la provisión? Consultar a los empleados
Evaluar la opinión de los abogados Estudiar casos similares
Evaluar toda la evidencia disponible ¿A cuánto ascendería la provisión?
a) $100.000.- b) $300.000.- c) $200.000.- d) $210.000.- e) $110.000.- Ejercicio 3
La firma de abogados externa FRT, esta contractualmente obligada a rembolsar a OK radios cualquier costo incurrido como resultado de su consejo respecto a despedir a los trabajadores señalados en el ejercicio 2. FRT ha ofrecido un “court settlement” como compensación.
OK radios ha aceptado la oferta al principio, pero no están totalmente satisfechos con el monto. ¿Cuál es le tratamiento contable correcto?
a) Reconocer una provisión b) Revelar un activo contingente c) Nada
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e) Reconocer un activo deteriorado
Ejercicio 4
Cool Running Hotels, posee un hotel que opera bajo un contrato de leasing operativo, en un agradable lugar en la costa. En los últimos años un desarrollo industrial se instalo en los alrededores originando una baja significativa en el número de huéspedes.
Se estima que le hotel generará una pérdida de US$2 millones por año y quedan 2 años de contrato de arrendamiento.
El arriendo asciende a US$3 millones por año y comprende un “contrato de arriendo no cancelable”. ¿Se puede reconocer una provisión? ¿A cuánto ascendería?
a) Este es un contrato ejecutorio, por lo que cae fuera de la NIC 37
b) Este es un contrato oneroso, por lo que se debe reconocer una pérdida de $6 millones. c) Este es un pasivo contingente, por lo que se deben revelar US$4 millones
d) Este es un contrato ejecutorio, por lo que se debe reconocer una provisión de US$4 millones e) Es una pérdida futura, por lo tanto no cumple el criterio de reconocimiento.
Ejercicio 5
Cool Running Hotels, posee otro hotel en Indonesia, Debido a desordenes políticos, muchos de los visitantes han cancelado sus reservaciones. Se estiman pérdidas de US$2 millones para os próximos dos años. Pasado este período el hotel será rentable nuevamente.
¿Se puede reconocer una provisión por estas pérdidas?
a) Registrar la pérdida, dado que a compañía puede medirla confiablemente
b) Registrar la pérdida debido a que es probable y habrá una salida de recursos económicos.
c) NIC 37 prohíbe el reconocimiento de pérdidas operacionales futuras, por lo que se requiere la provisión.
Ejercicio 6
Cool Running Hotels, ha decidido cerrar uno de sus cuatro hoteles. Se puede estimar con exactitud el costo del cierre.
¿Se puede reconocer una provisión por este cierre?
a) Cool Running no puede reconocer una provisión debido que los costos de reestructuración representan pérdidas futuras.
b) Cool Running no puede reconocer una provisión debida que no es un contrato oneroso.
c) Cool Running no puede reconocer una provisión debido que la empresa no ha anunciado un plan de rees- tructuración.
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Ejercicio 7
Indique si es necesario provisionar los siguientes ítems (verdaderos o falsos).
Ítem Verdadero / Falso
1. Garantías entregadas donde algunas tienen mayor probabilidad de ser reclamadas que de no ser reclamadas.
2. Decisiones del directorio que no han sido comunicadas a las partes afec- tadas
3. Futuras pérdidas operacionales.
4. Residuos contaminantes que la entidad está obligada a eliminar
5. Reentrenamiento del personal necesario producto del cambio en las legislaciones.
6. Juicio donde un resultado desfavorable es más probable que no. 7. Reparaciones y mantenciones
8. Garantía única por la cual no hay una salida probable de beneficios económicos.