Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y revelación del IAS 16, el cual prescribe el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo. Los principales problemas en la contabilidad para propiedad, planta y equipo son: el reconocimiento de activos, la determinación de sus valores en libros y el reconocimiento de los cargos por depreciación y las pérdidas por deterioro.
Revelaciones generales
Los estados financieros tienen que revelar, para cada clase de propiedad, planta y equipo: IAS 16.73(a) a) las bases de medición usadas para determinar el valor en libros bruto;
IAS 16.73(b) b) los métodos de depreciación usados;
IAS 16.73(c) c) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;
IAS 16.73(d) d) el valor en libros bruto y la depreciación acumulada (agregada con las pérdidas por deterioro acumuladas) al inicio y al final del período;
IAS 16.73(e) e) la conciliación del valor en libros al inicio y al final del período mostrando: i) adiciones;
ii) activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en un grupo para disposición clasificado como tenido para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas y las otras disposiciones;
iii) adquisiciones mediante combinaciones de negocios;
iv) incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones según los parágrafos 31, 39 y 40 del IAS 16 y de las pérdidas por deterioro reconocidas o reversadas en otros ingresos comprensivos según el IAS 36 Deterioro del valor de los activos;
iv) pérdidas por deterioro reconocidas en utilidad o pérdida de acuerdo con el IAS 36;
v) pérdidas por deterioro reversadas en utilidad o pérdida de acuerdo con el IAS 36;
vi) depreciación;
vii) las diferencias de cambio netas que surgen en la conversión de los estados financieros desde la moneda funcional hacia una moneda diferente de presentación, incluyendo la conversión de la operación en el extranjero en la moneda de presentación de la entidad que reporta; y
viii) otros cambios.
Los estados financieros también tienen que revelar:
IAS 16.74(a) a) la existencia y las cantidades de las restricciones en el título, y la propiedad, planta y equipo comprometida como garantía por pasivos;
IAS 16.74(b) b) la cantidad de los desembolsos reconocidos en el valor en libros del elemento de propiedad, planta y equipo en el curso de su construcción;
IAS 16.74(c) c) la cantidad de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedad, planta y equipo; y
IAS 16.74(d) d) si no se revela por separado en el estado de ingresos comprensivos, la cantidad de la compensación proveniente de terceros por elementos de propiedad, planta y equipo que fueron deteriorados, perdidos o dados de alta que se incluyen en utilidad o pérdida.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 16.76 La entidad tiene que revelar la naturaleza y el efecto de cualquier cambio en el estimado de
contabilidad relacionado con propiedad, planta y equipo que tenga efecto en el período actual o que se espera tenga efecto en períodos subsiguientes, haciéndolo de acuerdo con el IAS 8 Políticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. IAS 16.76 Nota: Tal revelación puede surgir de cambios en el estimado con relación a:
valores residuales;
los costos estimados de desmantelamiento, remoción y restauración de elementos de propiedad, planta o equipo;
vidas útiles; y
métodos de depreciación. Activos llevados a cantidades revaluadas
Si los elementos de propiedad, planta y equipo son establecidos a cantidades revaluadas, se tiene que revelar lo siguiente:
IAS 16.77(a) a) la fecha efectiva de la revaluación; IAS 16.77(b) b) si participó un valuador independiente;
IAS 16.77(c) c) los métodos y los supuestos importantes aplicados en la estimación de los valores razonables de los elementos;
IAS 16.77(d) d) la extensión en la cual los valores razonables de los elementos fueron determinados directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o en transacciones de mercado recientes en condiciones iguales o fueron estimados usando otras técnicas de valuación;
IAS 16.77(e) e) para cada clase revaluada de propiedad, planta y equipo, el valor en libros que se habría reconocido si los activos hubieran sido llevados según el modelo del costo; y IAS 16.77(f) f) el excedente por revaluación, señalando el cambio durante el período y cualesquiera
restricciones a la distribución del saldo a los accionistas.
IAS 16.42 Los efectos de los impuestos a los ingresos, si los hay, resultantes de la revaluación de propiedad y equipo que se reconocen y revelan de acuerdo con el IAS 12 Impuestos a los ingresos.
Deterioro
IAS 16.78 De acuerdo con el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, además de la información requerida por el parágrafo 73(e)(iv) a (vi) del IAS 16 (ver arriba), la entidad revela información sobre la propiedad, planta y equipo deteriorada.
