3.4 Data and Summary Statistics
3.5.3 Aligned Incentives
Esta es la fase principal del examen especial, se desarrolló los procedimientos establecidos dentro del programa de auditoría, en relación a los hallazgos encontrados debido a la inexistencia del procedimiento de registro de depreciación de los activos no corrientes sujetos a dicho proceso, el mismo que es considerado como crítico dentro del examen especial, en el cual se determina los atributos de condición, criterio, causa y efecto.
El hallazgo que se encontró, está debidamente sustentado con los papeles de trabajo, el resultado del análisis determino que los saldos del componente propiedad planta y equipo se sobrevaloro por un valor de $111.990,47 por la inexistencia del proceso de depreciación, el mismo que ayuda a determinar el valor de devaluó por cada periodo. El hallazgo encontrado se realizó con la elaboración de las cédulas sumarias, cédulas analíticas, con la información brindada por la empresa referente al componente propiedad planta y equipo, dicha información se encuentra custodiada por recursos humanos, el análisis que se realizó al componente se encuentra sustentado con la información pertinente y oportuna.
La documentación utilizada para la ejecución de la auditoría fueron: documentos de adquisición de los bienes y retenciones. El tiempo que se utilizó para la ejecución del trabajo fue de 15 días laborables en resumen se utilizó el 50% del tiempo planificado para la aplicación del examen especial.
53
Hoja de hallazgo
EMPRESA
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
Examen especial de Auditoría Financiera al componente “Propiedad planta y equipo”
PERÍODO: 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015.
Hoja de Hallazgo – Registro depreciaciones
CONDICIÓN: El 75% de los activos no corrientes de la empresa no se le ha realizado el registro de depreciación desde su adquisición.
CRITERIOS:
Según las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC16, menciona que esta norma prescribe el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en el grupo de activos no corrientes, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión por concepto de deterioro, obsolescencia, desaprobación o por un intercambio de los mismos.
CAUSA:
La falta de supervisión por parte del contador al no verificar el registro de depreciación, y la falta de conocimiento de la jefe de recursos humanos al no llevar a cabo este proceso, origina el desconocimiento del valor de devaluación de los activos, por concepto de su uso en la actividad económica de la empresa, esto debido a que el contador es externo y no llevo a cabo el debido monitoreo a esta actividad.
EFECTO:
El patrimonio de la empresa se encuentra con una sobrevaloración en la cuenta propiedad planta y equipo por un valor de $111.990,47 y una subestimación del gasto de depreciación.
CONCLUSIÓN:
La falta de supervisión por parte del contador al registro de las depreciaciones en los activos no corrientes, y el desconocimiento por parte de la asistente contable ha generado que el patrimonio de la empresa se encuentre sobrevalorado en sus estados financieros.
RECOMENDACIÓN:
Al Gerente General:
Supervisar y controlar el registro contable de depreciación que realiza el contador con la ayuda de la jefe de recursos humanos para obtener información financiera real y actual de cada uno de los activos. Elaborado por: J.D.M.G. Fecha: 24/11/2016 Revisado por: A.B.J.H Fecha: 30/11/2016 EJ-1 1/1
54
1.02.01.01
Depreciación
451648,00
111990,47
0,00
339657,54
451648,00 $ 111.990,47
EMPRESA "TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
RESULTADO DE LA AUDITORÍA CÉDULA SUMARIA
VALOR
DEPRECIADO SALDO AUDITADO
SALDO
CONTABLE DIFERENCIA Nº DETALLE VALOR DE ADQUISICIÓN VALOR NO DEPRECIADO 2012 A 2015
Cédula sumaria Elaborado: J.D.M.G Fecha: 01/12/2016 Revisado: A.B.J.H Fecha: 07/12/2016 EJ-2 1/1
55
1 TERRENOS $ 44.100,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
2 EDIFICIO $ 185.818,00 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 8.361,81 $ 33.447,24 3 MUEBLES Y ENSERES $ 160.830,00 $ 1.206,23 $ 14.474,70 $ 14.474,70 $ 14.474,70 $ 44.630,33 4 VEHÍCULOS Y EQUIPOS DE TRANSPORTE $ 60.900,00 $ 1.026,90 $ 10.962,00 $ 10.962,00 $ 10.962,00 $ 33.912,90
TOTAL $ 451.648,00 $ 10.594,94 $ 33.798,51 $ 33.798,51 $ 33.798,51 $ 111.990,47 EMPRESA TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015 CÉDULA ANALÍTICA
VALORES POR DEPRECIAR
Nº Propiedad planta y equipo Valor de adquisición Depreciación 2012 Depreciación 2013 Depreciación 2014 Depreciación 2015 Total Valores por depreciar Cédula analítica Elaborado: J.D.M.G Fecha: 01/12/2016 Revisado: A.B.J.H Fecha: 07/12/2016 EJ-3 1/1
