vi-vienda habitual.
¿Qué se entiende por vivienda habitual?
Con carácter general, se considera vivienda habitual aque-lla edificación en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido di-cho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como la inadecuación de la vi-vienda al grado de discapacidad del contribuyente o de un ascendiente, descendiente, cónyuge o pareja de hecho, que conviva con el contribuyente, o de alguna persona que genere el derecho a practicar la deducción de la cuota íntegra de este Impuesto, celebración del matrimonio, separación matrimo-nial, extinción de la pareja de hecho, traslado laboral, ob-tención del primer empleo o de otro empleo, circunstancias de carácter económico que impidan satisfacer el pago de la vivienda en el citado plazo, u otras circunstancias análogas. ATENCIÓN: No formarán parte del concepto de vivienda habitual, los jardines, parques, piscinas e instalaciones de-portivas, los garajes y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha, ex-cepto en los casos en que los mismos formen con la vivienda una finca registral única.
Si los miembros de la unidad familiar son titulares de más de una vivienda, sólo uno de estos inmuebles se considera como vivienda habitual. Para ello, se tendrá en cuenta en cuál de ellos tiene la unidad familiar su principal centro de intere-ses vitales, relaciones personales, sociales y económicas. Para que una vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente es necesario que éste la habite, de manera efectiva y con carácter permanente, en un plazo de doce meses, contados desde que la adquirió o se terminaron las obras. No obstante, se seguirá considerando como vivienda habitual en los dos casos siguientes:
• Cuando fallezca el contribuyente o se produzcan otras circunstancias que impidan que se ocupe la vivienda (bodas, separaciones, traslados de trabajo...).
• Cuando el contribuyente disfrute de otra vivienda ha-bitual por razón de cargo o empleo, y, como consecuen-cia, no utilice la vivienda que acaba de comprar. En este caso, este plazo de doce meses comenzará a contarse a partir de la fecha del cese en el cargo o empleo.
En el caso de habilitación de locales como vivienda, el pla-zo de doce meses empezará a computar a partir de la fecha del otorgamiento de la licencia de primera utilización u ocupación.
Cuando se apliquen las excepciones previstas, la deduc-ción por adquirir la vivienda habitual se practicará hasta el momento en que se produzcan las circunstancias que obligatoriamente exijan el cambio de vivienda o impidan que la misma se ocupe. Sin embargo, cuando el contri-buyente disfrute de vivienda habitual por razón de car-go o empleo, podrá seguir deduciendo por este concepto mientras se mantenga dicha situación y la vivienda siga sin utilizarse.
Este mismo tratamiento se aplicará a los casos en los que el contribuyente perciba cantidades para compensar la necesi-dad de vivienda, y, además, la vivienda adquirida no la utilicen personas ajenas a su unidad familiar.
Para la aplicación de la exención de la ganancia patrimo-nial obtenida por la transmisión onerosa de la vivienda habitual de personas mayores de 65 años (limitada por el artículo 42.c. de la N.F. 33/2013) o por personas en situa-ción de dependencia severa o gran dependencia, y de la exención de la ganancia patrimonial que se ponga de mani-fiesto como consecuencia de la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una vivienda habitual, se entenderá que se está transmi-tiendo la vivienda habitual cuando, dicha edificación cons-tituya la vivienda habitual del contribuyente en ese mo-mento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión. En este apartado se regulan estas dos deducciones: Por alquiler de la vivienda habitual
Por adquisición de vivienda habitual
12.3.1. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.
Los contribuyentes que satisfagan durante el período imposi-tivo cantidades por el alquiler de su vivienda habitual podrán aplicar una de las dos siguientes deducciones:
El 20% de las cantidades satisfechas en el período impo-sitivo con un límite de deducción de 1.600,00 € anuales. El 25% de las cantidades satisfechas en el período impo-sitivo con un límite de deducción de 2.000,00 € anuales, cuando se trate de contribuyentes en los que concurra al-guna de las siguientes circunstancias:
- Menores de 30 años.
- Titulares de familia numerosa.
La edad del contribuyente a los efectos de este apartado, será la existente a la fecha de devengo del Impuesto.
En el supuesto que se opte por la tributación conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar esta de-ducción, unas con edad inferior y otras con edad supe-rior a 30 años, aplicará el porcentaje del 25% y límite de 2.000 € anuales.
