/ / D E V E L O P M E N T
/ /
2 0 1 4
P R O G R E S S / /
B U S I N E S S
TFRS:
Roadmap to the
future
Audit Committee Forum
No. 23
TFRS10 , 11 , 12 , 13
2014
2015
2016
2017
2018
2019
IFRS9
TFRS for SMEs
Accounting guidance for financial instrument
(optional)
TAS41 Agriculture
IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts
IFRS 15 Revenue from Contracts with
Customers
IFRS 9 Financial Instruments
Expected plan
IFRS14
IFRS15
2012
2013
2015
2016
2017
2018
ความคืบหน้าของมาตรฐานการรายงานทางการเงินของไทย
ทิศทางของมาตรฐานการรายงานทางการเงินของไทย (Tentative)
ฉบับอื่นๆ
ไม่ได้เปลี่ยน
หลักการสําคัญ
ความคืบหน้าของมาตรฐานการรายงานทางการเงินของไทย (ต่อ)
มาตรฐานที่มีผลบังคับใช้ปี 2558
• TFRS10
• TFRS11
• TFRS12
• TAS27 (2557)
• TAS28 (2557)
TFRS 13
การวัดมูลค่ายุติธรรม
TAS 19
ผลประโยชน์ของ
พนักงาน
TAS1
การนําเสนองบ
การเงิน
PACK 5
100 %
20 %
50 %
0 %
มีการควบคุม
มีอิทธิพลอย่างมี
สาระสําคัญ
ไม่มีอิทธิพล
งบการเงินรวม
วิธีรวมตามสัดส่วน/
วิธีส่วนได้เสีย
วิธีส่วนได้เสีย
มูลค่ายุติธรรม/ราคาทุน
หักด้อยค่า
ควบคุมร่วม
ระดับความเป็นเจ้าของ
ระดับความมีอิทธิพล
TAS 27 งบการเงินรวม
และงบการเงินเฉพาะ
กิจการ
SIC 12 Consolidation–
Special Purpose
Entities
TAS 31 ส่วนได้เสียใน
การร่วมค้า
TAS 28 เงินลงทุนใน
บริษัทร่วม
TFRS 10
งบการเงินรวม
TAS 27 งบการเงิน
เฉพาะกิจการ
TFRS 11
การร่วมการงาน
TFRS 12
การเปิดเผยข้อมูล
เกี่ยวกับส่วนได้
เสียในกิจการอื่น
PACK 5
มีผลบังคับใช้
1
มกราคม
2558
TAS 28 เงินลงทุนใน
บริษัทร่วมและการร่วมค้า
PACK 5
TFRS 10
ขอบเขตและสรุปการเปลี่ยนแปลงที่สําคัญ
TFRS 10
คําจํากัดความเดิมของอํานาจ
(Control)
กล่าวเพียง
อํานาจในการกําหนดนโยบายทางการเงินและการดําเนินงานของกิจการ
เพื่อให้ได้รับประโยชน์จากกิจกรรมต่าง ๆ
วิธีการจัดทํางบการเงินรวม
ปรับปรุง
2552
(BV 2009)
TFRS 10
ข้อยกเว้นในการจัดทํางบการเงินรวม
ข้อกําหนดคล้ายคลึงกัน
ข้อกําหนดคล้ายคลึงกัน
การระบุกิจการที่จะต้องจัดทํางบ
การเงินรวม
New single
control model
TAS 27
control model
SIC-12
แนวคิดและการประเมินการควบคุม
การมีอํานาจนั้น
นักลงทุนจําเป็นต้องมีสิทธิที่มีอยู่ที่ให้ความสามารถในปัจจุบันเพื่อสั่งการกิจกรรม
ที่เกี่ยวข้อง
ซึ่งมีผลอย่างมีนัยสําคัญต่อผลตอบแทนในกิจการที่ลงทุน
To have power, it is necessary for investor to have existing rights that give it
current ability
to direct the activities that significantly affect the investee’s returns,
i.e. the
relevant activities
การมีอํานาจ
Power
การควบคุม
Control
+
+
=
การประเมินการควบคุมนั้นต้องประเมินอย่างต่อเนื่อง
สิทธิในการได้รับ
ผลตอบแทนที่ผัน
แปร
ความสัมพันธ์
ระหว่างอํานาจ
และผลตอบแทน
สิทธิออกเสียงที่
เป็นไปได้ (Potential
voting rights)
De facto
control
ตัวการหรือ
ตัวแทน
อํานาจโดยไม่มี
สิทธิออกเสียง
ส่วนใหญ่
สิทธิที่สําคัญ
A
45%
C
55%
B
สิทธิที่สําคัญ (Substantive right)
สัญญาผู้ถือหุ้น
มีอํานาจในการแต่งตั้งและถอด
ถอนกรรมการส่วนใหญ่ตาม
ข้อบังคับ
ความสามารถในการ
สั่งการกิจกรรมที่
เกี่ยวข้อง
ข้อตกลงตามสัญญา
อํานาจควบคุม
Board
A
B
40%
60%
C
ได้สิทธิเลือก
ซื้ออีก 30%
Exercisable
Substantive
VS.
