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Para efectos de la reexpresión de la información fi nanciera, de conformidad con el método inte- gral, es requisito indispensable llevar a cabo una adecuada clasifi cación de los rubros integrantes de los estados fi nancieros, la NIF B-10 establece que la estructura fi nanciera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias (fi gura 3.10).

Figura 3.10 Partidas monetarias y no monetarias. Estructura fi nanciera de la entidad

Partidas monetarias Partidas no monetarias

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Reconocimiento de la infl ación: reexpresión de la información fi nanciera

Ejemplo

a) Partidas monetarias. Defi nidas en la NIF B-10 como aquellas partidas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales, sin tener relación con los precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la infl ación, por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias el dinero, los derechos a recibir dinero, así como las obligaciones de pagar dinero.

Los anticipos de clientes se considerarán partidas monetarias sólo en los casos en los que éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y carac- terísticas fi jas o determinadas y no está garantizado el precio de compraventa.

Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas y no está garantizado un precio de compraventa.

La entidad puede considerar como partidas monetarias a aquellas partidas no mone- tarias que son poco relevantes; de esta forma se simplifi ca el proceso de reexpresión. Tal puede ser el caso de los pagos y cobros anticipados que, por su bajo monto y su corta vigencia dentro de la estructura fi nanciera de la entidad, suelen considerarse como monetarios.

Podemos decir que las partidas monetarias son las que representan una cantidad fi ja o determinada de unidades monetarias o sus equivalentes a favor o a cargo de una entidad, según se trate de activos o de pasivos; su valor nominal no cambia por los efectos de la infl ación.

b) Partidas no monetarias. Defi nidas en la NIF B-10 como aquellas cuyo valor económico varía de acuerdo con el comportamiento de la infl ación, motivo por el cual, derivado de dicha infl ación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

Podemos decir que las partidas no monetarias son aquellas cuyo signifi - cado económico varía de acuerdo con el comportamiento de su valor en el mercado; su valor nominal se modifi ca por la infl ación, motivo por el cual deben reexpresarse.

Partidas monetarias

Tal como vimos anteriormente, estas partidas son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales, sin tener relación con los precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la infl ación, por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo.

Por lo tanto, conservar partidas monetarias de activo o pasivo, cuyo valor no- minal no se modifi ca con el tiempo, y considerando los diversos eventos económi- cos que inciden en su valuación, genera un cambio en el poder adquisitivo de su tenedor, que se traduce en ganancias o pérdidas.

Partidas monetarias

Son las que se expresan en unidades monetarias nominales, sin tener relación con los precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la infl ación, por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias el dinero, los derechos a recibir dinero, así como las obligaciones de pagar dinero

Pensemos en una empresa que cuenta con un saldo de efectivo por $400 000 a inicio de año y requiere para su operación de maquinaria, cuyo costo también es de $400 000, pero decide posponer su adquisición para fi n de año.

La fi gura 3.11 representa el valor nominal del efectivo en bancos al inicio de año, en relación con la maquinaria.

Efectivo en bancos $400 000 Maquinaria $400 000

Ejemplo

Efectivo en bancos $400 000 Maquinaria $800 000

Figura 3.12 Las partidas monetarias no modifi can su valor nominal por efectos de los cambios en el nivel general de precios.

Efectivo en bancos $400 000 Pérdida del poder adquisitivo $400 000

Figura 3.13 Pérdida del poder adquisitivo de las partidas monetarias.

Supongamos que en diciembre, fecha en que desea adquirir la maquinaria, la infl ación fue de 100%, por lo cual, en el mercado, el activo fi jo tiene un precio de $800 000, mientras que el efectivo en bancos mantiene su valor nominal de $400 000. El efectivo no modifi có su valor por efectos del cambio en el nivel general de precios, como se puede observar en la fi gura 3.12.

Con $400 000 ya no puede comprar la maquinaria que requiere para realizar sus opera- ciones, lo cual genera a la empresa una pérdida de su poder adquisitivo de 100%, por lo que podemos decir que sus pesos se han reducido, tal como lo muestra la fi gura 3.13.

Supongamos que, al principio del año 20X1 si una persona abrió una cuenta de cheques con $100 000 y no tuvo movimientos en el año, su cuenta tendrá un saldo de $100 000 en diciembre de 20X2, es decir, conservó su valor monetario.

Sin embargo, si suponemos que en ese año se registró una infl ación de 100%, para que dicha persona mantuviera el poder de compra original de su dinero necesitaría de $200 000, por lo cual tuvo una pérdida de $100 000 en relación con el poder de compra de 20X2.7

Pensemos ahora en el caso de una empresa con un saldo de cuentas por cobrar a clientes por $100 000 para enero de 20X1, con un vencimiento a cuatro meses, y que en este periodo la infl ación fue de 20%. Para fi nales de abril, fecha de cobro, los clientes le pagan un valor nominal de $100 000, pero por efectos de la infl ación, la empresa sufre una pérdida en su poder adquisitivo de $20 000 (100 000 × 20% de infl ación), es decir, los $100 000 de valor nominal de enero de 20X1 solamente le permiten adquirir $80 000 en abril.

Podemos concluir que tener partidas monetarias de activo, como pueden ser los saldos de efec- tivo en caja, fondos de caja, bancos, algunas inversiones temporales, cuentas y documentos por cobrar, pagos anticipados en épocas de alza de precios o de infl ación, generan en términos reales una baja en el poder adquisitivo, o sea, una pérdida en el poder de compra de la entidad.

7 _{Alfonso Pérez Reguera Martínez de Escobar, Aplicación práctica del Boletín B-10, Instituto Mexicano}

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Reconocimiento de la infl ación: reexpresión de la información fi nanciera

Proveedores $200 000

Figura 3.14 Pasivo monetario original.

En caso contrario, supongamos que la empresa tiene un pasivo con proveedores de $200 000 a pagar a seis meses, según la fi gura 3.14, y que en este periodo la tasa de infl ación fue de 25%; en este supuesto, la empresa al pagar a los seis meses, entregará $200 000 de valor nominal, pero por efectos de la infl ación, esta cantidad equivale a $150 000, es decir, la empresa tiene una ganancia de $50 000, representada por el efecto de la infl ación sobre el valor nominal del pasivo ($200 000 × 25% de infl ación), tal como se puede ver en la fi gura 3.15.

Podemos concluir que tener partidas monetarias de pasivo, como pueden ser los saldos de proveedores, acreedores, documentos por pagar, pasivos acumulados, dividendos por pagar, etc., en épocas de alza de precios, es decir, de infl ación, origina en términos reales un aumento en el poder adquisitivo de la empresa.

Estas partidas no requieren actualización, puesto que sus cifras representan una cantidad es- pecífi ca de poder adquisitivo en poder de la empresa, un derecho de cobro, o bien una obligación de pago, cuyos montos no varían por la pérdida de poder adquisitivo de la moneda, excepción hecha de los renglones de moneda extranjera, que requerirán de ajuste de haber devaluación.8

Las partidas monetarias reúnen las siguientes características:

a) Sus montos se fi jan por contrato o, de otra forma, en términos de unidades monetarias, independientemente de los cambios en el nivel general de precios.

b) Originan un aumento o disminución en el poder adquisitivo de sus tenedores, consecuen- temente, al retenerlas generan utilidad o pérdida.

c) Se dispone de ellas mediante transacciones de cobro o pago con terceros.