Para los instrumentos financieros, tal revelación puede incluir cómo las ganancias netas o pérdidas netas en cada categoría de instrumento financiero son determinadas (vea el parágrafo 20(a)), por ejemplo, si las ganancias netas o pérdidas netas en elementos a valor razonable a través de utilidad o pérdida incluyen ingresos por intereses o dividendos.
48 Instrumentos financieros
NIIF 7:21, De acuerdo con la NIC 1:117, la entidad revela sus políticas de contabilidad importantes, que comprenden la base (o bases) de medición usadas en la preparación de los estados financieros y las otras políticas de contabilidad usadas que sean relevantes para el entendimiento de los estados financieros.
NIIF 7:B5 Parágrafo 21 requiere la revelación de la base (o bases) de medición usada en la preparación de los estados financieros y las otras políticas de contabilidad usadas que sean relevantes para el entendimiento de los estados financieros. Para los instrumentos financieros, tal revelación puede incluir:
(a) para los pasivos financieros designados como a valor razonable a través de utilidad o pérdida:
i. la naturaleza de los pasivos financieros que la entidad haya designado como a valor razonable a través de utilidad o pérdida;
ii. los criterios para designar tales pasivos financieros en el reconocimiento inicial; y
iii. cómo la entidad ha dado satisfacción a las condiciones contenidas en la NIIF 9:4.2.2 para tal designación. (aa) para l os
activos financieros designados como medidos a valor razonable a través de utilidad o pérdida:
i. la naturaleza de los activos financieros que la entidad haya designado como medidos a valor razonable a través de utilidad o pérdida; y
ii. cómo la entidad ha dado satisfacción a los criterios contenidos en NIIF 9:4.1.5 para tal designación.
(b) [eliminado]
(c) si las compras y ventas regulares de activos financieros son contabilizados a la fecha de negociación o a la fecha de la liquidación (vea
NIIF 9:3.1.2).
47 Ingresos comerciales netos
Los ingresos comerciales netos incluyen todas las ganancias y pérdidas provenientes de cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros tenidos para negociación. El Grupo ha elegido presentar todo el movimiento del valor razonable de los activos y pasivos comerciales en ingresos comerciales, incluyendo cualesquiera ingresos por intereses, gastos y dividendos relacionados.
47 Ingresos netos provenientes de otros instrumentos financieros a FVTPL
Los ingresos netos provenientes de otros instrumentos financieros a FVTPL incluyen todas las ganancias y pérdidas provenientes de cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros t FVTPL excepto los que sean tenidos para negociación. El Grupo ha elegido presentar todo el movimiento del valor razonable de activos y pasivos a FVTPL en esta línea, incluyendo los ingresos por intereses, gastos y dividendos relacionados.
El movimiento del valor razonable en derivados tenidos para cobertura económica cuando no se aplique contabilidad de cobertura es presentado en ‘Ingresos netos provenientes de otros instrumentos financieros a FVTPL’. Sin embargo, para las relaciones de la contabilidad de cobertura del valor razonable, designadas y efectivas, las ganancias y pérdidas en el instrumento de cobertura son presentadas en la misma línea de utilidad y pérdida para el elemento cubierto. Para las relaciones designadas y efectivas de la contabilidad de cobertura de los flujos de efectivo y de la inversión neta, las ganancias y pérdidas del instrumento de cobertura, incluyendo cualquier inefectividad de cobertura incluida en utilidad o pérdida, son presentadas en la misma línea que el elemento cubierto que afecte la utilidad o pérdida.
47 Ingresos por dividendos
Los ingresos por dividendos son reconocidos cuando es establacido el derecho a recibir el pago. Ésta es la fecha ex-dividendo para los valores de patrimonio registrados, y usualmente la fecha cuando los accionistas aprueban los dividendos por desvalorizaciones de patrimonio registrados.
La presentación de los ingresos por dividendos en el estado consolidado de utilidad o pérdida depende de la clasificación y medición de la inversión de patrimonio, i.e.:
• para los instrumentos de patrimonio que sean tenidos para negociación, los ingresos por dividendos son presentados como ingresos comerciales;
• para los instrumentos de patrimonio designados a FVTOCI, los ingresos por dividendos son presentados en otros ingresos; y
• para los instrumentos de patrimonio no designados a FVTOCI y no tenidos para negociación, los ingresos por dividendos son presentados como ingresos netos provenientes de otros instrumentos a FVTPL.
48 Instrumentos financieros
Los activos financieros y pasivos financieros son reconocidos en el balance general del Grupo cuando el Grupo se vuelva parte de las determinaciones contractuales del instrumento.
Los activos financieros y pasivos financieros reconocidos son inicialmente medidos a valor razonable. Los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o emisión de activos financieros y pasivos financieros (diferentes a activos financieros y pasivos financieros a FVTPL) son adicionados a o deducidos del valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros, según sea apropiado, en el reconocimiento inicial. Los costos de transacción directamente atribuibles a la adquisición de activos financieros o pasivos financieros a FVTPL son reconocidos inmediatamente en utilidad o pérdida.
49 Si el precio de transacción difiere del valor razonable en el reconocimiento inicial, el Grupo contabilizará tal diferencia tal y como sigue:
• si el valor razonable es evidenciado por un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico o basado en una técnica de valuación que use solo datos provenientes de mercados observables, entonces la diferencia es reconocida en utilidad o pérdida en el reconocimiento inicial (i.e. utilidad o pérdida del día 1);
• en todos los otros casos, el valor razonable será ajustado para alinearlo con el precio de transacción (i.e. la utilidad o pérdida del día 1 será diferida mediante incluirla en el valor en libros inicial del activo o pasivo).
Después del reconocimiento inicial, la ganancia o pérdida será liberada a utilidad o pérdida sobre una base racional, solo en la extensión en que surja de un cambio en un factor (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado tendrían en cuenta cuando fijen el precio del activo o pasivo.
1. Políticas de contabilidad importantes (continuación)
49 NIIF 7:28 En algunos casos, la entidad no reconoce una ganancia o pérdida en el reconocimiento inicial de un
activo financiero o pasivo financiero porque el valor razonable ni está evidenciado por un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico ni basado en una técnica de valuación que use solo datos provenientes de mercados observables. En tales casos, la entidad tiene que revelar por clase de activo financiero o pasivo financiero:
(a) su política de contabilidad para reconocer en utilidad o pérdida la diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y el precio de transacción para reflejar el cambio en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado habrían tenido en cuenta cuando fijen el precio del activo o pasivo.
(b) la diferencia agregada a ser reconocida en utilidad o pérdida al comienzo y al final del período y la conciliación de los cambios en el saldo de esta diferencia.
(c) por qué la entidad concluyó que el precio de transacción no fue la mejor evidencia del valor razonable, incluyendo una descripción de la evidencia que respalda el valor razonable.
50 Activos financieros
NIIF 9:4.1.2 Un activo financiero tiene que ser medido a costo amortizado si se satisfacen ambas de las