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Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A

Esta sección de la lista de verificación aborda los requerimientos de presentación y revelación del IAS 26, el cual se debe aplicar en los estados financieros de los planes de beneficio de retiro cuando se preparen tales estados financieros. A los planes de beneficio de retiro algunas veces se les refiere con otros nombres tales como „esquemas de pensión‟, „esquemas de jubilación‟ o „esquemas de beneficio de retiro‟.

Los planes de beneficio de retiro normalmente se describen ya sea como planes de contribución definida o como planes de beneficio definido, cada uno de los cuales tiene sus propias características diferenciadoras. Ocasionalmente existen planes que tienen ambas características. Para los propósitos del IAS 26 a tales planes se les considera que son planes de beneficio definido.

El IAS 26 considera al plan de beneficio de retiro como una entidad que reporta separada de los participantes del plan. Todos los otros IFRSs aplican a los estados financieros de los planes de beneficio de retiro en la extensión en que no sean reemplazados por el IAS 26. El IAS 26 complementa al IAS 19, Beneficios para empleados, que es el Estándar que se refiere a la determinación del costo de los beneficios de retiro contenidos en los estados financieros de los empleadores que tienen los planes.

El IAS 26 se refiere a la contabilidad y presentación de reportes del plan a todos los participantes (tal y como se define) como grupo. No se refiere a los reportes dirigidos a los participantes individuales en relación con sus planes de beneficio de retiro.

El IAS 26 aplica a los esquemas de contribución definida y a los esquemas de beneficio definido independiente de la creación u otra forma de fondo separado (que puede o no tener una identidad legal separada y puede o no tener fideicomisarios) a los cuales se hacen contribuciones y de los cuales se pagan los beneficios de retiro.

Los planes de beneficio de retiro con activos invertidos en compañías de seguros están sujetos a los mismos requerimientos de contabilidad y financiación de los acuerdos en los cuales se invierte de manera privada y, de acuerdo con ello, están dentro del alcance del IAS 26 a menos que el contrato con la compañía de seguros esté a nombre de un participante especificado o de un grupo de participantes especificado y que la obligación de beneficio de retiro sea únicamente responsabilidad de la compañía de seguros.

Planes de contribución definida

IAS 26.13 Los estados financieros del plan de contribución definida tienen que contener: a) el estado de los activos netos disponibles para los beneficios; y b) la descripción de la política de financiación.

Los estados financieros usualmente incluyen:

IAS 26.16(a) a) la descripción de las actividades importantes del período y el efecto de cualesquiera cambios relacionados con el plan, así como su membrecía y los términos y condiciones;

IAS 26.16(b) b) estados que reporten sobre las transacciones y el desempeño de la inversión durante el período, así como la posición financiera del plan al final del período; y

IAS 26.16(c) c) la descripción de las políticas de inversión.

Nota: Las revelaciones que se establecen en el parágrafo 16 del IAS 26 (ver arriba) están diseñadas para lograr el objetivo primario de la presentación de reportes del plan de contribución definida, i.e. suministrar información sobre el plan y el desempeño de sus inversiones.

Planes de beneficio definido

Los estados financieros del plan de beneficio definido tienen que contener ya sea: IAS 26.17(a) a) el estado que muestre:

i) los activos netos disponibles para los beneficios;

ii) el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, distinguiendo entre los beneficios que consolidaron la concesión y los beneficios que no han consolidado la concesión; y

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 26.17(b) b) el estado de los activos netos disponibles para los beneficios que incluya ya sea:

i) una nota que revele el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, distinguiendo entre los beneficios que han consolidado la concesión y los beneficios que no han consolidado la concesión; o

ii) una referencia a esta información contenida en el reporte actuarial anexo. IAS 26.17 Nota: Si la valuación actuarial no ha sido preparada a la fecha de los estados financieros,

se tiene que usar como base la valuación más reciente.

IAS 26.17 Si la valuación actuarial no ha sido preparada a la fecha de los estados financieros, se tiene que revelar la fecha de la valuación más reciente que haya sido usada.

IAS 26.18 Para los propósitos del parágrafo 17 del IAS 26 (ver arriba):

a) el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos se tiene que basar en los beneficios prometidos según los términos del plan sobre el servicio prestado a la fecha usando ya sea niveles actuales de salario o niveles proyectados de salario; y b) la base usada se tiene que revelar en los estados financieros.

IAS 26.18 Se tiene que revelar el efecto de cualesquiera cambios en los supuestos actuariales que hayan tenido un efecto importante en el valor presenta actuarial de los planes de beneficio prometidos.

IAS 26.19 Los estados financieros tienen que explicar la relación entre el valor presente actuarial de los planes de retiro prometidos y los activos netos disponibles para los beneficios, así como la política para la financiación de los beneficios prometidos.

IAS 26.22 Los estados financieros usualmente incluyen:

a) la descripción de las actividades importantes del período y el efecto de cualesquiera cambios relacionados con el plan, así como su membrecía y los términos y condiciones;

b) estados que reporten sobre las transacciones y el desempeño de la inversión durante el período, así como la posición financiera del plan al final del período;

c) información actuarial ya sea como parte de los estados o mediante un reporte separado; y

d) la descripción de las políticas de inversión.