Presentación de las ganancias y pérdidas que surgen en el des-reconocimiento IAS 16.68 La ganancia o pérdida que surge del des-reconocimiento de un elemento de propiedad,
planta y equipo se tiene que incluir en utilidad o pérdida cuando se des-reconoce el elemento (a menos que el IAS 17 Arrendamientos en la venta y en el retro-arriendo requiera otra cosa).
IAS 16.68 Las ganancias que surgen del des-reconocimiento de un elemento de propiedad, planta y equipo no se pueden clasificar como ingresos ordinarios.
IAS 16.68A Los resultados de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo que la entidad ha tenido para alquilar a otros y que de manera rutinaria vende en el curso de sus actividades ordinaria se tienen que reconocer como ingresos ordinarios de acuerdo con el IAS 18 Ingresos ordinarios.
IAS 16.68A Nota: El parágrafo 68A fue agregado al IAS 16 como resultado de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008. Para los detalles de la fecha efectiva y las determinaciones de transición vea el último punto contenido en esta sección.
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Revelaciones adicionales que se fomentan
Se fomenta (pero no se requiere) que las entidades revelen las siguientes cantidades: IAS 16.79(a) a) el valor en libros de la propiedad, planta y equipo temporalmente ociosa; IAS 16.79(b) b) el valor en libros bruto de cualquier propiedad, planta y equipo completamente
depreciada que todavía esté en uso;
IAS 16.79(c) c) el valor en libros de la propiedad, planta y equipo retirada del uso activo y no clasificada como tenida para la venta de acuerdo con el IFRS 5 Activos no-corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas; y
IAS 16.79(d) d) cuando se use el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad, planta y equipo cuando sea materialmente diferente del valor en libros.
Adopción de las enmiendas al Estándar, antes de la fecha efectiva
IAS 16.81D Si para el período que comience antes del 1 de Enero del 2009, la entidad ha adoptado las enmiendas a los parágrafos 6, 68A y 69 del IAS 16 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho.
IAS 16.81D Nota: Esas enmiendas (relacionadas con el tratamiento de los resultados de la venta de elementos de propiedad, planta y equipo que la entidad ha tenido para alquilar a otros y que rutinariamente vende en el curso de sus actividades ordinarias) son efectivas para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009, permitiéndose la aplicación temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un período anterior, tiene que aplicar al mismo tiempo las enmiendas relacionadas con el IAS 7, Estado de flujos de efectivo.
IAS 16.81E Si la entidad ha aplicado a un período que comience antes del 1 de Enero del 2009 las enmiendas al parágrafo 5 del IAS 16 que surgen de Mejoramientos a los IFRSs emitido en Mayo del 2008, tiene que revelar ese hecho.
Nota: Esas enmiendas (relacionadas con la clasificación de la propiedad que se esté construyendo o desarrollando para uso futuro como propiedad para inversión) son para aplicarlas prospectivamente para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de Enero del 2009, permitiéndose la aplicación temprana. Si la entidad aplica las enmiendas a un período anterior, al mismo tiempo tiene que aplicar las enmiendas relacionadas con el IAS 40.
IAS 17
Arrendamientos
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A
Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y revelación del IAS 17, el cual trata la contabilidad para los arrendamientos desde la perspectiva tanto del arrendatario como del arrendador.
Estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros
IAS 17.23 No es apropiado que los pasivos que corresponden a los activos arrendados sean presentados en los estados financieros como deducción de los activos arrendados. IAS 17.23 Si, para la presentación de los pasivos en el estado de posición financiera, se distingue
entre pasivos corrientes y no-corrientes, se hace la misma diferenciación para los pasivos por arrendamientos.
Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos financieros:
IAS 17.31(a) a) para cada clase de activo, el valor en libros neto al final del período de presentación del reporte;
IAS 17.31(b) b) la conciliación entre el total de los pagos mínimos de arrendamiento futuros al final del período de presentación del reporte, y su valor presente;
IAS 17.31(b) c) el total de los pagos mínimos de arrendamiento futuros al final del período de presentación del reporte, y su valor presente, para cada uno de los siguientes períodos:
i) a más tardar un año;
ii) máximo un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;
IAS 17.31(c) d) los alquileres contingentes reconocidos como gasto del período;
IAS 17.31(d) e) el total de los pagos mínimos de sub-arriendo futuros que se espera recibir según sub- arriendos no-cancelables al final del período de presentación del reporte; y
IAS 17.31(e) f) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento que son materiales para el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente:
i) la base a partir de la cual se determina el alquiler contingente por pagar; ii) la existencia y los términos de las opciones de renovación o compra y las
cláusulas de escalamiento; y
iii) las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y otros relacionados con el arrendamiento.