En los supuestos en los que, por decisión judicial, se hubiera establecido la obligación de pagar el alquiler de la vivienda familiar a cargo exclusivo del contribuyente, éste tendrá de-recho a practicar en su autoliquidación esta deducción. Si tal obligación correspondiera a ambos contribuyentes, la de-ducción se prorrateará entre ellos y se practicará en la autoli-quidación de cada uno en la proporción que corresponda. El porcentaje aplicable será con carácter general el 20% y límite de 1.600,00€ anuales, siendo el 25% y el límite de 2.000,00€ anuales en caso de familia numerosa o menores de 30 años.
De las cantidades satisfechas se restará el importe de las sub-venciones que el contribuyente haya recibido para el alquiler de vivienda que resulten exentas en aplicación de la normativa reguladora de este impuesto.
12.3.2. Deducción por adquisición
de vivienda habitual
Los contribuyentes pueden aplicar una deducción por las cantidades invertidas en la adquisición de vivienda habi-tual durante el periodo impositivo, incluido los gastos origi-nados por dicha adquisición, así como por los intereses satisfechos en el periodo impositivo por la utilización de ca-pitales ajenos para la adquisición de dicha vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la financiación ajena que hayan corrido a su cargo.
¿Qué se entiende por inversión en vivienda habitual? • El dinero destinado a adquirir la vivienda habitual. No se
consideran como adquisición de vivienda:
– Los gastos de conservación (pintar, revocar...) o repara-ción (arreglar la calefacrepara-ción, los ascensores, fontanería...). – Las mejoras (mobiliario, poner puertas de seguridad,
contraventanas...).
– La adquisición de plazas de garaje, jardines, par-ques, piscinas e instalaciones deportivas y, en gene-ral, los anexos o cualquier otro elemento siempre que no forme con la vivienda una finca registral única.
• El dinero destinado a rehabilitar la vivienda habitual83. • El dinero pagado por el contribuyente por los gastos
origi-nados al adquirir o rehabilitar la vivienda habitual (IVA, gastos de notaría, registro de la propiedad...). Quedan ex-cluidos los gastos de financiación.
• El dinero que se deposite en cuentas conocidas como “cuentas ahorro vivienda”. Tendrán derecho a deducción las cantidades que el contribuyente deposite en estas cuentas, siempre que esas cantidades que han gene-rado ese derecho a deducción se destinen exclusiva-mente, antes del transcurso de seis años, a partir de la fecha de apertura de la cuenta, a adquirir o rehabilitar la vivienda habitual del contribuyente.
• Se entenderá que se cumplen los requisitos de dispo-sición cuando las cantidades depositadas que hayan generado el derecho a la deducción y se hayan reinte-grado de la citada cuenta se repongan o se aporten ín-tegramente a la misma o a otra entidad de crédito con anterioridad al devengo del Impuesto.
Se perderá el derecho a la deducción en los siguientes casos: – Cuando el contribuyente disponga de cantidades
depo-sitadas en la cuenta vivienda que han generado derecho a la deducción para fines diferentes de la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual y no se repon-gan o no se aporten íntegramente a otra cuenta de la misma o de otra entidad de crédito con anterioridad al devengo del Impuesto. En caso de disposición par-cial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
83 Por rehabilitación se considerarán aquellas obras realizadas por el propieta-rio en su vivienda habitual cuando haya sido dictada resolución calificando o declarando las mismas como actuación protegida en virtud del Decreto del Gobierno Vasco 317/2002, de 30 de diciembre, sobre actuaciones protegidas de rehabilitación del patrimonio urbanizado y edificado, o en su caso, ser calificada como actuación protegible de conformidad con el Real Decreto Legislativo 7/2015, de 30 de octubre, o normas análogas que lo sustituyan.
– Cuando transcurran seis años, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que las cantidades que han generado el derecho a deducción se hayan desti-nado a la adquisición o rehabilitación de vivienda ha-bitual.
– Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual no cumpla las condiciones que de-terminan el derecho a la deducción por ese concepto. Cada contribuyente sólo podrá tener una cuenta vivienda. Las cuentas vivienda deberán identificarse separadamente en la declaración. En ellas se hará constar, al menos, los si-guientes datos:
– Entidad en la que se ha abierto la cuenta. – Número de esa cuenta.
– Fecha de apertura.
– Incremento del saldo de la cuenta correspondiente al ejercicio.
Cuando se pierda el derecho a las deducciones practicadas, el contribuyente tendrá que sumar a la cuota del impuesto devengada en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades deducidas más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26 de la Norma Foral Ge-neral Tributaria.
¿Qué otros supuestos se equiparan con la adquisición o re-habilitación?
Se equiparan a la adquisición de la vivienda habitual y, por tanto, dan también derecho a esta deducción, las cantidades destinadas a:
- Ampliación de vivienda. - Construcción.
- Adquisición del derecho de superficie.
