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Al desarrollar una auditoria existen los siguientes enfoques a aplicar: un enfoque de confianza en los controles internos de la empresa, o un enfoque de pruebas sustantivas, los cuales son complementarios. El enfoque de auditoría a aplicar se debería definir para cada uno de los ciclos del negocio (Inventarios, compras y costo de ventas; propiedad planta y equipo; créditos por venta y ventas; cuentas por pagar y egresos).

Para los ciclos considerados como críticos o significativos para el negocio como son el ciclo de ventas y cobranzas, y propiedad, planta y equipo, se debería analizar la aplicación mayoritariamente de un enfoque sustantivo.

El ciclo de ventas y cobranzas, se considera relevante por abarcar los ingresos provenientes de la venta de energía eléctrica, energía térmica y de los certificados de carbono, los cuales tienen diferentes formas de cálculo y controles específicos.

El ciclo de propiedad planta y equipo, lo incluimos dentro de los ciclos críticos por la magnitud de la inversión y por tratarse de equipamiento especialmente diseñado para este tipo de proyectos.

Como resultado de la evaluación que el auditor realiza de cada una de las etapas se va determinando el enfoque de auditoría a aplicar. Este proceso debe realizarse año a año antes de realizar la auditoría.

8.3 Programa de trabajo

El programa de trabajo presenta en forma resumida los procedimientos de auditoría que el profesional considera apropiados a los efectos de obtener evidencia sobre las afirmaciones contenidas en los estados contables. Éste debe incluir, entre otros, la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas, y los objetivos de auditoría involucrados.

En cuanto a la naturaleza de los procedimientos, se debe tener en cuenta que, la evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa y la obtenida directamente por el auditor se presume más confiable que la que proviene de la propia empresa; la evidencia obtenida dentro de la empresa se presume más confiable si el sistema de control interno funciona adecuadamente; y la evidencia obtenida de documentación respaldatoria se supone más confiable que la información oral.

CAPÍTULO VIII Procedimientos de auditoría para los principales rubros contables

AUDITORÍA DE EMPRESAS PRODUCTORAS DE ENERGÍA RENOVABLE A PARTIR DE LA CÁSCARA DE ARROZ

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En lo que respecta al alcance de los procedimientos, éste dependerá del enfoque adoptado. En un enfoque de confianza, las pruebas sustantivas tendrán un menor alcance ya que se verán complementadas por las pruebas de cumplimiento. En un enfoque sustantivo, las pruebas tendrán mayor alcance porque al no existir un buen sistema de control interno aumenta el riesgo de que existan errores significativos en los estados contables, por lo que se deberá analizar el mismo con mayor profundidad.

En relación a la oportunidad, es importante considerar la posibilidad de realizar pruebas de auditoría durante o después del ejercicio analizado.

Las pruebas de auditoría se dividen en: pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, las que a su vez se dividen en pruebas analíticas y pruebas de detalle.

Pruebas de cumplimiento: Son procedimientos de auditoría tendientes a verificar la vigencia de los controles durante el período de análisis. Los mismos proporcionan evidencia de que los controles existen y son aplicados efectivamente. Confirman la comprensión del sistema de control interno de la empresa.

Pruebas sustantivas:

Recopilan evidencia de auditoría con respecto a si las afirmaciones contenidas en los estados contables contienen errores o irregularidades significativos. La realización de pruebas analíticas implica el estudio y la evaluación de la información contable y no contable. Son utilizadas comúnmente para comparar a la empresa con otras dentro de su ramo de actividad, y también para visualizar la evolución de diferentes componentes incluidos en los estados contables. Las principales categorías de pruebas analíticas son:

 Pruebas sobre la razonabilidad de saldos: se trata de cálculos que se realizan para estimar el saldo de una cuenta. Éstas se calculan mediante el uso de datos contables y de operaciones y se compara la estimación resultante con el saldo según la contabilidad.

 Análisis de tendencias: implica el análisis de cambios en los saldos de las cuentas dados dentro del período objeto de estudio y el anterior o varios períodos contables.

 Análisis de relaciones: consiste en el estudio de la relación entre el saldo de una cuenta y otra.

 Las pruebas de detalle radican en la aplicación de técnicas de auditoría a los rubros de los estados contables. Las más utilizadas son: las confirmaciones externas, la verificación de documentación, observación física, indagaciones con personal de la empresa y cálculos globales.

CAPÍTULO VIII Procedimientos de auditoría para los principales rubros contables

Las pruebas de auditoría mencionadas previamente deberán satisfacer los objetivos de auditoría que se definen a continuación:

 Integridad: implica que todas las transacciones y otros hechos y circunstancias ocurridas en el período de análisis hayan sido reconocidos en ese período.

 Exactitud: correcta registración matemática de las transacciones.

 Corte: implica la registración de las transacciones en el período adecuado.

 Existencia: se verifica que existan los activos, pasivos y patrimonio a una fecha específica.

 Valuación: supone la registración de las partidas de los estados contables por el monto apropiado de acuerdo con normas contables adecuadas.

 Derechos y obligaciones: significa verificar que los activo constituyan derechos y los pasivos constituyan obligaciones para la empresa, a una fecha determinada.

 Presentación y revelación: significa evaluar si las partidas de los estados contables se encuentran adecuadamente descriptas, expuestas, clasificadas y reveladas.

 Propiedad y titularidad: supone verificar que las partidas son propiedad de la empresa.