In
or
out
of the money
ราคา
/
เงื่อนไข
/
ระยะเวลา
อุปสรรคต่าง ๆ
Franchisor
A
40%
C
Franchisee 1
Franchisee 2
60%
การมีอํานาจ
Power
สิทธิในการได้รับ
ผลตอบแทนที่ผัน
แปร
ความสัมพันธ์
ระหว่างอํานาจ
และผลตอบแทน
B
อํานาจโดยไม่มีสิทธิออกเสียงส่วนใหญ่
(Power without a majority of voting right)
ตัวการหรือตัวแทน (Agent or principle)
=
การมีอํานาจ
Power
สิทธิในการ
ได้รับ
ผลตอบแทน
ที่ผันแปร
Principle
Control
ทํางบการเงินรวม
+
+
ใช้อํานาจเพื่อก่อ
ให้
เกิดผลตอบแทน
ตัวเอง
=
+
+
การมีอํานาจ
Power
สิทธิในการ
ได้รับ
ผลตอบแทน
ที่ผันแปร
Agent
No control
ไม่ทํางบการเงินรวม
ใช้อํานาจที่ได้รับ
มอบหมายเพื่อ
ก่อประโยชน์แก่
คนอื่น
เพื่อพิจารณาว่าผู้ลงทุนที่มีสิทธิในการตัดสินใจนั้นทําในฐานะตัวการหรือตัวแทน
A
B
ผู้ถือหุ้นรายย่อย
โดยปกติแล้วผู้ถือหุ้น
รายย่อยมาเข้าประชุม
ร้อยละ 35
45%
55%
De facto control
1
มกราคม
2557
31
ธันวาคม
2557
1
มกราคม
2558
ตัวอย่าง
:
ยังคงถือเงินลงทุนอยู่
48%
ภายใต้มาตรฐาน
TFRS 10
ต้องจัดทํางบการเงินรวม
TFRS 10
กระทบเกี่ยวกับ
:
■
งบการเงินของปี
2558
■
งบการเงินเปรียบเทียบปี
2557
■
ยอด
ณ
วันที่
1
มกราคม
2557
ในงบแสดงฐานะการเงิน
■
การใช้
TFRS3
การรวมธุรกิจ
ปรับงบการเงินย้อนหลังสําหรับ
งบการเงินเปรียบเทียบ
งบการเงินปีปัจจุบัน
วันที่เริ่มต้นใช้
TFRS 10
การบันทึกบัญชีตามวีธี
ส่วนได้เสีย
งบการเงินรวม
การถือปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง
ปรับปรุงย้อนหลัง
Identify
potential
subsidiaries
Subsidiary
reporting
Impact on
FS
Perform
dry run of
FS
Gross profit
margin
ROA / ROE
Net profit margin
Impact on
ratio and
covenants
Debt / Equity
นโยบายการบัญชีเดียวกัน
จัดทํางบการเงินรวม
ตั้งแต่วันที่มีอํานาจ
ควบคุม และหยุดเมื่อ
อํานาจควบคุมหมด
TFRS 3
การรวมธุรกิจ
- PPA
-
มูลค่ายุติธรรม
กําหนดเวลา
TFRS 11
การจัดประเภทการร่วมการงาน
การดําเนินงานร่วมกัน
(Joint operation)
การร่วมค้า
(Joint venture)
มีสิทธิในสินทรัพย์และ
มีภาระผูกพันในหนี้สิน
มีสิทธิในสินทรัพย์สุทธิ
ทั่วไป
JO
JV
การดําเนินงานที่ควบคุม
ร่วมกัน
รับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน ค่าใช้จ่าย และ
ส่วนแบ่งรายได้จากการขายสินค้า หรือ
บริการเฉพาะส่วนได้เสียของตน
สินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน
กิจการที่ควบคุมร่วมกัน
รับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนแบ่งใน
หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายตามส่วนได้
เสียในการร่วมค้า
วิธีส่วนได้เสีย หรือ
วิธีรวมตามสัดส่วน
การดําเนินงานร่วมกัน
รับรู้สินทรัพย์ หนิ้สิน รายได้
และค่าใช้จ่ายตามส่วนได้เสีย
ของตน
JO
การร่วมค้า
วิธีส่วนได้เสีย
JV
T
AS
31
T
F
RS
11
