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En virtud de la concordancia con la normatividad internacional, el CINIF tuvo que revisar los anteriores boletines B-1, “Objetivo de los estados financieros” y B-2, “Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos” con el fin de incluirlos en esta NIF A-3, para formar parte del Marco Conceptual de la Serie A; además de que esta nueva norma converge en su esencia con la norma internacional, pero va más allá, porque la NIF A-3 reglamenta tanto las entidades lucrativas como las no lucrativas.

Como resultado, dentro de la sección “Razones para emitir esta NIF”, el CINIF determinó que

Los objetivos de los estados fi nancieros de las entidades con propósitos lucrativos y no lucrativos, an- tes contemplados en la serie de los boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, formen parte de los conceptos del Marco Conceptual de la serie A de las NIF.

Como ya se vio, los objetivos de la información financiera derivan principalmente de las necesidades del usuario; por ende, la información financiera que la contabili- dad produce, de conformidad con la NIF A-3, “es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de la entidad”, integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y de información cualitativa, “siendo su objetivo esencial ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas”.

Se resalta que la información financiera no es un fin en sí mismo, pues no trata de convencer al lector de cierto punto de vista o de la validez de una posición, sino que más bien “es un medio de comunicar información útil para la toma de decisiones económicas”. Esto es inte- resante, ya que este criterio corresponde de alguna manera al que desde las ediciones anteriores hemos expuesto con vehemencia —en el sentido de que la contabilidad es una técnica que produce y comunica información—. Analice el modelo de comunicación de contabilidad financiera (figura 3.4) que expresa que la contabilidad se basa en el concepto de comunicación como un proceso mediante el cual una información se transmite a alguien, quien la comparte, lo cual implica que ésta sea recibida y, sobre todo, comprendida. Asimismo, la contabilidad es una técnica mediante la cual se registran, clasifican y resumen las operaciones, tran- sacciones y eventos económicos, naturales y de cualquier tipo, identificables y cuan- tifi cables que afectan a la entidad económica, que les permitan establecer medios de control para comunicar información cuantitativa expresada en unidades monetarias, e información cualitativa analizada e interpretada para que los diversos interesados tomen decisiones en relación con dicha entidad.

Si partimos de las necesidades de los usuarios, podemos entender que el objetivo básico de la información financiera es claro y preciso de conformidad con la NIF A-3: es el suministro de información que contenga elementos de juicio confi ables que permitan al usuario general:

a) evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad, vulnerabi- lidad, efectividad y efi ciencia en el cumplimiento de los objetivos de la entidad; y

b) evaluar la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha (figura 3.5).

Información fi nanciera Medio de comunicar información útil para la toma de decisiones económicas de las entidades eco- nómicas.

Contabilidad

Técnica por la cual se registran, clasifi can y resumen las operacio- nes, transacciones y eventos económicos, naturales y de cualquier tipo, identifi cables y cuantifi cables que afectan a una entidad económica.

La misma NIF A-3 afirma:

…esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez, y requiere el conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en los flujos de efectivo, o en su caso, en los cambios de la situación financiera.

Del párrafo anterior se aprecia que el campo de acción de la contabilidad son los recursos, aquellos que la entidad obtiene o genera, es decir, su origen o su fuente, y la manera como son aplica- dos o utilizados en las actividades de la entidad, los cuales afectan la liquidez de la empresa. Obser- vamos, además, que dada la necesidad, por una parte, de conocer información sobre los recursos, como la que se muestra en el balance general, el estado de resultados y el de cambios en el capital contable o patrimonio contable, se requiere un sistema de contabilidad sobre la base devengada o devengo, anteriormente conocido como acumulado o acumulación y, por otra parte, en virtud de la necesidad de conocer la liquidez, los cambios en la situación financiera sobre flujos de efectivo, es necesario un sistema de contabilidad sobre la base de efectivo, ahora conocido como realización.

De acuerdo con las necesidades del usuario, la información que la contabilidad comunica debe ser útil para tomar decisiones de:

a) Inversión o asignación de recursos. Los inversionistas, en su carácter de socios, están intere- sados en evaluar la capacidad de crecimiento, estabilidad y rentabilidad de la entidad, para asegurar que obtendrán rendimientos o recuperarán su inversión (figura 3.6).

b) Otorgamiento de crédito de los proveedores y acreedores, quienes esperan una retribución justa por ser fuente de recursos. Su interés se centra en la evaluación de la solvencia y liquidez, gra- do de endeudamiento, capacidad de generación de flujos de efectivo para pagar intereses y recuperar inversiones o crédito por parte de la entidad (figura 3.6).

