The HDCG Framework

“Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos;

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 Fecha de cierre del ejercicio examinado

 Titulo o descripción breve de su contenido.

 Fecha en que se preparó

 Nombre de quien lo preparó

 Fuentes de donde se obtuvieron los datos (cuando proceda)

 Descripción concisa del trabajo efectuado

 Conclusión

Los elementos anteriores, que debe contener toda cédula de trabajo de la auditoría, valen tanto para los papeles de trabajo como para los archivos o cédulas electrónicas. (Mendívil Víctor, 2002, p.15)”

1.2.7. Informe de la auditoría

El resultado de toda auditoría es un informe escrito donde se recogen las conclusiones de la auditoría. Este informe debe ser realizado por el auditor jefe y debe entregarse a la organización auditada.

El informe de auditoría debe poseer las siguientes virtudes:

 Completo

 Preciso

 Conciso

 Claro (Sevilla, 2012, p. 49)

La estructura de un informe, podría ser la siguiente:

 Número y referencia del informe.

 Identificación de la empresa auditora si no es auditor independiente.

 Identificación de la organización auditada (nombre, dirección de la empresa y del representante de la dirección de la organización auditada).

 Nombre de los miembros del equipo auditor y del auditor jefe.

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 Declaración de confidencialidad.

 Objetivos de la auditoría.

 Criterios de la auditoría (normas de gestión auditadas, requisitos legales aplicables, documentación de la empresa auditada, etc.).

 Alcance de la auditoría, especificando los procesos auditados.

 Tipo de auditoría (interna, de certificación, parcial, de cliente, etc.).

 Fecha y lugar donde se realizó la auditoría in situación así como duración de la auditoría.

 Personal entrevistado

 Hallazgos y evidencias de la auditoría.

 Recomendaciones (oportunidades de mejora).

 Conclusiones de la auditoría y valoración general del sistema de gestión implantado.

 Cualquier problema no resuelto, si fuera identificado

El informe debería ser difundido, al menos, a los responsables de las actividades objeto de la auditoría y a la alta Dirección. Salvo que sea requerido legalmente, el contenido de la auditoría es confidencial, por lo tanto sin autorización del auditado no puede ser difundido. (Sevilla, 2012, p. 51)

La opinión de un auditor con relación a los estados financieros de un cliente se expresa en un informe. El informe establece el alcance de la auditoría y la opinión del auditor con relación a la razonable presentación.

1.2.7.1.Tipos de informes

 Cortos o breves

26 Los informes cortos generalmente se proporcionan a los acreedores y a los accionistas sin cargo en la administración. Los informes largos por lo común se emiten para la administración y pueden o no proporcionarse a los accionistas, acreedores, analistas y otros. (Holmes, 2010, p. 19)

“El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos de opinión.

Favorable.- es una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de información financiera resulta de aplicación y en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Opinión con salvedades: este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existe una o varias de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en un conjunto. (Holmes, 2010, p. 62)”

“Las circunstancias significativas que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son las siguientes.

 Limitación al alcance del trabajo realizado.

 Incumplimientos de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones de información necesarias, contenidos en el marco normativo de formación financiera que resulte de aplicación. Al emitir una opinión con salvedades el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentarlas mismas y se hará referencia a otro párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la naturaleza y las

27 rozones de la salvedad y, cuando esta sea cuantificable, su efecto en las cuentas anuales. (Holmes, 2010, p. 63)”

 “Opinión desfavorable. Supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Para que el auditor llegue a expresar una opinión como la indicaba, es preciso que haya identificado incumplimientos de principios y criterios contables que resulten de aplicación, incluyendo defectos de presentación o desglose de la información, que, a su juicio, afecten muy significativamente a las cuentas anuales.

 Opinión denegada. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede originarse por la existencia de limitaciones al alcance de la auditoría de importancia y magnitud muy significativas. (Holmes, 2010, p. 63)”

1.2.8. Cartera vencida

“Argumenta, que los bancos, corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, compañías de funcionamiento comercial, cooperativas financieras y de ahorro y crédito y demás entidades de carácter financiero deben ser analizados de manera diferente a las entidades del sector real (comercial, manufactureras), ya que la naturaleza de la mayoría de sus objetivos y cuentas son diferentes.

