EIGHT DECISIONS TO BE MADE
5.4.8 The type of change management process
“La ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el examen”. (Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A., 2011, pág. 70)
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Por ello, la fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos producidos en la fase anterior, continúa con la obtención de información, la verificación de los resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones.
a) Hoja de hallazgos
“El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación, actividad, u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada. Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de cada procedimiento, de cada componente y de la auditoría en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido alcanzados.” (Contraloría General del Estado, 2015, pág. 221)
Por ello, hojas de hallazgos en la auditoría son documentos que comprenden el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación, actividad, u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.
b) Cédulas sumarias
“En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub función sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengas los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los estándares del periodo anterior”. (Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., 2013, pág. 237)
Por ello, las cédulas sumarias nos permiten resumir las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro, para luego elaborarlas teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente.
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c) Cédulas analíticas
“En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas”. (Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., 2013, pág. 237)
Por ello, las cédulas analíticas son la mínima unidad de estudio, donde se detallan los rubros contenidos en las cedulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de datos, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
1.2.3.2.3 Comunicación de Resultados
a) Informe de resultados
“En el informe de auditoría, el auditor comunicará a los diferentes usuarios de la información financiera las conclusiones obtenidas y el alcance de su trabajo, motivo por el cual dicho informe se considera el producto principal derivado de una auditoría, ya que éste documento será el único aspecto del conjunto de fases y trabajos que constituye la auditoría, que transciende a los usuarios de la información financiera. De esta forma, se cumplirá el principal objetivo de la auditoría, que es emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad con que las cuentas, consideradas en su conjunto, representan la realidad de la entidad auditada.” (Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A., 2011, pág. 307)
Por ello, el informe o dictamen de auditoría es un documento emitido por los auditores, en el cual se reflejarán la opinión profesional del auditor sobre la razonabilidad de los estados financieros, es decir estos están preparados bajo las normas y PCGA´S.
b) Tipos de Opinión
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Favorable
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Con salvedades
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando ésta sea cuantificable, su efecto en las cuentas anuales.
Desfavorable
La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables en el mismo.
Denegada
Cuando el auditor no ha obtenido las evidencias necesarias para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no lo es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede
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originarse por la existencia de limitaciones al alcance de la auditoría de importancia y magnitud muy significativas”. (Pallerola, J., Monfort, E., 2012, págs. 62-63).
Por ello, existen cuatro tipos de opiniones que son la opinión favorable, opinión con salvedades, opinión desfavorable, opinión denegada, las mismas que se obtienen a partir de la ejecución del examen de auditoría, las cuales esta basadas y sustentadas por las distintas evidencias acumuladas a lo largo del proceso, donde el auditor expone de manera clara la situación económica real en el que se encuentra la empresa en el periodo auditado.
1.2.4 Información Financiera
“Es la parte del sistema de información de la empresa que produce los informes o estados, cuya finalidad es servir a los usuarios externos en la entidad. Otro de sus objetivos es proporcionar información sobre la situación financiera de la empresa en determinada fecha, además de los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera en el periodo contable terminado. Debido a la diversidad de usuarios de esta información (accionistas, sistema financiero, fisco, proveedores, acreedores y otros), y a las muy diferentes necesidades de cada uno, la contabilidad financiera ofrece la información de carácter general sobre la situación económica de la empresa.”
“La información financiera debe contener toda aquella información que se considere relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben ser presentados.” (Zamorano, E., 2012, pág. 56)
Por ello, es importante reconocer que mediante el análisis de la información financiera se puede obtener los elementos necesarios para valorar los resultados o consecuencias de la ejecución de las políticas tanto de los ingresos como de los gastos, así como también permite evaluar las variaciones que se hayan presentado en el patrimonio de una entidad dentro de un periodo determinado, con la finalidad de evidenciar los derechos y obligaciones generadas por la dependencia de una organización empresarial.
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1.2.4.1 Importancia
“La información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, y descriptiva, que muestra la posición y el desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.” (Martínez, A., 2011, pág. 5)
Por ello, la importancia del tratamiento de la información financiera radica en que a través de ella se pue revelar el estado económico actual de la empresa, así como también la presentación de la información financiera resumida en los balances económicos, facilita la toma de decisiones gerenciales, la misma que se encuentra enfocada en la optimización de los recursos existentes además del cumplimiento de las metas.
1.2.4.2 Análisis financiero
“La metodología conocida como análisis de los estados financieros, constituye uno de los mejores enfoques metodológicos para reunir información cuantitativa a nivel de la empresa, la cual es una fuente de gran valor para efectuar el análisis competitivo de la entidad. Sin embargo, los criterios financieros cuantitativos, aunque tienen carácter fundamental, sólo constituyen una parte del proceso de evaluación estratégica. Una de las fuentes de información de más amplia divulgación de todas las empresas de cualquier industria, son los estados financieros básicos que se divulgan periódicamente.” (Blanco, Y., 2012, pág. 423)
Por ello, el análisis financiero es un mecanismo metodológico utilizado para evaluar la distribución de las fuentes y usos de los recursos financieros, se aplica para establecer las modalidades bajo las cuales se mueven estos flujos monetarios, explicando los problemas y circunstancias que en ellos influyen.