Figura 3.4 Modelo de comunicación de contabilidad fi nanciera. Usuario de la información fi nanciera Destino Receptor Sistema de comunicación de información Canal Estados fi nancieros Transmisor Proceso contable (NIF) Partida doble, Sistemas de registro, etc. Fuente Operaciones realizadas Eventos económicos identifi cables cuantifi cables Ruido o interferencia Comportamiento económico fi nanciero de la entidad Logro de objetivos Estabilidad Vulnerabilidad Efectividad Efi ciencia Evaluar Determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha Financiarlos adecuadamente Retribuir a sus fuentes de fi nanciamiento Mantener Optimizar Recursos fi nancieros Capacidad de la entidad para Figura 3.5 Objetivos básicos de la contabilidad fi nanciera.

c) Evaluación de la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas (figura 3.6).

d) Distinción del origen y las características de los recursos financieros de la entidad, y su ren- dimiento. Éste es un elemento esencial de la contabilidad financiera, pues la comunidad necesita conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos (figura 3.6).

e) La conducción de la entidad mediante un análisis de su rentabilidad, solvencia, liquidez, eficien- cia operativa, riesgo financiero y capacidad de crecimiento para lograr sus objetivos (figura 3.6). f ) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y apli- cación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patri- monio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio (figura 3.6).

Se dice que la información financiera satisface al usuario general si le comunica elementos de juicio sobre estos factores (vea la figura 3.7):

Inversión de recursos Evaluación de la capacidad para generar recursos o ingresos operativos

Crédito de acreedores Conducción

de la entidad Generación y aplicación de fl ujos de efectivo Capacidad de crecimiento Productividad Cambios en sus recursos

Distinción del origen y las características de los recursos fi nancieros

de la entidad y su rendimiento Información fi nanciera Figura 3.6 Utilidad de la información fi nanciera para el usuario general,

considerando sus necesidades comunes.

1. Solvencia (estabilidad) fi nanciera 2. Liquidez

3. Efi ciencia (actividad) operativa

4. Riesgo fi nanciero 5. Nivel de rentabilidad Figura 3.7 Información que debe comunicar la contabilidad fi nanciera. Solvencia Estabilidad fi nanciera Liquidez Riesgo fi nanciero

Rentabilidad Efi ciencia operativa

Contabilidad fi nanciera

De conformidad con la NIF A-3, cada uno de ellos le comunica información al usuario sobre el estado de la entidad. Así

1. La solvencia o estabilidad financiera sirve para examinar la estructura de capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y las habilidades de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión. 2. La liquidez sirve para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad con el fin de sa-

tisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo.

3. La eficiencia operativa sirve para evaluar los niveles de producción o rendimiento de re- cursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.

4. El riesgo financiero sirve para evaluar las posibilidades de que ocurra algún evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas que han servido de fundamento en la cuantificación en términos monetarios de activos y pasivos o en la valuación de sus estimaciones y que, de ocurrir dicho evento, puede originar una pérdida o, en su caso, una utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo y, por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos.

Los riesgos financieros pueden ser de los siguientes tipos (figura 3.8):

Figura 3.8 Tipos de riesgo fi nanciero. Riesgo a) De mercado b) De crédito c) De liquidez d) En el fl ujo de efectivo Cambiario De tasas de interés En precios

5. La rentabilidad sirve para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus pro- pios activos.

Ahora sabemos por qué la finalidad de la contabilidad financiera es producir y comunicar infor- mación financiera comprensible, útil y confiable que sirva de base para la toma de decisiones.

Además, comprendemos que los estados financieros son el instrumento mediante el cual se comunica la información fi nanciera que precisa el usuario general para fun- damentar y tomar decisiones.

En resumen, podemos decir, de conformidad con la NIF A-3, que los estados fi- nancieros comunican información de las entidades relativa a:

a) su situación financiera, b) su actividad operativa,

c) sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situación financiera,

d) sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. a) La situación financiera es, por una parte, al manejo de los recursos económicos que la en-

tidad controla y, por otra, la estructura de sus fuentes de financiamiento, es decir, qué recursos posee y de dónde provienen.

El conocimiento del manejo de los recursos financieros que la empresa controla le permite al usuario general evaluar la posibilidad de obtención de rendimientos y la evolución de tales recursos.

