Predicted Maximum Experienced DF

(Armas, 2008) define a la evidencia como:

Aquella información o hechos que utiliza el auditor para comprobar si las actividades que se están auditando, se presentan o no de acuerdo con los estándares y criterios establecidos; o también, como los hechos que se obtienen durante el trabajo de campo para documentar y justificar las observaciones y conclusiones. (p. 94)

Según (Espino García, 2014) afirma que:

La evidencia es toda la información que utiliza el auditor para llegar a la conclusión en que se basa su opinión. Esta información incluye tanto los registros de los estados financieros, como otros tipos de información. Una evidencia no puede ser competente si al mismo tiempo no es relevante y válida. Para ser relevante debe relacionarse con la afirmación en cuestión. (p. 6)

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2.2.10.1 Características o atributos

Según (Espino García, 2014) (p. 6) menciona que la evidencia debe ser:

Competente, que significa que al mismo tiempo debe ser relevante y válida, así, para ser relevante debe relacionarse con la afirmación en cuestión; y la, validez (confiabilidad) depende de las circunstancias en que se recibió, esto hace difícil generalizar y está sujeto a excepciones”; es decir, se considera evidencia válida cuando:

 Se obtuvo de fuentes independientes.

 Se generó internamente mediante un sistema provisto de controles eficaces.

 El auditor generó la evidencia directamente

 Tiene forma documental y no una representación oral.

 Se obtiene de documentos originales más no de fotocopias.

Además, (Espino García, 2014) menciona que debe ser: “suficiente, que se refiere a la cantidad de evidencia que se obtiene, y esta cantidad se ve afectada por el riesgo de errores pues a mayor sea el riesgo, más evidencia se requerirá.”

Por su parte (Armas, 2008) (p. 96-98) determina cuatro atributos de la evidencia que son:

 Relevancia: La evidencia debe ser relevante en relación con el objetivo de la auditoría que el auditor está probando.

 Competencia: La evidencia es competente si es conforme a la realidad, es decir, si es válida. Para ser competente, la evidencia se debe obtener de una fuente confiable.

 Suficiencia: La suficiencia se refiere a la cantidad de la evidencia requerida, para emitir una opinión de un objetivo de la auditoría. Los auditores deben preguntarse si ellos tienen suficiente evidencia para persuadir a una persona razonable de la validez de los hallazgos de auditoría. La cantidad de las evidencias se mide principalmente, por el tamaño de la muestra que escoge el auditor.

 Oportunidad: La oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse al momento en que son recopiladas o al período que abarca la auditoría. Generalmente,

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las evidencias son más convincentes cuando se obtienen lo más cerca posible de la fecha del balance.

2.2.10.2 Tipos de evidencia

(Espino García, 2014) (p. 7) establece los siguientes tipos de evidencia:

 Sistema de información contable.

 Evidencia documental ya sea creada por la empresa o fuera de ella.

 Declaraciones de terceros.

 Evidencia física

(Armas, 2008) (p. 100) establece una clasificación más completa, que a continuación se señala:

 Física: se obtiene de la observación de procesos, y procedimientos, de visitas a los sitios bajo el examen y la verificación de los activos.

 Testimonial: Proviene de entrevistas con las partes interesadas y pueden documentarse en notas de entrevista, conversaciones grabadas.

 Documental: Evidencia obtenida de manuales, archivos, reportes, instructivos, contratos, facturas, vouchers, etc.

