registra dentro de su balance en el sistema de contrapartidas como un pasivo, una obligación a favor de un tercero y en la medida que vaya amortizando el contrato podrá registrar solo la proporción pagada como un activo fijo (intangible)72.
El locatario no tiene en si la propiedad del activo, siendo únicamente el titular de un derecho de uso y goce y la posibilidad de ejercer la opción de adquisición o compra y hasta tanto no haga uso de ese derecho el activo no es de su propiedad por este motivo este contrato se ingresa en el activo fijo en la cuenta de tangibles.
A la vez en el sistema de contrapartidas contables tiene una deuda por pagar a la institución financiera. Ese pago que tiene que realizar a la institución financiera que es el canon de arrendamiento se debe dividir en abono a capital y en gasto financiero y se registra en los pasivos. Esto de conformidad con el Estatuto Tributario que señala en su artículo 127-1:
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“Se puede definir la contabilidad como "Ciencia que estudia el Patrimonio y las variaciones que en él se producen". (Profesor José Rey Pombo. Contabilidad General. Editorial Thomson-Paraninfo). El patrimonio al que se refiere la definición puede ser de las organizaciones, de las empresas y de los individuos. Sin embargo, hay que completar la definición anterior, teniendo en cuenta el carácter de técnica de registro de las operaciones de naturaleza económica que afectan al patrimonio de la empresa.” GRECIET PAREDES, Paula, FLORES, Armando y ORTEGA ORTEGA, Dolores. Contabilidad Básica micro, pequeña y Medianas Empresas, editorial Aula Mentor, año 2012, p. 10.
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“Los activos de larga vida son tangibles (de índole física) o intangibles (derechos o beneficios que no son físicos). La depreciación, el agotamiento y la amortización son conceptos análogos que la remiten cancelar sistemáticamente los costos de adquisición de estos activos a 10 largo de su vida útil. Por lo general, el agotamiento se refiere a recursos naturales; la depreciación, a otros activos tangibles y la amortización. A activos intangibles. El costo dc adquisición abarca el precio de compra y los costos incidentales necesarios para preparar el activo para su uso. (…)Los activos intangibles, entre ellos las patentes, las marcas registradas y los derechos de autor, se muestran en el balance general si se compran. Sin embargo, no se registran como activo los productos igualmente valiosos que hayan sido creados con inversiones internas“ (Autores Varios ) HORNGREN CHARLES. Introducción a la contabilidad financiera, editorial Pearson Educación, séptima edición, año 2000, p. 295.
c. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de éste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para arrendatario.
Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su celebración, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los cánones periódicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de financiación y amortización de capital.
d. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar éste en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaración de renta del año en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los ajustes del caso.
e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, serán utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflación; determinar el saldo del pasivo y su amortización; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.
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Para el locatario el contrato de leasing es un pasivo que con el paso del tiempo va a quedar en cabeza del locatario solo cuando este ejerza la opción de adquisición, esto tiene una razón clara, el locatario no puede tener entre sus activos el bien objeto del contrato de leasing puesto que no es el locatario sino quien posee el dominio es la institución financiera y esta quien deberá registrar el leasing como un activo. En este sentido señala el profesor MEZA OROZCO:
(…)Esto tiene una simple explicación: los activos que se obtienen por leasing no son de propiedad del proyecto ni del inversionista, sino de la entidad financiera que los entrega en arrendamiento, de tal forma que para efectos contables, el valor de la depreciación aparece en los estados financieros de la entidad financiera y no del proyecto. Si después de vencido el plazo del arrendamiento. Se ejerce la opción de compra del activo (leasing financiero), el valor de esta opción debe aparecer registrado en los libros contables del proyecto como gasto no
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deducible y a partir de este momento se empieza a recuperar esta inversión por medio del mecanismo de la depreciación. (…)74
Que el contrato de leasing sea una obligación para el locatario tiene una ventaja y es que al ser una obligación y no un activo por lo cual lo deja por fuera del contrato de renta y no es objeto de impuestos del patrimonio.
5.1.2 Afectación patrimonial al locador. El contrato de leasing tiene dos partes,