Problem Denition: TCSPP-GRID

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En la IAS 36, Deterioro de activos, no se permite que en periodos subsecuentes al reconocimiento de una pérdida por deterioro del crédito mercantil ésta se revierta, porque parecería que se está reconociendo un crédito mercantil internamente generado.

El Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, permite revertir una pérdida reconocida por deterioro del crédito mercantil, con posterioridad se logran revertir los efectos de dicha pérdida, en el caso de que el deterioro haya sido causado por un suceso externo de naturaleza excepcional, que no se espere se repita en el futuro.

5.29.1 Normatividad

IAS 36. Deterioro de activos

Una pérdida por deterioro del crédito mercantil no debe revertirse en periodos subsecuentes.

La IAS 38 Activos intangibles, prohíbe el reconocimiento del crédito mercantil internamente generado. Cualquier incremento en el importe recuperable del crédito mercantil en los periodos subsecuentes al reconocimiento de una pérdida por deterioro, parecería que es un incremento en el crédito mercantil internamente generado.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

En el caso de activos intangibles con vida indefinida y del crédito mercantil, sólo se revertirá la pérdida por deterioro que hubiese sido causada por un suceso externo de naturaleza tan excepcional que no se espere se repita en el futuro y, a su vez, de manera particular, dichos sucesos externos, hayan logrado revertir su efecto con posterioridad a la fecha de reconocimiento del deterioro.

CAPITULO VI

PRECISIONES CONTABLES

A continuación se puntualizan algunas precisiones contables, las cuales se consideran esenciales para el análisis de las IFRS con las NIF, esto debido a que pueden considerarse o interpretarse algunas diferencias al momento de su aplicación en el momento de convergencia.

6.1 MC. Jerarquía del MC

De acuerdo al MC para la preparación y presentación de estados financieros del IASB establece que éste no es una IAS y, por lo tanto, no está por encima de alguna IFRS. Sin embargo, en la normatividad internacional, existen numerosas referencias que muestran la relevancia que el MC tiene para el IASB como se indica en la IAS 8, Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores, los cuales establecen que en la ausencia de una norma o interpretación que se aplique, específicamente a una transacción, la administración utilizará su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable apropiada. Al realizar juicios, la administración utilizará como fuentes de información las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de valuación para activos, pasivos, ingresos y gastos, que se establecen en el MC del IASB.

En el mismo contexto la IAS 1, Presentación de Estados Financieros, establece algo similar, ya que menciona que para que los estados financieros presenten de manera razonable la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una entidad, deben presentar fielmente los efectos de transacciones y de otros eventos en concordancia con las definiciones y criterios de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos por el MC del IASB. El MC de las NIF lo constituyen Normas de Información Financiera conceptuales, por lo que establecen conceptos fundamentales que sirven de sustento teórico para la elaboración de las NIF particulares, por lo que se encuentran en primer lugar de la jerarquía de las NIF, evitando la emisión de Normas que no sean consistentes entre sí.

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Por lo anterior, se considera que no existe diferencia en cuanto a la Jerarquía del MC.

6.1.1 Normatividad

MC del IASB

Este MC no es una NIC y, por tanto, no define normas para ninguna valuación en particular o tema de revelación. Nada en este MC está por encima de alguna NIC específica.

IAS 1, Presentación de Estados Financieros

El IASB decidió aclarar, en el párrafo 15 de la Norma, que para presentar razonablemente la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una entidad, los estados financieros deben mostrar fielmente los efectos de las transacciones y otros eventos de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el MC.

IAS 8, Políticas contables, cambios en estimaciones y errores

En ausencia de una IFRS que sea aplicable específicamente a una transacción, a otros hechos o circunstancias, la administración de la entidad utilizará su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable.

Al realizar el juicio descrito en el párrafo 10, la administración de la entidad se referirá y considerará la aplicación de las siguientes fuentes, en orden descendente:

• Los requisitos y guías establecidas en las IFRS que traten temas similares y relacionados; y • Las definiciones, así como los criterios de reconocimiento y valuación de conceptos para

activos, pasivos, ingresos y gastos en el MC del IASB.

Las NIF se conforman de tres grandes apartados: a) NIF conceptuales

b) NIF particulares c) INIF

El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de NIF particulares.

MC

El MC es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.

6.2 Postulados básicos

Los conceptos de los Postulados Básicos de las NIF son utilizados de forma equivalente en las IFRS pero su clasificación es diferente.

El MC del IASB identifica, únicamente dos supuestos fundamentales: La devengación contable (o base de acumulación) y el negocio en marcha. Además, considera al concepto de sustancia económica sobre forma legal como una característica cualitativa de los estados financieros.

El concepto de asociación de costos y gastos con ingresos y la definición del concepto de valuación, se encuentran mencionados en distintas secciones del MC del IASB (en la sección de “reconocimiento de gastos” y en la de “valuación de los elementos de los estados financieros”) pero no están clasificados como hipótesis fundamentales.

El concepto de consistencia no se define dentro del MC del IASB y tampoco se clasifica como una hipótesis básica; sin embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en cuenta para la elaboración de estados financieros, según lo establecen las IFRS que rigen tópicos

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específicos, como lo es la IAS 1, Presentación de Estados Financieros o la IAS 8, Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores.

La esencia del postulado de dualidad económica se contempla dentro de la IAS 1. El concepto de entidad se utiliza en numerosas ocasiones dentro del MC del IASB y en la IAS 27, Estados Financieros Consolidados y Separados; en ésta se usa también en numerosas ocasiones el concepto entidad económica.

Por su parte, el MC de las NIF nos refiere 8 postulados básicos: sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha, devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia; los cuales corresponden a los conceptos del MC del IASB, ya mencionados.

6.2.1 Normatividad

MC del IASB. Supuestos fundamentales

• Base de acumulación o de devengado.

Con el fin de cumplir sus objetivos los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga en efectivo u otro equivalente al efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que involucran cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que presentan efectivo a cobrar en el futuro. Por lo tanto, tales estados financieros suministran el tipo de información acerca de transacciones u otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.

• Negocio en marcha.

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso se revelará.

NIF A-1, Estructura de las NIF

El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable, es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al ente es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.