- Obras e instalaciones de adecuación y modificación del edificio que se realicen en la vivienda habitual de personas con discapacidad.
Vamos a analizarlas una por una. 1. Ampliación de vivienda.
Para ello es necesario que se aumente su superficie habi-table de forma permanente y durante todas las épocas del año. Esta ampliación puede hacerse o bien cerrando la parte descubierta, o bien por cualquier otro medio. 2. Construcción.
Para ello es necesario que el contribuyente pague direc-tamente los gastos de obra o que entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que las obras finalicen antes de cuatro años desde el inicio de la in-versión.
Este plazo de cuatro años puede ampliarse en los dos siguientes supuestos:
- Concurso judicialmente declarado. En estos casos si el promotor no finalizase las obras de construcción an-tes de transcurrir el plazo de cuatro años o no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el mismo plazo, dicho plazo queda automáticamente ampliado en otros cuatro años, y el plazo de doce meses para habitar la vivienda comenzará a contarse a partir del día en que ésta se entregue.
Para que el plazo se amplíe, el contribuyente deberá pre-sentar, junto con la declaración del periodo impositivo en que se hubiese incumplido el plazo inicial, tanto los justificantes que acrediten sus inversiones en vivienda, como cualquier otro documento que demuestre que se ha producido la situación señalada (concurso judicial-mente declarado).
En este caso, el contribuyente no tendrá que efectuar ingreso alguno por razón del incumplimiento del plazo general de cuatro años previsto para finalizar las obras de construcción.
- Circunstancias excepcionales ajenas al contribuyente
que supongan la paralización de las obras y éstas no puedan finalizarse en el plazo de cuatro años. En este
caso, el contribuyente deberá solicitar la ampliación del plazo a la Administración Tributaria. Para hacerlo, ten-drá un mes a partir del día del incumplimiento del plazo de cuatro años. En la solicitud debe hacer constar: – Los motivos que han provocado que el plazo se incumpla. – El periodo de tiempo que considera necesario para fina-lizar las obras de construcción, teniendo en cuenta que este periodo no podrá ser superior a cuatro años. Junto con la solicitud, el contribuyente deberá aportar
la justificación correspondiente. A la vista de esta do-cumentación, la Administración Tributaria decidirá si amplía el plazo y la duración del mismo. Esta amplia-ción no tendrá por qué ser la misma que ha solicitado el contribuyente. Se entenderá que quedan desestimadas las solicitudes de ampliación que no se resuelvan expre-samente en el plazo de tres meses.
La ampliación concedida comenzará a contarse a partir del día siguiente a aquel en que se produzca el incum-plimiento.
3. Adquisición del derecho de superficie.
La adquisición del derecho de superficie del inmueble que vaya a constituir su vivienda habitual, cuando el mismo se haya constituido sobre un suelo de titularidad pública. 4. Obras e instalaciones de adecuación y modificación
del edificio que realicen personas con discapacidad o dependencia.
Las obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habitual, así como las de modificación de los elemen-tos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la vía pública, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o cualquier otro elemento ar-quitectónico, o las necesarias para aplicar los dispositivos electrónicos que sirvan para superar barreras de comuni-cación sensorial o de promoción de seguridad de discapa-citados o dependientes.
Asimismo, se incluyen dentro de este concepto las obras e instalaciones de adecuación que se efectúen en viviendas ocupadas a título de arrendatario, suba-rrendatario o usufructuario por los contribuyentes que se indican a continuación.
El órgano competente de la Diputación Foral de Álava, el Instituto Nacional de Servicios Sociales o el órgano corres-pondiente de la Comunidad Autónoma deberá certificar que las obras e instalaciones de adecuación son necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial que faciliten que los discapacitados puedan desenvolverse con dignidad. Estas obras las deberán realizar:
- El contribuyente discapacitado o dependiente. - El contribuyente que conviva con un ascendiente,
descendiente, cónyuge, pareja de hecho, que tengan la condición de discapacitado o dependiente. - El contribuyente que conviva con persona con
dis-capacidad o dependiente que le origine el derecho a practicar la deducción por discapacidad o depen-dencia: Los copropietarios obligados a pagar las obras de modificación de los elementos comunes de su vivienda habitual.
Reglas generales para aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual
La deducción será el resultado de aplicar:
A) En concepto de inversión: el 18% de las cantidades in-vertidas en la adquisición de vivienda habitual durante el período impositivo, incluidos los gastos originados por dicha adquisición que hayan corrido a su cargo. En concepto de financiación: el 18% de los intereses sa-tisfechos en el período impositivo por la utilización de capitales ajenos para la adquisición de dicha vivienda habitual, incluidos los gastos originados por la finan-ciación ajena que hayan corrido a su cargo.