Por otra parte, el conocimiento de la estructura de las fuentes de financiamiento de la entidad, le permite evaluar la capacidad para retribuir y pagar a dichas fuentes de financiamiento, y estar en condiciones de prevenir las necesidades de recursos en el corto o el largo plazos y analizar la capacidad de la entidad para realizar inversiones a futuro.

Estados fi nancieros

Instrumentos que comunican la in- formación fi nanciera de la entidad que es útil al usuario en su toma de decisiones.

Esta información es útil para los inversionistas y acreedores, así como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y de crédito.

b) La actividad operativa de la entidad se refiere esencialmente a la generación de utilidades, derivada de la obtención de ingresos y su enfrentamiento con sus costos y gastos, y al cono- cimiento de su rentabilidad. Tal información es útil para evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos futuros para predecir el potencial de la entidad para generar flujos de efectivo, así como estimar la efectividad y efi ciencia con que puede utilizar sus recursos. Esto se debe al hecho de que los inversionistas decidirán si la empresa les retribuirá utilidades en el corto o largo plazos. Los acreedores tomarán la decisión de incrementar, disminuir o cance- lar las líneas de crédito y los plazos, y los propietarios determinarán si reinvierten sus utilidades o las retiran.

c) El conocimiento de la liquidez permite al usuario general evaluar la capacidad de la entidad para pagar a sus fuentes de financiamiento, o como decía una de las declaraciones normativas establecidas por el Financial Accounting Standard Board (FASB), esta información ayuda a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de la empresa. Este objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de decisiones uno de los elementos más relevantes es la información que se refi ere a los flujos de efectivo presentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la empresa, como la venta de mercancías, los cobros a clientes y otras entradas de efectivo por inversiones u otras transacciones, además de los flujos de salida de efectivo originados por compras de mercancías, pagos a proveedores y acreedores, pago de gastos e intereses, y otros conceptos.

Respecto a la liquidez, la NIF A-3 agrega:

la información de los flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situación financiera de la entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus actividades de operación, inversión y finan- ciamiento, en un periodo determinado.

Esta información es útil al usuario general para evaluar:

a) la capacidad de la entidad de generar y aplicar flujos de efectivo operativos, b) conocer las necesidades de inversión,

c) determinar los requisitos de financiamiento adicional o utilización de flujos de efectivo para hacer frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento (figura 3.9), d) las revelaciones de políticas contables, entorno y viabilidad de la entidad como negocio

en marcha, permiten que el usuario entienda la información comunicada por los estados financieros y le tenga confianza.

En opinión del autor, la contabilidad financiera también se utiliza como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos en las actividades de la empresa (figura 3.10).

Figura 3.9 Información que suministran los fl ujos

de efectivo.

Operación

Financiamiento Inversión

Figura 3.10 Objetivos de la contabilidad fi nanciera, según el autor. Situación fi nanciera D E C I S I O N E S Actividad operativa Flujos de efectivo Control interno

Revelación sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha

Contabilidad fi nanciera

Ahora bien, la contabilidad debe considerarse y emplearse como instrumento de control, con el fin de que el usuario esté en condiciones de tomar decisiones fundadas que sean las más acer- tadas para el logro de objetivos.

Es precisamente en este punto donde la contabilidad financiera debe evolucionar hacia una nueva perspectiva y dejar de ser tan sólo un sistema que obtiene y presenta información financie- ra, para convertirse en un sistema comunicador de información financiera, lo cual implica que los datos contenidos en los estados financieros sean comunicados al usuario en un código o lenguaje que conozca y domine. De esta forma, la contabilidad adquiere la dimensión de herramienta es- tratégica que permite al empresario dar respuesta a interrogantes como: ¿cuál es la capacidad de pago a corto plazo?, ¿cuál es la liquidez inmediata?, ¿las ganancias o pérdidas fueron adecuadas en relación con las circunstancias económicas?, ¿la tasa de rentabilidad es suficiente?, ¿se tiene demasiada inversión en activos fijos?, ¿conviene reinvertir las utilidades?, ¿será conveniente un nuevo financiamiento?, ¿cuánto cuesta?, ¿cuánto se puede distribuir de dividendos a los socios?, ¿cuánto podrá retirar el propietario individual?, ¿es conveniente una expansión de la empresa?, ¿necesitamos lanzar un nuevo producto?, ¿será conveniente seguir en el negocio o cerrar?, y como éstas, un sinnúmero más.