IAS 17.32 Además, los requerimientos para la revelación según el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversión y el IAS 41 Agricultura aplican a los arrendatarios para los activos arrendados según arrendamientos financieros.
Arrendamientos operacionales
Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendatarios tienen que hacer las siguientes revelaciones para los arrendamientos operacionales:
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 17.35(a) a) el total de los pagos mínimos de arrendamiento futuros según arrendamientos
operacionales no-cancelables, para cada uno de los siguientes períodos: i) a más tardar un año;
ii) máximo un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;
IAS 17.35(b) b) el total de los pagos mínimos de sub-arriendo futuros que se espera recibir según sub- arriendos no-cancelables al final del período de presentación del reporte;
IAS 17.35(c) c) pagos por arrendamiento y sub-arriendo reconocidos como gastos del período, separando las cantidades que corresponden a pagos mínimos de arrendamiento, alquileres contingentes, y pagos por sub-arriendo; y
IAS 17.35(d) d) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento que son importantes para el arrendatario incluyendo, pero no limitado a, lo siguiente:
i) la base a partir de la cual se determina el alquiler por pagar contingente; ii) la existencia y los términos de las opciones de renovación o compra y las
cláusulas de escalamiento; y
iii) las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales como las relacionadas con dividendos, deuda adicional y otros relacionados con el arrendamiento.
Estados financieros de los arrendadores Arrendamientos financieros
IAS 17.36 En sus estados de posición financiera los arrendadores tienen que reconocer los activos tenidos según el arrendamiento financiero y presentarlos como cuentas por cobrar a una cantidad igual a la inversión neta en el arrendamiento.
Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos financieros: IAS 17.47(a) a) la conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período de
presentación del reporte y el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar al final del período de presentación del reporte;
IAS 17.47(a) b) la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar al final del período de presentación del reporte, para cada uno de los siguientes períodos:
i) a más tardar un año;
ii) máximo un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;
IAS 17.47(b) c) ingresos financieros no-ganados;
IAS 17.47(c) d) los valores residuales no-garantizados que son beneficio para el arrendador; IAS 17.47(d) e) la provisión acumulada por los pagos mínimos de arrendamiento incobrables; IAS 17.47(e) f) los alquileres contingentes reconocidos como ingresos del período; y
IAS 17.47(f) g) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento que son materiales para el arrendador.
IAS 17.48 Como indicador del crecimiento, a menudo también es útil revelar la inversión bruta menos los ingresos no-ganados en los negocios nuevos agregados durante el período contable, luego de deducir las cantidades relevantes por los arrendamientos cancelados.
Nota: Esta revelación se recomienda pero no se requiere. Arrendamientos operacionales
Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 17.49 En sus estados de posición financiera los arrendadores tienen que presentar los activos
sujetos a arrendamientos operacionales haciéndolo de acuerdo con la naturaleza del activo. Además de satisfacer los requerimientos del IFRS 7 Instrumentos financieros: revelaciones, los arrendadores tienen que revelar lo siguiente para los arrendamientos operacionales: IAS 17.56(a) a) el agregado de los pagos mínimos de arrendamiento futuros según arrendamientos
operacionales no-cancelables;
IAS 17.56(a) b) los pagos mínimos de arrendamiento futuros según arrendamientos operacionales no- cancelables para cada uno de los siguientes períodos:
i) a más tardar un año;
ii) máximo un año y no menos que cinco años; iii) máximo cinco años;
IAS 17.56(b) c) el total de alquileres contingentes reconocidos como ingresos en el período; y IAS 17.56(c) d) la descripción general de los acuerdos de arrendamiento del arrendador.
IAS 17.57 Además, los requerimientos de revelación según el IAS 16 Propiedad, planta y equipo, el IAS 36 Deterioro del valor de los activos, el IAS 38 Activos intangibles, el IAS 40 Propiedad para inversión y el IAS 41 Agricultura aplican a los arrendadores por los activos
suministrados según arrendamientos operacionales. Transacciones de venta y de retro-arriendo
IAS 17.65 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios y para los arrendadores, que se establecen arriba, aplican igualmente a los acuerdos de venta y de retro-arriendo.
IAS 17.65
IAS 17.66
Notas:
1) La descripción requerida de los acuerdos de arrendamiento materiales conduce a revelar las determinaciones únicas o inusuales del acuerdo o los términos de las transacciones de venta y de retro-arriendo.
2) Las transacciones de venta y de retro-arriendo pueden dar activar el criterio de revelación separada contenido en el IAS 1, Presentación de estados financieros.