La deducción máxima anual, por la suma de ambos conceptos, será de 1.530 €.
La suma de los importes deducidos por cada contri-buyente por ambos conceptos, a lo largo de los sucesivos períodos impositivos, no podrá superar la cifra de 36.000 € minorada, en su caso, en el resultado de aplicar el 18% al importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión.
B) En los supuestos en que el contribuyente tenga una edad inferior a 30 años o sea titular de familia nume-rosa, se aplicarán las siguientes especialidades:
a) Los porcentajes anteriores serán del 23%, excepto en lo referido a cantidades depositadas en cuentas vivienda. b) La deducción máxima anual, por la suma de ambos conceptos, será de 1.955 €, excepto en lo referido a can-tidades depositadas en cuentas vivienda.
− Regla especial para los casos de tributación conjunta y con-tribuyentes mayores y menores de 30 años.
En el supuesto que se opte por la tributación conjunta y existan varias personas con derecho a aplicar esta deducción, unas con edad inferior y otras con edad su-perior a 30 años, se aplicará el porcentaje del 23% y el límite de 1.955 €, salvo para unidades a que se refiere el apartado 1 del artículo 98 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, en el que los límites se duplican (1.530 o 1.955 €).
− A las cantidades invertidas se restará el importe de las subvenciones que el contribuyente haya recibido para la compra o rehabilitación de la vivienda que resulten exentas en aplicación de la normativa reguladora de este impuesto.
− En los supuestos en los que, por decisión judicial, se hubiera establecido la obligación de satisfacer, por la vivienda familiar, alguna cantidad a cargo exclusivo del contribuyente, éste tendrá derecho a practicar en su autoliquidación esta deducción. Si tal obligación co-rrespondiera a ambos contribuyentes, la deducción se prorrateará entre ellos y se practicará en la autoliqui-dación de cada uno en la proporción que corresponda, con los porcentajes y el límite establecidos. Con carác-ter general 18% y límite de 1.530,00€, siendo el 23% y el límite de 1.955,00€ en caso de familia numerosa o menores de 30 años.
Límite de la deducción por adquisición de vivienda para cada contribuyente
1.- El límite de 36.000 € a que se refiere el apartado 3 del artí-culo 87 de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, se aplicará a todos los contribuyentes, con independencia del momento en que hubieran adquirido la vivienda habitual.
2.- No obstante lo anterior, el citado límite de 36.000 € se minorará en las cantidades que el contribuyente haya
deducido en concepto de inversión en vivienda habitual en períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 1999, más, en su caso, el resultado de aplicar el 15% al importe de la ganancia patrimonial exenta por rein-versión hasta el 31 de diciembre de 2006 en los términos del artículo 46 de la Norma Foral 35/1998 del IRPF. 3.- Cuando se adquiera una vivienda habitual con
poste-rioridad al 1 de enero de 2007 que consolide la exen-ción por reinversión prevista en el artículo 46 antedi-cho, el límite de 36.000 € se minorará en el 15% de la ganancia exenta.
4.- El límite de 36.000 € se aplicará de forma individual a los contribuyentes que hubieran adquirido en común una vivienda habitual con anterioridad al 1 de enero de 2007, teniendo en cuenta lo señalado en el punto 2 anterior. 5.- En el supuesto de que se opte por la exención por
rein-versión en vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2007, a efectos de la minoración de la cifra de 36.000 €, el contribuyente vendrá obligado a imputar en el ejer-cicio de la enajenación de la misma, en primer lugar, el 18% de la ganancia patrimonial exenta.
De lo anterior resulta que si una persona compra una vivienda de 120.000 €, podrá deducir, como máximo, 21.600 € , es decir, el 18% de 120.000 €. Sin embargo, si la vivienda costase 240.000 €, no podría deducir 43.200 € (18% de 240.000) sino 36.000 €, que se establece como límite.
Este saldo de 36.000 € también puede verse reducido cuando un contribuyente haya tenido una ganancia patrimonial como resultado de haber vendido una vivienda habitual anterior. Este contribuyente puede hacer dos cosas: someter a gravamen di-cha ganancia, o aplicar a la misma la exención por reinversión en cuyo caso restará el 18% de dicha ganancia patrimonial exenta del saldo de 36.000 € o del saldo menor que tenga el contribuyente en ese momento a su disposición.
Igualmente, el saldo de 36.000 € también se ve reducido si el contribuyente compra una casa después del 1 de enero de 2007 y esta adquisición consolida la exención por reinversión que