Una vez que se ha realizado la auditoría de los fondos de efectivo, siguiendo el ordenamiento de las cuentas en el balance general, se debe iniciar la verificación de las cuentas de inversiones. Este tipo de activos representan generalmente recursos de gran liquidez financiera, superados en ese sentido únicamente por el dinero en caja y en bancos.
La auditoría de las inversiones consiste en todas las pruebas, los análisis, los exámenes y las evaluaciones que se realizan para obtener la evidencia que permita al profesional conocer los valores que se encuentren incluidos en las cuentas de inversiones, así como juzgar su presentación en el balance general.
El examen de estos valores se orienta a determinar su propiedad, así como su correcta valoración y presentación en los estados financieros, además de la verificación de los ingresos provenientes de ella.
Objetivos
El estudiante al examinar las inversiones en valores y los ingresos derivados de ellas, estará incapacidad de:
Verificar mediante las pruebas de auditoría la existencia física de los títulos valores.
Determinar que las inversiones en valores pertenecen realmente a la empresa sometida a examen.
Comprobar que la valoración de las inversiones en valores sea adecuada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Comprobar que los ingresos provenientes de las inversiones y las inversiones mismas están correctamente valorados, así como su presentación en los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. CONDICIONES PARTICULARES
DE LA CUENTA
Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inversiones aquellas informaciones que deben conocer el estudiante, relativas a la composición de los valores bursátiles, ya que normalmente esta cambia de una compañía a otra y el caso que se ha sometido a estudio no puede abarcar todas las posibles situaciones que debe enfrentar el auditor en la práctica profesional.
En la ejecución de la auditoría corresponde a las inversiones, el estudiante deberá analizar su composición para determinar la variación en las pruebas que indica el programa de auditoría.
En el caso que se está resolviendo, únicamente se encuentran inversiones transitorias compuestas por valores bursátiles en los estados financieros. Sin embargo, en otras circunstancias o en otras empresas, es posible encontrar inversiones en acciones y otros tipos de inversiones.
Además, debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de inversiones, ya que existen las de carácter temporal que se clasifican como activos circulantes y las de largo plazo, que deben clasificarse por separado.
2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
DE INVERSIONES
La suma de inversiones es la hoja de trabajo que reúne los diferentes componentes de la cuenta de inversiones y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo de revisión, así como reunir la información necesaria para formar su opinión profesional sobre el valor de los bienes y su presentación en los estados financieros.
Para confeccionar la Cédula de trabajo Cédula de trabajo sumaria de inversiones, el estudiante utilizará las siguientes anotaciones:
a. En el primer renglón del encabezado el nombre de la empresa sujeta a la auditoría; en el segundo, “Sumaria de inversiones”; en el tercero, la fecha del corte de los estados financieros para efectos de la auditoría.
f. En las columnas tres y cuatro, en el primer renglón del encabezado para títulos, abarcando las dos columnas, “Saldo al”; y en el segundo renglón, en iguales condiciones, la fecha final, en este caso, “30 de septiembre de 1993”.
b. En el extremo superior derecho de la hoja, con lápiz rojo, la letra que identifica la sección de inversiones “C”.
c. En la columna de referencia, el código que identifica cada una de las cuentas contables.
d. En la columna matriz, el nombre de cada una de las cuentas que integran la sección de inversiones.
e. En las columnas uno y dos, en el primer renglón del encabezado para títulos, abarcando las dos columnas, “Saldo al”; y en el segundo renglón, en iguales condiciones, la fecha inicial, en este caso, “30 de septiembre de 1992”.
g. En las columnas cinco y seis, en el segundo renglón del encabezado para títulos, abarcando las dos columnas, “Ajustes y reclasificaciones”. h. En las columnas siete y ocho,
en el segundo renglón del encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas, “Final”.
i. Los datos pertinentes en los espacios relativos al código de cuenta, nombre de la cuenta, saldo del período anterior y saldos del período sujeto a revisión, para completar la sumaria de efectivo.
Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las de saldos finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban realizarse allí surgen del trabajo que en adelante se realice.
Otras indicaciones para completar la sumaría se van a ir suministrando conforme sea conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del caso.
3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
PARA LAS INVERSIONES
Para el programa de auditoría para la revisión de las inversiones es una descripción detallada que le indica al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis que debe realizar en la verificación de las inversiones, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.
Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de inversiones, deberá adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección, el que se encuentra contenido en el apéndice de este texto; para ello, se desprenderá la hoja correspondiente.
A esa hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación mediante una “C” con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le corresponda, a partir del “1.