EMERGENCE OF GENDERED APPROACHES TO DEVELOPMENT
2.4.1 Women in Development (WID)
Los desembolsos relacionados con partidas de inmovilizado material se capitalizan cuando se cumplen los requisitos de reconocimiento, son los generales del MC (IAS 16, párrafo 7):
a) Probable recepción de los beneficios económicos que producirá el activo en el futuro. b) Medición fiable de su coste.
A diferencia del texto actual, la versión 2005 de la norma incorpora una regla de reconoci- miento única aplicable a todos los desembolsos relacionados con la partida, sean iniciales o posteriores. Verificado el cumplimiento de las condiciones de capitalización indicadas, el in- movilizado material se valora inicialmente al coste.
Se entiende por costo el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o el va- lor razonable de la contraprestación entregada para comprar el activo en el momento de su
2.
2. 1.
97 ❚ C APÍTU LO 4
adquisición o construcción. El valor razonable es la cantidad por la que se puede intercam- biar un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transac- ción libre (IAS 16, párrafo 6). Esquemáticamente, en el supuesto de que el activo se adquiera por separado, el coste es:
Precio de compra
●
– Descuentos y rebajas de toda clase●
+ Aranceles de importación●
+ Impuestos indirectos no recuperables●
+ Costes directamente relacionados con la puesta en servicio●
– Importes netos recibidos por venta de partidas originadas durante la preparación del activo●
+ Costes de desmantelamiento, retiro y restauración del entorno●
+ Intereses capitalizados (opcional: IAS 23, párrafo 11)●
– Subvenciones gubernamentales (opcional: IAS 20, párrafo 24)●
= Costo de adquisiciónA diferencia de lo establecido en la Norma de Valoración 2ª del PGC, IAS 16 no permite que se incluya en el coste inicial del activo ninguna clase de coste indirecto. La versión 2005 suprime la autorización que contiene el actual párrafo 15 en este sentido. El proceso de capitalización con- cluye cuando el activo es capaz de operar de la forma esperada por la gerencia. Aunque IAS 16 no aporta ninguna guía para determinar cuándo se cumple esta condición, IAS 23 proporciona algunas explicaciones que pueden resultar útiles (ver párrafos 26 y 27 de esa norma):
a) Normalmente, el activo está preparado para su utilización esperada cuando se ha comple-
tado la construcción física del mismo, aunque queden trabajos administrativos por ejecutar.
b) La preparación del activo se considera sustancialmente terminada cuando solamente que-
dan modificaciones menores por ejecutar.
c) Si la construcción de un activo se realiza por partes, y cada parte es susceptible de ser uti-
lizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización termina cuando estén terminadas, sustancialmente, las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización (en el mismo sentido, la Norma Séptima de la Resolución del ICAC de 30 de julio de 1991).
Una compañía ha incurrido en diferentes costes relacionados con la adquisición e instala- ción de un nuevo inmovilizado.
• Transporte: 500.000 euros.
• Instalación, montaje y pruebas: 1.000.000 de euros (el activo está preparado para su uso desde el 1 de junio, pero la falta de pedidos retrasa hasta el 1 de julio su efectiva puesta en marcha). Se obtienen ingresos por 100.000 euros por la venta de muestras obtenidas du- rante las pruebas previas a la entrada en servicio.
[
EJEMPL
O
]
98 ❚ Normas Internacionales de Contabilidad
También supone un cambio significativo el tratamiento de los costes relacionados con el des- mantelamiento y restauración del entorno, cuyo tratamiento IAS es una consecuencia ineludi- ble de las definiciones de activo y pasivo del MC. IAS 16 establece que estos costes se midan con arreglo a IAS 37, y que se agreguen al importe en libros del activo correspondiente, si la entidad incurre en la obligación (párrafo 16.c):
a) En el momento de adquirir el activo.
b) Como consecuencia de usarlo para una finalidad diferente de la producción de inventarios
en el periodo.
El coste activado se depreciará sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo, si se in- curre en ellos en el momento inicial, o dentro de la vida útil restante, si se incurrió en ellos con posterioridad. Tratándose de terrenos, se deprecian en el plazo en que se esperan recibir los beneficios económicos relacionados con estos desembolsos. En cualquier caso, la exis- tencia de la obligación (legal o implícita) de retirada o restauración debe ser apreciada usando las guías de IAS 37.
De acuerdo con IAS 37, estos costes se valoran por la mejor estimación del desembolso que la empresa debería efectuar en la fecha del balance para liquidar la obligación (párrafo 36). Si la diferencia entre el valor nominal de la deuda y su valor presente es significativa, se usa el valor presente (párrafo 45). El valor de la deuda se ajusta entonces en cada balance posterior, reconociéndose un gasto financiero (párrafo 60). Además, el valor de las provisiones debe ser revisado en cada fecha de cierre (párrafo 59).
• Formación del personal que usará el activo: 50.000 euros.
• Coste estimado de las horas empleadas por el personal en la búsqueda de diferentes mo- delos y precios: 10.000 euros.
• Fracción del alquiler de la nave industrial correspondiente a los metros cuadrados ocupa- dos por la instalación durante el tiempo de su instalación: 200.000 euros.
Dado que no son directamente atribuibles a la puesta del activo en la naturaleza y ubicación necesarias para que opere en las condiciones indicadas por la gerencia, no se incluyen en el valor inicial de la instalación:
a) Los costes de formación del personal que usará el activo (por lo general, estos costes no
son activables ni por éste ni por ningún concepto).
b) Los costes de las horas empleadas por el personal en la selección de modelo y proveedor,
ni la porción de alquiler imputada, dado que no son costes directos (ni incrementales).
La legislación vigente en el país obliga a retirar la instalación que acaba de ser adquirida una vez concluida la explotación (que se espera dure 20 años). Exige también la restaura- ción del entorno natural. Los costos relacionados con estas obligaciones se cifran en 10.000.000 de euros (a valor presente).
La empresa tiene una obligación legal consecuencia de un suceso pasado. Debe reconocer una provisión con arreglo a lo prescrito en IAS 37. El costo estimado relacionado con la can- celación de ese pasivo se trata como un incremento del costo inicial del activo.
[EJEMPL
O
99 ❚ C APÍTU LO 4