TFRS 12
การเปิดเผยข้อมูล
เกี่ยวกับส่วนได้เสีย
ในกิจการอื่น
การเปิดเผยข้อมูล
-
ดุลยพินิจและสมมติฐานที่สําคัญ
•
กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับดุลยพินิจและสมมติฐานที่สําคัญ
•
กิจการมีการควบคุมร่วมในการงานหรือมีอิทธิพลอย่างมีนัยสําคัญ
•
ประเภทของการร่วมการงาน
ในกรณีจัดตั้งเป็นหน่วยงานแยกต่างหาก
•
กิจการเป็นตัวแทนหรือตัวการ
•
ตัวอย่างการเปิดเผยข้อมูล
-
ดุลยพินิจและสมมติฐานที่สําคัญ
บริษัทมีอิทธิพลในการควบคุมกิจการ
ข
ถึงแม้ว่าบริษัทจะถือหุ้นใน
กิจการ
ข
ร้อยละ
48
เนื่องจากเมื่อพิจารณาจากขนาดของสิทธิออก
เสียงที่บริษัทถืออยู่เมื่อเปรียบเทียบกับขนาดและการกระจายการ
ถือหุ้นของผู้ลงทุนรายอื่นแล้ว
ประกอบกับคณะผู้บริหารส่วนใหญ่ที่
มีอํานาจในการตัดสินใจทางด้านการเงินและการดําเนินงานของ
กิจการ
ข
เป็นคนเดียวกันกับบริษัท
การเปิดเผยข้อมูล
-
ข้อมูลของ
NCI
ที่สําคัญ
TFRS 13
การวัดมูลค่า
ยุติธรรม
คํานิยามมูลค่ายุติธรรม
•
จํานวนเงินซึ่งสินทรัพย์มีการ
แลกเปลี่ยน และหนี้สินมีการชําระ
•
ระหว่างผู้ที่มีความรู้และเต็มใจ
•
ผู้ที่ไม่มีความเกี่ยวข้องกัน
•
ราคาที่จะได้รับจากการขาย
สินทรัพย์ หรือจ่ายชําระในการโอน
หนี้สิน
•
รายการปกติ
•
ระหว่างผู้มีส่วนร่วมในตลาด
•
ณ วันที่วัดมูลค่า
ใหม่
เดิม
ลําดับชั้นของมูลค่ายุติธรรม
Level 3
ข้อมูลที่สังเกตไม่ได้
Level 2
ข้อมูลอื่นที่สังเกตได้ไม่ว่า
ทางตรงหรือโดยทางอ้อม
สําหรับ สินทรัพย์หรือ
หนี้สินนอกเหนือจาก
ราคาที่เสนอซึ่งรวมอยู่ใน
ระดับ1
Level 1
ราคาที่เสนอซื้อขายใน
ตลาดซื้อขายคล่อง
สําหรับสินทรัพย์หรือ
หนี้สินที่มีลักษณะ
เหมือนกัน และกิจการ
สามารถเข้าถึงตลาดนั้น
ณ วันที่วัดมูลค่า
มูลค่ายุติธรรม ณ วัน
สิ้นงวด
ลําดับชั้นมูลค่า
ยุติธรรม
เทคนิคการ
ประเมินมูลค่า
และข้อมูลที่ใช้
ในการวัดมูลค่า
ยุติธรรม
การเปลี่ยนแปลง
ในเทคนิคการ
ประเมินมูลค่า
และเหตุผลการ
เปลี่ยนแปลง
กําไรขาดทุนที่
ยังไม่เกิดขึ้นที่
เกี่ยวข้องกับ
สินทรัพย์และ
หนี้สินที่ถืออยู่
ณ วันสิ้นงวด
การเปิดเผยข้อมูล
TFRS 13
L1,2,3
L2,3
L2,3
L3
TAS 1
การนําเสนอและการจัดกลุ่ม
OCI
งบเดียว
สองงบ
ประกอบด้วย
:
กําไรหรือขาดทุน
กําไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
-
รายการที่จะ
ไม่
ถูกจัดประเภทรายการใหม่
เข้าไปไว้ในกําไรหรือขาดทุนใน
ภายหลัง
**
-
รายการที่จะถูกจัดประเภทรายการใหม่
เข้าไปไว้ในกําไรหรือขาดทุนใน
ภายหลัง
**
ประกอบด้วย
:
-
รายการที่จะ
ไม่
ถูกจัดประเภท
รายการใหม่เข้าไปไว้ในกําไรหรือ
ขาดทุนในภายหลัง
**
-
รายการที่จะถูกจัดประเภทรายการ
ใหม่เข้าไปไว้ในกําไรหรือขาดทุนใน
ภายหลัง
**
แสดงก่อนหรือหลังหักภาษีที่เกี่ยวข้องก็ได้
รายการที่จะ
ไม่
ถูกจัดประเภทรายการใหม่เข้าไปไว้ในกําไรหรือขาดทุนในภายหลัง
•