IAS 26.22 Nota: Las revelaciones que se establecen en el parágrafo 22 del IAS 26 (ver arriba) están diseñadas para lograr el objetivo primario de la presentación de reportes del plan de beneficio definido, i.e. suministrar periódicamente información sobre los recursos financieros y las actividades del plan que sea útil en la valoración de las relaciones entre la acumulación de los recursos y los beneficios del plan durante el tiempo. Para consideraciones adicionales respecto de la manera apropiada de presentar la información requerida, vea los parágrafos 28 a 31 del IAS 26.

IAS 26.26 Además de la revelación del valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos, se puede necesitar dar explicación suficiente que señale de manera clara el contexto en el cual se debe leer el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos. IAS 26.26 Nota: Tal explicación puede ser en la forma de información sobre lo adecuado de la

financiación futura planeada y de la política de financiación basada en las

proyecciones de los salarios. Esta se puede incluir en los estados financieros o en el reporte del actuario.

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A Todos los planes

IAS 26.32 Todas las inversiones del plan de beneficio de retiro se deben llevar a valor razonable. IAS 26.32 En el caso de los valores comercializables, el valor razonable es el valor de mercado. IAS 26.32 Cuando no es posible estimar el valor razonable de las inversiones que tiene el plan, se tiene

que revelar la razón por la cual no se usa el valor razonable.

IAS 26.33 En la extensión en que las inversiones sean llevadas a cantidades diferentes al valor de mercado o al valor razonable, generalmente también se revela el valor razonable. Los estados financieros del plan de beneficio de retiro, ya sea de beneficio definido o de contribución definida, también tienen que contener la siguiente información:

IAS 26.34(a) a) el estado de los cambios en los activos netos disponibles para los beneficios; IAS 26.34(b) b) el resumen de las políticas de contabilidad importantes; y

IAS 26.34(c) c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios en el plan ocurridos durante el período.

Los estados financieros suministrados por los planes de beneficio de retiro incluyen lo siguiente, si es aplicable:

IAS 26.35(a) a) la declaración de los activos netos disponibles para los beneficios revelando: i) los activos al final del período, clasificados de manera confiable; ii) la base de la valuación de los activos;

iii) detalles de cualquier inversión individual que exceda ya sea el 5% de los activos netos disponibles para los beneficios o el 5% de cualquier clase o tipo de valor; iv) detalles de cualquier inversión en el empleador; y

v) pasivos diferentes al valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos;

IAS 26.35(b) b) el estado de los cambios en los activos netos disponibles para los beneficios que muestre lo siguiente:

i) contribuciones del empleador; ii) contribuciones de los empleados;

iii) ingresos de las inversiones, tales como intereses y dividendos; iv) otros ingresos;

v) beneficios pagados o por pagar (analizados, por ejemplo, como beneficios de retiro, muerte e incapacidad, y la suma total de los pagos);

vi) gastos administrativos; vii) otros gastos;

viii) impuestos a los ingresos;

ix) utilidades y pérdidas en la disposición de inversiones y cambios en el valor de las inversiones; y

x) transferencias de y a otros planes; IAS 26.35(c) c) la descripción de la política de financiación;

IAS 26.35(d) d) para los planes de beneficio definido, el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos (que puede distinguir entre beneficios que han consolidado la concesión y beneficios que no han consolidado la concesión) con base en los beneficios prometidos según los términos del plan, a partir de los servicios prestados a la fecha y usando ya sea niveles actuales de salario o niveles proyectados de salario; y

Referencia Requerimiento de presentación/revelación Sí / No / N/A IAS 26.35(d) Nota: Esta información se puede incluir en el reporte actuarial anexo a ser leído junto

con la información financiera relacionada.

IAS 26.35(e) e) para los planes de beneficio definido, la descripción de los supuestos actuariales importantes hechos y los métodos usados para calcular el valor presente actuarial de los beneficios de retiro prometidos.

El reporte del plan de beneficio de retiro contiene la descripción del plan, ya sea como parte de la información financiera o en un reporte separado. Puede contener lo siguiente: IAS 26.36(a) a) los nombres de los empleadores y de los grupos de empleados cubiertos; IAS 26.36(b) b) el número de los participantes que reciben los beneficios y el número de los otros

participantes, clasificados como sea apropiado;

IAS 26.36(c) c) el tipo de plan – contribución definida o beneficio definido; IAS 26.36(d) d) una nota respecto de si los participantes contribuyen al plan;

IAS 26.36(e) e) una descripción de los beneficios de retiro prometidos a los participantes; IAS 26.36(f) f) una descripción de cualesquiera términos de terminación del plan; y

IAS 26.36(g) g) cambios en los elementos (a) a (f) anteriores, ocurridos durante el período cubierto por el reporte.

IAS 26.36 Nota: No es raro hacer referencia a otros documentos que estén fácilmente disponibles para los usuarios y en los cuales se describe el plan, así como en el reporte incluir solamente información sobre los cambios subsiguientes.