28 Indicadores de riesgo: Mide la calidad de la cartera, su morosidad, la cobertura de las provisiones.

Calidad de cartera. Determina en qué nivel se está cumpliendo la gestión recaudo de cartera o la promoción en que la misma se está deteriorando respecto al total de la cartera de crédito.(Estupiñan, 2006, p. 310)”

“(Cartera vencida +castigos/cartera bruta+ castigos)*100

Mide la calidad de la cartera, ya que señala que porcentaje de cartera bruta corresponde a cartera vencida.

Morosidad. La morosidad de la cartera se determina bajo los rangos de A como crédito normal B subnormal, C deficiente, D de difícil cobro, y E irrecuperable. El indicador muestra la representatividad de cada uno de los rangos de cartera definidos arriba (A=0%, B=1%, C=20%, D=50% y E=100%)

(Cartera vencida ponderada según su antigüedad/Cartera Bruta)*100

Permite analizar la calidad de la cartera de formas más precisas, ya que pondera la cartera vencida según su antigüedad.

De cobertura. Muestra los niveles de provisiones entre los rangos, sus garantías u otros problemas, se establecen 3 indicadores, el de la totalidad de la provisión de cartera, vencida y la de la cartera en problemas.

 Provisiones de la cartera clasificada en C, D, E + castigos/cartera bruta. Mide el nivel de provisión de cartera de difícil cobro e irrecuperable.

 Provisiones de la cartera vencida / cartera vencida bruta.

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 Indicador de rentabilidad. Muestra la rentabilidad de la entidad financiera a los activos y patrimonio de la utilidad operacional o utilidad neta. (Estupiñan, 2006, p. 311)”

1.2.9. Créditos

“Dice que las etapas en la concesión de crédito: considerando la existencia de un mercado de clientes que requiere recurso en forma permanente para el desarrollo de las distintas, actividades de producción, comercialización, venta, construcción, etc. La entidad debe definir su estrategia a fin de llegar a la mayor cantidad de clientes posibles, considerando siempre los parámetros de seguridad y los límites establecidos en las disposiciones legales.(Chiriboga, 2010, p. 137)”

“De esta manera, las etapas que consideran son las siguientes:1) Identificación del mercado, 2) Origen de crédito, 3) Negociación, 4) Evaluación, 5) Aprobación, 6) Documentación, 7) Desembolso, 8) Administración y la Situación de crisis del cliente.

Evaluación de crédito: una vez obtenida la información necesaria, esta debe ser analizada por el Oficial de crédito de la entidad, revisando los puntos fuertes y débiles del sujeto de crédito y los posibles riesgos que puedan existir, de todas las verificaciones y análisis realizados, será responsabilidad del Oficial de Crédito el dejar evidencia escrita en la carpeta de crédito del cliente, incluyendo cualquier tipo de comentario o recomendación.

Cupos de aprobación de crédito. Las aprobaciones de operaciones d crédito de la entidad: directa o contingentes, estarán distribuidas de acuerdo a los siguientes parámetros. (Chiriboga, 2010, p. 138)”

“1) Sobregiros ocasionales y pago sobre cheques, 2) operaciones de préstamos y contingentes: el gerente general, el comité de crédito, el comité ejecutivo.

30 Implementación de los créditos. Aprobado el crédito por los niveles requeridos, se cumplirán con los procesos respectivos a su instrumentación, trámites de carácter legal, completar documentos para la contabilización del crédito, liquidación y registro de la operación, ingreso y demás relativos a garantías en respaldo de las operaciones y todos aquellos pasos establecidos en los procedimientos de crédito.

Vencimiento y recuperación de créditos. Será responsabilidad del oficial operativo de cartera el mantener un control permanente de los vencimientos de las operaciones y deberá comunicar por escrito a la Gerencia General aquellas operaciones que se han vencido y que no han sido pagadas o renovadas por los deudores, a fin de que la gerencia evalué el riesgo de cobro que pueda generarse en lo posterior, y se tomen las acciones que correspondan.