กําไร (ขาดทุน) จากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยสําหรับโครงการ
ผลประโยชน์พนักงาน
•
กําไร (ขาดทุน) จากการตีมูลค่าที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ใหม่
รายการที่จะถูกจัดประเภทรายการใหม่เข้าไปไว้ในกําไรหรือขาดทุนในภายหลัง
•
ผลกําไร (ขาดทุน) จากการวัดมูลค่าเงินลงทุนเผื่อขาย
•
การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมสุทธิของสินทรัพย์ทางการเงินเผื่อขายส่วนที่โอนไปกําไร
หรือขาดทุน
•
ส่วนแบ่งกําไร (ขาดทุน) เบ็ดเสร็จอื่นจากบริษัทร่วม กิจการที่ควบคุมร่วมกัน
TAS 19
OCI
Corridor
PL
กําไรขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์
ประกันภัย
(actuarial gains and losses)
นโยบาย
หลักการบัญชี
ทางเลือก
การลงทุนใน
ระบบ / คน
กลุ่มบริษัท
ผลตอบแทนต่อผู้
ถือหุ้น
ระบบ
ข้อมูล
ลงทุนใหม่ / ปรับ
Outsource
การสื่อสาร
คณะกรรมการ
คณะจัดการ
พนักงาน
เจ้าหนี้
นักวิเคราะห์
ผู้ถือหุ้น
คน
ความเข้าใจของผู้ที่
เกี่ยวข้อง
ทําได้?
ที่ปรึกษา?
ระยะยาว
จัดอบรม
การเตรียม
พร้อม
แนวคําถามของกรรมการตรวจสอบต่อความพร้อม
1. การเปลี่ยนแปลงมาตรฐานบัญชีมีผลกระทบอะไรบ้าง
2. ผู้ที่เกี่ยวข้องต่อเรื่องนี้มีใครบ้างและมีความรู้ความเข้าใจในระดับใด
3. มีการตั้งคณะทํางานดูแลเรื่องนี้หรือยัง ใครรับผิดชอบ ดูแลอะไรบ้าง
5. บริษัทจดทะเบียนของกลุ่มบริษัททํางานไปในทิศทางเดียวกันหรือไม่
6. ฝ่ายบริหารทราบถึงผลกระทบต่องบการเงินหรือไม่ เมื่อไร อย่างไร
7. ฝ่ายบริหาร ที่ปรึกษาและผู้สอบบัญชีมีความเห็นไปในทิศทางเดียวหรือไม่
4. ต้องมีการปรับระบบ ขั้นตอนการทํางานและการเก็บข้อมูลหรือไม่
9. การเปลี่ยนแปลงมีผลต่อนโยบายการจ่ายเงินปันผลมากน้อยแค่ไหน
10. จะอธิบายต่อผู้ถือหุ้นในการประชุมต้นปี 2558 และต่อไปอย่างไร
8. แผนการสื่อสารต่อผลกระทบต่องบการเงินมีการเตรียมการอย่างไร
KPMG Phoomchai Audit Ltd.
Empire Tower, 50th – 51st Floor
195 South Sathorn Road
Bangkok 10120, Thailand
Tel : 02-677 2000
Fax : 02-677 2222
Winid Silamongkol
Partner
Office: 02-677 2144
Natthaphong Tantichattanon
Executive Director
This presentation was produced for the AC Forum at KPMG.
The information contained herein is of a general nature and is not
intended to address the circumstances of any particular individual or
entity. Although we endeavor to provide accurate and timely
information, there can be no guarantee that such information is
accurate as of the date it is received or that it will continue to be
accurate in the future. No one should act on such information
without appropriate professional advice after a thorough
examination of the particular situation
Yuvanuch Thepsongvaj
Partner
Office: 02-677 2332
