Combining set and item models

de beneficios globales, determina la utilidad de un grupo multinacional sobre la base consolidada de un grupo multinacional, tomando en cuenta todas las empresas ubicadas en diferentes países, en función de una fórmula determinada. Es necesario diferenciar éste método de los “otros métodos” aceptados por la OCDE y basados en los márgenes de utilidad. Mientras los métodos OCDE parten de fórmulas predeterminadas para todos los casos, el método de beneficio global compara “caso por caso las utilidades de una o varias

105

empresas asociadas con la utilidad que empresas independientes comparables hubieran tratado de alcanzar en circunstancias comparables.”106

El método para ser aplicado tiene tres componentes esenciales:

1. Determinar la unidad a ser grabada. Es decir definir cual de las subsidiarias y sus diferentes asociadas participan de la unidad a ser gravada globalmente.

2. Determinar pormenorizadamente las utilidades globales de la unidad.

3. Establecer la fórmula a ser usada para distribuir la utilidad global de la unidad a cada entidad individual, por tanto establecer cuanto corresponde a cada jurisdicción recibir.

Quienes defienden el método de los beneficios globales sostienen que este refleja mejor la realidad económica de la empresa. Esto debido a que el considerar el conjunto de empresas como uno solo, refleja la realidad de los negocios emprendidos por el conjunto de empresas codirigidas.

Adicionalmente, el mantener el principio de contabilidades separadas es inapropiado, por la dificultad para determinar que contribución realiza cada empresa a la hora de obtener su beneficio en relación al beneficio global.

A su vez la OCDE rechaza este método y por tanto esos argumentos. Sostiene que es difícil implementar un sistema que al mismo tiempo proteja a las empresas de doble tributación, cuando los diferentes países aplicarán el método conforme a sus prácticas contables internas. Por tanto es imprescindible que se llegue a un consenso y colaboración internacional sobre que método utilizar y sobre como definir la composición del método en cuestión.107

106

.- OCDE, ob. cit., 1.999, párr. 3.60

107

.- “The most significant concern with global formulary apportionment is the difficulty of implementing the system in a manner that both protects against double taxation and ensures single

Entonces no solo será necesario definir el método a emplearse, sino además cual es la utilidad que conformará la utilidad global. Lo que a su vez implica que exista un consenso, una definición común acerca de la contabilidad a emplearse. Aún cuando los países se pusieran de acuerdo sobre el método a utilizarse, cada país intentará contablemente dar especial tratamiento a determinados factores que predominan en su jurisdicción.

Un método de beneficios globales se basa en gravar al grupo sobre bases consolidadas, ello implica abandonar el principio de entidad separada. Lo cual conlleva necesariamente dificultades como el no reconocimiento de diferencias geográficas, o las eficiencias de cada parte separada.

2.3.4.- REGLA DEL MEJOR MÉTODO.- Como se ha analizado a lo largo de este capítulo existen varios métodos para determinar el precio de transferencia. Métodos que se basan en precios de venta, en márgenes de utilidad, en distribución de utilidades, etc. En ocasiones a una misma operación se pueden aplicar varios métodos, y claro esos métodos a su vez pueden arrojar diversos resultados. Dentro de ese contexto la elección del método no puede descansar sobre criterios como, elegir al método que mayor ahorro fiscal genera, o elegir al método que mayor recaudación produce; la elección del método debe tratar que “the arm´s length result is to be based on a method that provides the most reliable measure”108.

taxation. To achieve this would require substantial international coordination and consensus on the predetermined formulae to be used and on the composition of the group in question. For example, to avoid double taxation there would have to be common agreement to adopt the method in the first instance, followed by agreement on the measurement of the global tax base of an MNE group, on the use of a common accounting system, on the factors that should be used to apportion the tax base among different jurisdictions (including non-Member countries), and on how to measure and weight those factors. Reaching such agreement would be time consuming and extremely difficult. It is far from clear that countries would be willing to agree to a universal formula.” OCDE, 1.997, Ob. Ci., párr. 3.64

108

.- Feinschreiber Robert, Transfer Pricing Methods An Applications Guide, John Wiley & Sons, Inc., New Jersey, 2.004, pág. 41.

La elección del método debe basarse en el criterio que mejor refleje la operación de libre mercado. El método que mejor refleja la operación de libre mercado es el Método del Precio No Comparable de Mercado, de hecho la OCDE manifiesta su preferencia por este método: “Cuando sea posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, el método del precio libre comparable es el camino más directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia. En consecuencia, en tales casos este método es preferible a los demás.”109

En ocasiones, no es sencillo encontrar operaciones perfectamente comparables, aún cuando se pueda corregir diferencias no relevantes, caso en el cual la elección del mejor método obviamente no será fácil, dependerá de la calidad de información, de los comparables disponibles, de lo complicada y compuesta que sea la operación a comparar, por ello “Two primary factors determine the most reliable mesure: 1. the degree of comparability between the controlled transaction and any “uncontrolled comparables”. 2. The quality of the data and assumptions (e.g., the economic assumption) that taxpayer uses.”110 El método elegido debe revelar que la información identifica cualitativa y cuantitativamente todos los factores que podrían incidir en el resultado, “the best method rule specifies that data is complete and accurate if the data enables the taxpayer to “identify and quantify” the factors that would affect the result under any particular method”111.

109

.- OCDE, 1.999, párr. 2.7.

110

.- Feinschreiber Robert, ob.cit., pág. 42.

111

3.- RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS EN MATERIA DE PRECIOS DE