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1.2.4.2.1 Análisis Vertical
“Esta herramienta ayuda a conocer la participación interna de las partidas dentro de los estados financieros. En el balance general permite saber cómo están formados los activos, cuántos son activos circulantes y cuantos son activos fijos, en la otra parte del balance general, como se distribuyen las fuentes de financiamiento, cuanto es de pasivos y cuanto representa el capital. También, dentro de estos rubros, cuáles son las partidas más importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias.” (Rodríguez, L., 2012, pág. 149)
Por ello, el análisis vertical es fundamental para las empresas, puesto que por medio de su aplicación permite conocer si cuenta con una adecuada distribución de sus activos, es decir si se realiza la distribución de forma equitativa, tomando en cuenta sus necesidades operativas, financieras y administrativas.
1.2.4.2.2 Análisis Horizontal
“La aplicación de esta herramienta ayuda a entender que ha pasado a través del tiempo (meses o años), comparando las tendencias que han tendido las partidas relacionadas entre sí y que sus variaciones deben seguir un patrón ya sea en el mismo sentido o en sentido opuesto pero que una dependa de la otra. Así, el analista se forma un juicio al comparar las tendencias, identificar si son favorables o desfavorables, profundizar en las situaciones que así convenga para tomar decisiones en consecuencia.” (Rodríguez, L., 2012, pág. 142)
Por ello, el análisis horizontal radica en la comparación de las cifras de un período contable con relación a periodos anteriores, este cotejo proporciona criterios de relevancia para valorar la situación económica de la empresa; según el método cuando mayor es la tendencia porcentual, es más relevante el cambio en alguna cuenta o cifra de los estados financieros.
1.2.4.2.3 Análisis de Indicadores Financieros
“El análisis de razones financieras tiene como objeto caracterizar a la entidad en unas pocas dimensiones básicas consideradas como fundamentales para evaluar la salud financiera de una empresa. Este es el método más usado para determinar las fortalezas y debilidades de
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una empresa en las áreas de inversión, financiación y dividendos. Al existir una relación muy estrecha entre áreas funcionales de la empresa, las razones financieras pueden también señalar puntos débiles y fuertes en las actividades de gerencia, mercadeo, producción, investigación y desarrollo.” (Blanco, Y., 2012, pág. 424)
Por ello, las razones o indicadores financieros son el producto de generar resultados numéricos fundamentados por la relación de dos cifras o cuentas ya sea del Balance General o del Estado de Pérdidas y Ganancias, por medio de la comparación entre uno o varios periodos contables, o con la situación económica presentada por la industria.
a) Razones de liquidez
Las razones de liquidez miden la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones corrientes o a corto plazo.
Tabla 2. Razones de liquidez
Razones de liquidez Concepto Fórmula
Razón Corriente
Mide la disponibilidad de la empresa Activo corriente para pagar sus deudas a corto plazo. Pasivo corriente
Razón de Liquidez o Mide la disponibilidad de la empresa, a Activo corriente − Inventarios corto plazo (menos los inventarios) para
prueba ácida Pasivo corriente
cubrir sus deudas a corto plazo.
Esta razón nos indica la cantidad de
Razón Capital de recursos que dispone la empresa para Activo Corriente
realizar sus operaciones, después de
Trabajo − Pasivo Corriente
satisfacer sus obligaciones o deudas a
corto plazo.
Inventarios a Capital de Esta razón nos indica el porcentaje de Inventarios
los inventarios sobre el capital de
Trabajo Capital de Trabajo
trabajo, la cual no debe ser muy alta. Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Cepeda Guamán Gabriela Gissela
Por ello, la razón del efectivo al pasivo circulante se considera como una medida que se relaciona entre la suficiencia que presenta el efectivo, en el periodo de cierre de los balances,
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mediante el cual se puede conocer los valores que deben ser cancelados de forma inmediata de las cuentas del pasivo circulante, demostrando con ello la capacidad liquida con la que cuenta la empresa para futuras inversiones.
b) Razones de efectividad o actividad
Estos indicadores miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos para el desarrollo de sus actividades económicas.
Tabla 3. Razones financieras de actividad
Razones de actividad Concepto Fórmula
El índice de rotación de inventarios señala Razón de Rotación de el número de veces que el inventario de Costo de Ventas
mercancías que se ha renovado o movido
Inventarios Inventarios
como resultado de las ventas efectuadas en
un periodo determinado.
La permanencia de inventarios se refiere al Permanencia de número de días que, en promedio, el 30 (días)
Inventarios inventario ha permanecido en las bodegas Rotación de inventarios
antes de venderse.