 Analítica: Es evidencia desarrollada por el auditor resultado de la comparación. 2.2.11 Muestreo de Auditoría

Según la (Norma Internacional de Auditoría 530, 2013) establece la definición de muestreo como:

La aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población. (p. 3)

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El “Manual de Auditoría Financiera” de la (Contraloría General del Estado, 2001) menciona que el muestreo es: “Es la aplicación de un procedimiento sustantivo o de cumplimiento a menos del 100% de las partidas con el de obtener y evaluar las evidencias para extraer conclusiones sobre el conjunto de aspectos analizados.” (p.344)

Por otro lado la “Guía de Auditoría para Universidades y Escuelas Politécnicas” elaborado por la (Contraloría General del Estado, 2012) define al muestreo como:

Las pruebas se clasifican según la técnica seguida, por ello pueden ser con medición estadística o sin ella. El muestreo estadístico puede ser utilizado como una técnica para lograr alguno de los objetivos de la auditoría, como por ejemplo, obtener suficiente evidencia de los componentes examinados para que los objetivos determinados en cada cuenta sean válidos. Es utilizar en auditoría para estimar un porcentaje o un valor que permita calcular el tamaño de la muestra que justifique al universo existente. (p. 23)

También el “Manual de Auditoría de Gestión” de la (Contraloría General del Estado, 2001), establece que el muestreo es: “una técnica empleada en el análisis de un grupo de hechos o eventos, para obtener cierta probabilidad o certidumbre, en relación con las características del universo analiza.” (p.42)

2.2.11.1Riesgo de muestreo

Según la (Norma Internacional de Auditoría 530, 2013) menciona que: “El riesgo de muestreo es cuando la conclusión de auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población.” Existen dos tipos de conclusiones erróneas que puede originarse por el riesgo de muestreo, estas son:

 En el caso de una prueba de control, concluir que los controles son más eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen. El auditor se preocupará principalmente por este tipo de conclusión errónea debido a que afecta a

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la eficacia de la auditoría y es más posible que le lleve a expresar una opinión inadecuada. (p. 3)

 En el caso de una prueba de control, concluir que los controles son menos eficaces de lo que realmente don o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que existen incorrecciones materiales cuando de hecho no existen. Este tipo de conclusión errónea afecta a la eficiencia de la auditoría puesto que, generalmente implica la realización de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran incorrectas. (p. 3)

(Norma Internacional de Auditoría 530, 2013)

2.2.11.2Plan de muestreo

La “Guía de Auditoría para Universidades y Escuelas Politécnicas” elaborado por la (Contraloría General del Estado, 2012) propone el siguiente plan de muestreo:

 Planificación de la muestra: Se definen los objetivos buscados en la prueba, las características por examinar y los procedimientos de auditoría por emplear. (p. 24)

 Determinación del tamaño de la muestra: Considerando la planificación y las características del universo de la muestra, se calcula la cantidad de elementos que serán extraídos, para lo cual es necesario determinar el intervalo de muestreo que resulta del cociente entre el valor o límite de precisión numérico y la evaluación cuantitativa de confiabilidad del control interno vigente, que está relacionado con el grado y factor de confianza. (p. 24)

 Selección de la muestra: Se determinan los elementos que componen el universo a examinarse por el auditor. Se establece la seguridad estadística representada por el valor monetario de la primera partida seleccionada en la población. (p. 24)

 Examen de la muestra: En esta actividad se aplican los procedimientos de auditoría planeados y en el examen se limita a los elementos previamente seleccionados. De los resultados obtenidos se establecerá la necesidad de ampliar o no la muestra y las pruebas que correspondan. (p. 24)

 Documentación del plan de muestreo: Los papeles de trabajo deben documentar el plan de muestreo y los resultados de la verificación, incluyendo las conclusiones alcanzadas. (p. 24)

58 2.2.12 Papeles de trabajo

(Armas, 2008) define a los papeles de trabajo como:

El conjunto de piezas documentales o electrónicas (procesador de textos, hojas electrónicas, o elaboradas en alguna otra aplicación informática), en las cuales está consignada la evidencia recopilada por el auditor, los resultados de las pruebas realizadas durante la etapa de ejecución, documentos obtenidos por el profesional que no han sido preparados por él. Son el enlace entre el trabajo de campo y el informe de la auditoría. (p. 101)

Según (Acuña, 2010) menciona que:

Los papeles de trabajo son evidencia documental del trabajo del auditor, además de un conjunto de cédulas y documentos conteniendo información preparada u obtenida y conservada por el auditor, siendo considerada la base del informe del auditor y la prueba de las responsabilidad profesional correspondiente. (p. 2)

Para (Cuellar, 2009) los papeles de trabajo son:

La evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el contador, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el auditor. (p. 211)

2.2.12.1Características

(Armas, 2008) (p. 101) establece que los papeles de trabajo deben:

 Contener el programa de auditoría original y las sucesivas modificaciones.

