Future work

5.1. Objetivo y contenido

Durante la etapa de ejecución de la auditoría se llevarán a cabo los procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, juntamente con las evidencias obtenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Legajo Corriente.

En general, este legajo estará dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los estados contables del ente y referenciadas según el orden de los títulos del balance e incluyendo en cada sección pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones estrechamente relacionadas.

5.2. Parte general

Determinados procedimientos de auditoría y sus correspondientes papeles de trabajo no están convenientemente vinculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoría en su conjunto. Se enumeran a continuación algunos aspectos habitualmente incluidos en la parte general:

• Análisis de los estados financieros en su conjunto

Consiste en la preparación de estados comparativos y la correspondiente justificación de las principales variaciones observadas, relacionándolas con los procedimientos aplicados para cada componente en particular. Puede incluirse la elaboración de gráficos explicativos y comparativos para las funciones de ventas, producción, financiamiento, etc., como también la confección de indicadores económicos que permitan obtener conclusiones globales sobre las diferentes posiciones del ente (liquidez, endeudamiento, plazo medio de cobranza, etc.).

• Balance de saldos

Se incorpora en este sector el balance entregado por la Sociedad para ser auditado. Dicho balance deberá ser relacionado mediante las referencias que correspondan con cada uno de los componentes analizados en la sección específica.

• Hechos posteriores

Constituye la evidencia de los hechos y circunstancias ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre y hasta la emisión del informe, que afectan significativamente los estados financieros bajo examen.

Estos hechos posteriores surgirán del análisis que se practique sobre las actas de Asamblea y Directorio, los estados financieros mensuales más recientes, las cartas de los asesores legales y las revisiones y pruebas efectuadas sobre las distintas áreas de auditoría.

158 Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales riesgos y que surgen de la revisión de actas, averiguaciones con los niveles gerenciales apropiados, temas incluidos en cartas de representación de la Gerencia y del Asesor legal, exámenes de contratos especiales, etc.

• Resúmenes de actas, registros legales y estatutos

Se describe en este sector el resumen de los aspectos legales del ejercicio bajo análisis a los efectos de que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros.

• Cobertura de seguros

Al obtenerse del ente el detalle de las pólizas vigentes, se realiza la confirmación de los datos incluidos en las mismas por parte de la compañía aseguradora.

Se confecciona una planilla comparativa del valor según libros de los distintos conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando además el pago de las primas respectivas.

5.3. Secciones específicas por componente

Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente información:

• Planilla llave

Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos saldos que conforman los capítulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del año anterior. La planilla llave debe estar referenciada a los estados contables incluidos, según se verá, en el legajo resumen de auditoría y a cualquier planilla de detalle del legajo bajo análisis que provea un mayor análisis de las cifras o que respalde reclasificaciones u otros ajustes.

En las planillas llave resulta conveniente dejar columnas libres para registrar cualquier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo. Para ello se pueden preparar en formato de tres columnas; con una columna para los montos registrados en los libros, otra para los ajustes y la tercera para los montos finales que aparecen en los estados contables, según se describe en el siguiente ejemplo:

Denominación del ente: Alambres S.A.

Planilla llave del componente "bienes de cambio" Saldos al 30.6.X1 reexpresados al 30.6.X2 $ Cuentas Saldo al 30.6.X2 s/Cía. $ Ajuste y/o reclasificación $ Saldo final al 30.6.X2 $ Nº Denominación 5.01 Productos elaborados 3.000 5.01.01 Alambre tejido 4.000 D1 4.000 2.000 5.01.02 Alambre para enfardar 2.000 D3 300) D3 1.700 1.000 5.01.03 Alambre pretensado 600 600 6.000 Subtotal 6.600 (300) 6.300 5.02 Productos

159 semielaborados 500 5.02.01 Alambre grueso común 700 700 200 5.02.02 Alambre grueso especial 800 D3 300 D3 1.100 5.03 Materias primas 1.500 5.03.01 Mineral de hierro 900 900 1.700 5.03.02 Ferroaleaciones 1.000 D5 1.000 9.000 Total 10.000 10.000 Preparado por: DDM

En primer lugar, puede observarse la columna que contiene los saldos auditados al 30.06.x1 reexpresados a moneda del ejercicio en curso. Luego, las cuentas que componen el capítulo respectivo con las tres columnas a las que se ha hecho mención anteriormente. En este caso la planilla llave lleva la referencia D y por lo tanto las planillas de detalle de donde surgen los análisis respaldatorios de los montos involucrados están identificadas con subíndices (D1, D3, D5).

• Conclusiones

La finalidad de la planilla de conclusiones consiste en resumir los resultados del trabajo de auditoría y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a cada componente específico de los estados financieros.

De esta forma, cada conclusión debe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones observadas, establecer si la evidencia de auditoría que se planificó pudo ser obtenida y por último, expresar una opinión, tal como se ejemplifica seguidamente:

Alambres S.A. Fecha 8/X2

Componente: "Existencias" Fecha: 30.06.x2

He examinado los saldos de las cuentas que conforman el componente "Existencias" al 30 de junio de 20x2 de acuerdo con lo detallado en el programa de trabajo archivado en el Legajo de Planificación, cuyo alcance considero adecuado.

No he notado excepciones de significación en la realización del trabajo.

En base a lo mencionado precedentemente, estoy en condiciones de concluir que los saldos examinados representan razonablemente las existencias de la sociedad al 30 de junio de 20x2 de acuerdo con normas contables vigentes.

Responsable del componente: (firma) Fecha 9/x2

160 Estas conclusiones, juntamente con las relativas a la corrección de los procedimientos y a la satisfacción acumulada de auditoría resultante conducen a una conclusión global expresada mediante el informe del auditor.

• Notas

Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos contables, de auditoría y de control relativos al componente. Para ello, estas situaciones se expresan en notas que, a modo de ejemplo, pueden comprender:

—Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la debilidad ha sido o será informada a la Gerencia.

—Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el informe de auditoría.

—Incertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones. —Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.

—Resumen de errores ajustados y no ajustados.

• Programas de auditoría

En cada sección se debe incluir una copia del programa de auditoría. Normalmente un programa comprende:

—Los pasos detallados que han sido programados. —Referencias a los papeles de trabajo.

—La firma o iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.

Cualquier trabajo que se realice más allá del previsto en la planificación debe ser documentado, referenciándolo a la documentación resumen de auditoría donde se exponen los motivos del cambio.

• Planillas de detalle

Constituyen los rastros claros y completos de las pruebas de auditoría efectuadas.

Los papeles de trabajo deben indicar en forma precisa las razones en que se fundamentan las decisiones para probar ciertos tipos o grupos de operaciones, la base de selección, los períodos elegidos para las pruebas y la extensión de las mismas. Toda esta información estará estructurada según lo descripto en el punto 2.4. del presente capítulo.

Cuadro IV

LEGAJO DE INFORMACIÓN CORRIENTE

Contenido