De manera permanente estará vigilante del vencimiento de los documentos en garantía (en lo aplicable) que haya entregado el cliente en respaldo de las operaciones aprobadas. (Chiriboga, 2010, p. 139)”

1.2.10 Morosidad

“Morosidad podemos definir como todo aquél que no ha cumplido con su compromiso de pago a vencimiento, o su posición en cuenta es deudor. En consonancia con esta definición y hasta su pase a asesoría jurídica, las gestiones de recuperación no excederán de novenas días, independientemente de las consideradas como urgentes. Estas pueden ver variadas, pero todas ellas deben estar relacionadas entre sí como se desarrolla a continuación:(Teruel, 1995, p. 101)”

“-Contacto telefónico: este se realizará durante una semana, tarea a la que se debe dedicar aproximadamente una hora diaria en función del número de recuperaciones que tenga cada oficina.

31 -Carta de requerimiento: se mandará una primera carta a partir de la semana siguiente a la gestión anterior, esperando una contestación en un plazo prudencial de quince días a partir de la fecha de envío.

-Segunda carta de requerimiento: se enviará en la tercera semana del contacto telefónico, esperando contestación a partir de los quince días de su envío.

-Telegrama: este se enviará con acuse de recibo, avisando en el mismo de las posibles acciones judiciales que se realizarán en el caso de que se mantenga la situación de morosidad. (Teruel, 1995, p. 101) “

1.3.Valoración crítica

La auditoría se encarga de revisar, verificar, y analizar los estados financieros y administrativos y la razonabilidad con la finalidad de dar a conocer la situación de la empresa. El proceso de auditoría comienza cuando el auditor llega a la empresa que requiera una auditoría, este proceso básicamente da a conocer los pasos que hay que seguir encontrando las posibles debilidades de la empresa como, fraudes, errores ya sean administrativos o financieros, posterior a eso realiza un análisis exhaustivo e emitiendo recomendaciones y conclusiones las mismas que ayudarán al mejoramiento de dicho inconveniente también cabe recalcar que los directivos de la entidad auditada son quienes toman la decisión de aplicar estas recomendaciones y conclusiones.

La auditoría gestión analiza y evalúa las funciones y estrategias ya establecidas por la empresa las mismas que se deben estar cumpliendo a cabalidad y correctamente de acuerdo a la planificación estratégica. La auditoría de gestión ayuda al mejoramiento del proceso administrativo, de los directivos de la empresa midiendo la eficacia y eficiencia las mismas que ayudan a mejorar su gestión. Cabe recalcar que la auditoría de gestión solo da sugerencias para su mejora.

32 La planificación es muy importante en cualquier tipo de trabajo porque nos permite seguir un diseño y por ende nos agilita el trabajo. Los papeles de trabajo es una herramienta la cual da a conocer el sustento de esta auditoría y por ende es un instrumento donde se van anotando todas las debilidades encontradas dentro de la empresa además nos permite organizar el trabajo paso a paso de lo que vamos a realizar y esto nos permitirá analizar y sacar conclusiones de lo que está pasando con la empresa.

Las técnicas e instrumentos son muy importante para cualquier tipo de trabajo porque que ayudan a una mejor comprensión del proceso de la auditoría y la solución de la problemática existente en las entidades.

Este tipo de documento es muy importante en el mismo que detallamos todo el trabajo realizado durante el proceso de auditoría con sus respectivas observaciones. Sirve también como un sustento para la finalización de nuestro trabajo. Esté instrumento ayuda a una mejor compresión y análisis para los interesados que son los socios, gerentes, directivos de la entidad auditada.

Los créditos son muy importantes para las empresas que tienen estos servicios, los créditos ofertados ayudan a las personas mejorando su estilo de vida, emprender su negocio, para la agricultura, comercio, educación, entre otras. Los créditos también ayudan al mercado financiero.

La cartera de crédito es muy importante para las instituciones financieras porque nos permite conocer si se encuentra solventes dentro del mercado financiero.