 Contener índices y referencias cruzadas relacionadas con el programa de auditoría.

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 Ser revisados por el coordinador del equipo de auditores (preferiblemente esa revisión deberá constar en los papeles de trabajo).

 Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y recomendaciones así como para permitir demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.

 Ser comprensibles sin explicaciones orales. El hecho de que deban ser completos no implica que tengan que ser concisos. Cualquiera que los utilice, debe poder rápidamente determinar su propósito, fuentes, naturaleza, alcance del trabajo realizado y las conclusiones de quien los preparó. Si bien la brevedad es importante, la claridad y la necesidad de que los papeles de trabajo sean completos no deben ser sacrificadas simplemente para ahorrar tiempo o papel.

 Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo, los papeles de trabajo pueden perder su valor como evidencia.

 Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos de la tarea.

 Contener expresión clara del propósito de los mismos, para asegurar que la información acumulada éste apropiadamente relacionada con los objetivos e informes de auditoría.

(Armas, 2008)

2.2.12.2Objetivos

Como lo menciona (Acuña, 2010) (p. 4) los objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes:

 Contribuye a la planificación y ejecución de la auditoría

 Es una fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del trabajo realizado.

 Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.

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Además (Cuellar, 2009) (p.196) establece que los objetivos de los papeles de trabajo, son:

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.

 Suministrar la base para los informes y opiniones del auditor independiente.

 Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de los estados financieros y de otros datos obtenidos en relación al examen.

 Facilitar los medios para una revisión de los supervisores, organismos y demás que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas.

2.2.12.3Importancia de los papeles de trabajo

Según (Acuña, 2010) (p. 5) la importancia de los papeles de trabajo radica en lo siguiente:

 Proporcionar el sustento para el informe.

 Facilitan la conducción y supervisión de la calidad

 Permiten la revisión de la calidad del trabajo del auditor

 Como guía para auditorías subsecuentes de una misma empresa.

2.2.12.4Marcas de auditoría

Según (Acuña, 2010) menciona que las marcas de auditoría son signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de auditoría realizados, que indican la naturaleza y extensión de la verificación aplicada en cualquier etapa. También se les conoce como símbolos, claves o tildes que utiliza el auditor para identificar ciertos procesos. (p.11)

Como lo menciona la “Guía de Auditoría para Universidades y Escuelas Politécnicas” de la (Contraloría General del Estado, 2012) las marcas de auditoría:

Son signos convencionales o símbolos que utiliza el auditor para identificar el tipo de trabajo o pruebas realizadas. Las marcas de auditoría conocidas también como claves de auditoría son distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo realizado de manera que el alcance del trabajo quede perfectamente

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establecido. Estas marcas permiten conocer también cuales partidas fueron objeto de la aplicación de procedimientos de auditoría y cuáles no. (p. 29)

2.2.12.5Índices de auditoría

Según (Cuellar, 2009) en su documento menciona que:

Los índices facilitan el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugares visibles que se escriben generalmente con un lápiz de color llamativo. (p. 205)

2.2.12.6Clases de índices

Como le menciona (Cuellar, 2009) (p.205-206) los principales sistemas de indexación utilizados en auditoría son:

 Índice numérico alfabético: se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de pasivo y capital. Las cuentas de resultados llevarían números arábigos ascendentes.

 Índice alfabético doble: a las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula y a las cedulas analíticas dos letras mayúsculas.

 Índice numérico: a las cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.