56
3.3.3. Comunicación de resultados.
Esta es la última fase de la auditoría, pero la misma se realizó en el transcurso del desarrollo de la auditoría, la comunicación de resultados va dirigida estrictamente a los altos directivos de la empresa, en este caso a la gerente propietaria, en el cual se da a conocer todos los inconvenientes obtenidos mediante la aplicación del examen especial. El informe de auditoría contiene la opinión de la firma auditora referente al análisis de los estados financieros, las notas aclaratorias, los comentarios, conclusiones y recomendaciones referentes al hallazgo encontrado, el mismo que se sustenta con los papeles de trabajo. La comunicación de resultados del examen se realizó con el fin de que la empresa tome medidas correctivas para mejorar el registro de la información financiera.
Con la aplicación de la auditoría se cumplió con lo que menciona en el art. 76 de la constitución de la República del Ecuador, manifiesta el debido proceso, permitiendo la justificación de las observaciones obtenidas a los responsables principales, al igual que la presentación del borrador.
El tiempo estimado que se utilizó para esta fase que corresponde a la comunicación de resultados fue de 5 días laborables.
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Opinión de auditoría
Informe de Examen especial de auditoría financiera al componente propiedad
planta y equipo en la empresa
“
TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, Año2015.
INFORME CON SALVEDADES DE AUDITORÍA FINANCIERA Gerente Propietaria
Se ha practicado un examen especial de auditoría financiera al componente propiedad planta y equipo, en la empresa TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, año 2015. La cual cubre la siguiente temática: la evaluación del balance general, los correspondientes estados de resultados, la evaluación del sistema de control interno, la evaluación de los cumplimientos de las leyes y reglamentos que afecten al componente. La administración es responsable de la preparación, integración y presentación de los estados financieros, de mantener una estructura efectiva del control interno para el logro de los objetivos de la empresa, del cumplimiento de las leyes y regulaciones, así como las estrategias para la conducción eficiente del negocio.
La obligación del auditor es la de analizar la información correspondiente al componente, como también son las de expresar una opinión sobre la auditoría en este caso al componente “Propiedad planta y equipo” con base a los procedimientos realizados para la obtención de las evidencias suficientes y apropiadas para la expresión de una opinión.
Se realizó la auditoría financiera cumpliendo una serie de normas siendo estas las más importantes las “Normas de auditoría generalmente aceptadas y la NIC 16” aplicadas a la auditoria de los estados financieros”. Las cuales se basen en tres fases: la fase de la planificación, la ejecución y la comunicación de los resultados, de tal manera que se obtenga una seguridad razonable o correcta valoración presentados en la cuenta propiedad planta y equipo de los estados financieros.
CR-1 1/2
58
En la auditoría financiera se incluyó varios exámenes sobre una base seleccionada, evidencias respaldadas con cifras y documentación empresarial “Estados financieros y documentos pertinentes utilizados por la empresa”; en la misma que se evalúa su cumplimiento a la normativa interna y externa. Se verificaron que sus valores sean correctos a los declarados siempre cumpliendo las normas o principios de contabilidad utilizados, consideramos que nuestro examen especial de auditoría financiera efectuado, suministra una base razonable para expresar nuestra opinión sobre el saldo del componente propiedad planta y equipo reflejados en los estados financieros y conclusiones sobre la investigación realizada.