Razón de Cuentas por Esta razón establece el número de veces Ventas netas a crédito
Cobrar que, en promedio, se han recuperado las Cuentas por cobrar
ventas a crédito dentro del ciclo en
operación.
Esta razón señala el número de días que la
Permanencia de Cuentas empresa se demora, en promedio, para 360 (días)
recuperar las ventas a crédito; permite
por Cobrar Rotación de cuentas por cobrar
evaluar la eficiencia de la gestión comercial
y de cartera de cobros.
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Cepeda Guamán Gabriela Gissela
Los indicadores de actividad o efectividad permiten establecer el grado de eficiencia con la cual la administración de la empresa emplea los recursos tanto en la inversión como en la recuperación de los mismos, a través de la aplicación de estos indicadores se puede complementar el concepto de solvencia y liquidez con la que cuentan las entidades para cumplir sus obligaciones más urgentes.
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c) Razones de solvencia o endeudamiento
La solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el pago de sus obligaciones a largos plazos.
Tabla 4. Razones financieras de solvencia o endeudamiento
Razones de solvencia Concepto Fórmula
Razón de Deuda o Solidez Este índice permite evaluar la estructura de Pasivo Total financiamiento del activo Total. Activo Total
Razón de endeudamiento Es el porcentaje total de pasivos presentan Pasivo Corriente
a corto plazo vencimiento a corto plazo. Pasivo Total
Razón de financiación a Muestra el tanto de activos fijos financiados Patrimonio + Pasivo L/P
con recursos de largo plazo internos o
largo plazo Activo Total
externos.
Este indicador permite conocer la
Patrimonio
Razón de Patrimonio proporción entre el Patrimonio y el Pasivo
Pasivo Total
Total.
Razón de Esta razón señala cuantas veces el Pasivo Total
Patrimonio está comprometido en el Pasivo
Apalancamiento Total. Patrimonio
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 293-294)
Elaborado por: Cepeda Guamán Gabriela Gissela
Es por ello que, con el cálculo de estas ratios, se puede conocer la cantidad de recursos que una empresa obtiene de los proveedores como apalancamiento para el negocio. Así como también evalúa el respaldo que posee la empresa frente a sus deudas totales, logrando establecer el nivel de autonomía financiera de una entidad, las cuales se relacionan entre obligaciones por pagar a corto, mediano y largo plazo.
d) Razones de rentabilidad
La rentabilidad es la relación entre la utilidad y alguna variable: ventas, capital, activos, etc., la que permite conocer en forma aproximada si la gestión realizada es aceptable en términos de rendimiento financiero.
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Tabla 5. Razones financieras de rentabilidad
Razones de rentabilidad Concepto Fórmula
Esta razón nos permite conocer la utilidad
Rentabilidad sobre Ventas por cada dólar vendido. La utilidad Neta del Utilidad Neta del Ejercicio Ejercicio se determina antes de impuestos y Ventas
distribuciones.
Rentabilidad sobre el Esta razón nos indica el beneficio logrado en Utilidad Neta del Ejercicio
función de la propiedad total de los
Patrimonio Patrimonio
propietarios o accionistas.
Esta razón mide el beneficio logrado en
Rentabilidad sobre el función de los recursos de la empresa, Utilidad Neta del Ejercicio
Activo Total independientemente de sus fuentes de Activo Total
financiamiento.
Fuente: (Bravo M., 2013, pág. 295)
Elaborado por: Cepeda Guamán Gabriela Gissela
Las razones de rentabilidad muestran cual ha sido la ganancia que ha obtenido la empresa, frente a la inversión que fue requerida para lograrla, ya que el fin de una empresa es la obtención del máximo rendimiento del capital invertido, para ello se debe controlar en lo mejor posible los elementos que ejerzan influencia sobre la meta de la empresa.
1.3 Valoración crítica de los principales conceptos de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación.
Zapata Pedro define a la contabilidad como la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como en normas internacionales.
Sánchez Curiel Gabriel, en una práctica integral moderna define a la auditoría financiera como un examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de una entisad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de información financiera aplicables a las características de sus transacciones.
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Fonseca Oswaldo, en un análisis practico define al examen especial, como una auditoría de alcance limitado que puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas aplicables.
Martínez Castillo Aureliano, define a la información financiera como un elemento fundamental para la correcta y oportuna toma de decisiones, ya que proporciona datos sobre la situación financiera, cambios y resultados de las operaciones. Considerando como usuarios de la información a accionistas, proveedores, clientes, personal de la empresa, entidades financieras, entre otros.
1.4 Conclusiones parciales del capítulo.
De acuerdo con los autores se concluye que la auditoría financiera es un examen objetivo muy útil que realiza el auditor, de forma sistemática y secuencial, para determinar la veracidad y razonabilidad de los saldos económicos presentados.
El examen especial de auditoría financiera permite garantizar que la información elaborada no contiene errores significativos que puedan conducir a la toma de decisiones erróneas por