En nuestra opinión, la empresa
“
TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”, en el año 2015, el componente propiedad planta y equipo no presenta razonable su situación financiera, así como del resultado de las operaciones de conformidad con los principios de contabilidad.La empresa no aplica el procedimiento de registro de depreciación a los activos no corrientes, lo que ocasiona que se desconozca el saldo real del componente propiedad planta y equipo, y el saldo de devaluó de cada uno de los mismos.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos que la empresa mantuvo un mal procedimiento en aspectos importantes de la estructura de control interno en relación a las operaciones, confiabilidad de la información, cumplimiento de leyes y regulaciones que la afectan.
Santo Domingo, 14 de noviembre del 2016.
Jaime David Manya Gutiérrez
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
CR-1 2/2
59 Tabla 6 Resumen de la cedula sumaria.
1.02.01.01 Depreciación 451648,00 111990,47 0,00 339657,54 451648,00 $ 111.990,47
EMPRESA "TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO. PERÍODO: ENERO - DICIEMBRE 2015
RESULTADO DE LA AUDITORÍA CÉDULA SUMARIA
VALOR
DEPRECIADO SALDO AUDITADO SALDO
CONTABLE DIFERENCIA Nº DETALLE VALOR DE ADQUISICIÓN VALOR NO DEPRECIADO 2012 A 2015
Informe de auditoría.
INFORME STANDARD SALVEDADES DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
A LA GERENTE PROPIETARIA. Inexistencia del registro de depreciación a los activos fijos.
La documentación sujeta al análisis que sustenta las transacciones financieras se evidencio que la empresa no realiza la depreciación los activos no corrientes. El saldo del componente propiedad planta y equipo se encuentra contablemente sobrevalorado por un valor de $
111.990,47
dificultando así conocer el saldo de devaluó de cada uno de Bienes de la empresa.Fuente: Empresa “Tania Marcela Campos Aguirre” Elaborado por: Manya D.
La gerente propietaria no superviso el proceso de devaluación de cada uno de los activos no corrientes sujetos al proceso de depreciación realizado por la jefe de recursos humanos y monitoreados por el contador.
Con la finalidad de tomar acciones correctivas para conocer el saldo real de cada uno de los bienes en relación al devaluó de los mismos.
Se comunicó los resultados mediante el oficio #002-TMCA-ACDP-2015, con fecha 08 de diciembre del 2016 a gerencia con copia al contador, sin tener respuesta alguna. La gerente y el contador no aplican lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, según NIC 16 menciona que esta norma prescribe el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en el grupo de activos no corrientes, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión por CR-2
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concepto de deterioro, obsolescencia, desaprobación o por un intercambio de los mismos.
Conclusión.
La gerente propietaria no supervisó el proceso de registro que no realizó la jefe de recursos humanos y la cual debió haber sido monitoreado por el contador, referente a la información y procedimientos de depreciación de los activos no corrientes sujetos a dicho proceso, lo que sobrevaloro el componente propiedad planta y equipo por un valor de $111.990,47. Dichos valores afectan directamente a conocer el saldo real del componente.
Recomendaciones.
Al Gerente General.
Disponer al Contador de la empresa que realice el respectivo ajuste de depreciación de cada uno de los activos no corrientes sujetos a la misma, para conocer el saldo real del componente y el saldo de devaluó de cada uno y verificar que se aplique dicho proceso con el fin de mejorar la información financiera de la empresa.
Codificar los muebles y enseres con el objetivo de mejorar el control y tomar medidas correctivas a tiempo para evitar perdida y deterioro prematuro de los mismos.
Crear un manual de políticas para el proceso de archivo de la documentación de los activos fijos, con la finalidad de obtener la información veraz y oportuna de forma inmediata.
Realizar una constatación física mínimo una vez al año a los activos no corrientes, verificar su existencia real y estado de conservación con el objetivo de mejorar el control de los mismos en beneficio de la empresa.
Jaime David Manya
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
CR-2 2/2
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Validación de la propuesta.
La validación de este trabajo de investigación tiene como base un examen especial de auditoría financiera al componente propiedad planta y equipo, en el cual se detalló los inconvenientes encontrados con la información contable de dichas operaciones, por tal motivo se presenta las respectivas recomendaciones para que se implementen, con el fin de obtener información financiera veraz lo cual permitirá la buena toma de decisiones en base a los activos no corrientes.
La Sra. Tania Campos en calidad de gerente general de la empresa valida el presente proyecto, al observar los eficientes resultados con la aplicación de las recomendaciones establecidas.
3.4. Conclusiones parciales del capítulo.
La empresa no realiza el registro de depreciación a los activos no corrientes el cual es supervisado por el contador y realizado con la ayuda de la jefa de recursos humanos, lo que genera una sobrevaloración del componente propiedad planta y equipo, y a su vez causa desconocimiento del valor de devaluó de los mismos.
La empresa no tiene debidamente codificados los muebles y enseres lo que ha generado desconocimiento sobre su estado de conservación y hasta el lugar donde están siendo utilizados en la actividad económica.
El inadecuado control a la propiedad planta y equipo ha provocado que la empresa desconozca la información real del saldo de sus activos no corrientes.
Se verificó que la empresa no cuenta políticas para el proceso de archivo de la documentación de los activos no corrientes, tales como facturas, comprobantes de retención, entre otros.
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Conclusiones y recomendaciones.
Conclusiones
La aportación teórica permitió adquirir el conocimiento científico para la comprensión del investigador y así poder crear un proceso adecuado a la empresa en ocupación de sus necesidades.
Mediante la aplicación de métodos, técnicas e instrumentos de investigación, se pudo obtener la información necesaria de las operaciones que emplea la empresa en función de sus activos no corrientes.
El examen especial de auditoría financiera es una herramienta que se aplica en todo tipo de entidad, permite a la administración validar la razonabilidad de los estados financieros, obteniendo resultados que brindan seguridad en la información financiera, promoviendo de esta forma la óptima toma de decisiones en beneficio de la empresa, a corto, mediano y largo plazo.
Recomendaciones.
La empresa cuenta con las recomendaciones como una guía el cual le brindara orientación efectiva para el cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa establecidos por la administración y aceptado por sus colaboradores.
Efectuar examen especial de auditoría financiera a los componentes más representativos de los estados financieros, con el fin de ajustar los controles y de obtener información financiera más integra y real.
Realizar los registros contables de forma oportuna con base en los parámetros establecidos en la norma legal para generar el máximo rendimiento financiero a la empresa en beneficio de todos y cada uno de quienes forman parte de la misma.
Comunicar a todos los colaboradores de la empresa la visión planteada, con el objetivo de que todos trabajen de forma conjunta hacia un fin común.
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Anexo 1 Carta de aprobación del perfil de tesis.
Anexo 2 Carta de la universidad dirigida a la empresa.
Anexo 3 Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 5 Papeles de trabajo.
“TANIA MARCELA CAMPOS AGUIRRE”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA FINANCIERA AL COMPONENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Periodo: ENERO – DICIEMBRE 2015 HOJA DE ÍNDICE
ÍNDICE PAPELES DE TRABAJO Página
AD AD-1 AD-2 AD-3 AD-4 P PP. PP-01 PP-02 PP-03 PP-04 PP-05 PP-06 PP-07 PE PE-01 PE-02 PE-03 PE-04 PE-05 PE-06 PE-07 EJ EJ-01 EJ-02 EJ-03 EJ-04 EJ-05 CR CR-01 CR-02 ARCHIVO PERMANENTE. Carta de compromiso.
Contrato de servicios profesionales. Marcas de Auditoría.
Tiempo de ejecución. PLANIFICACIÓN.
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR. RUC
Cedula del representante legal
Extracto del pago de patente 2012-2015 Estados Financieros.
Declaración de impuesto a la renta 2011 - 2015 Descripción de la empresa
Inventario de activos fijos año 2015 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA. Cuestionario de control interno.
Evaluación de riesgo de control interno. Resultados de la evaluación de control interno. Plan de muestreo.
Programa de auditoría. Plan específico.
Informe de control interno.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA. Hoja de Hallazgos.
Cédula sumaria. Cédula Analítica. Cédulas sub analíticas
Evidencia de análisis de auditoría.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. Opinión. Informe de Auditoría 1 3 6 7 8 11 12 17 24 29 31 36 39 40 41 43 46 56 58 59 60 61 74 91 93 Elaborado:
J.D.M.G. Revisado por: A.B.J.H
Fecha: 15/11/2016