Common pool problems 95 

La realización de una auditoría financiera requiera la organización de las actividades que se llevaran a cabo durante el desarrollo de la misma, para lo cual se han establecido las fases que se menciona a continuación:

32

1. Planificación

En la fase de la planificación es en donde se inicia con la obtención de información para establecer las actividades que se desarrollaran durante la fase de la ejecución, cuyos resultados permitirán emitir una opinión razonable sobre los estados financieros.

 Planificación preliminar

En esta fase se obtiene u actualiza la información general de la entidad y las principales actividades que efectúa, a fin de identificar de manera general las condiciones existentes para ejecutar la auditoría. Este es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, se efectúa la visita previa, se aplica un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte sobre los hechos observados.

 Planificación estratégica

Esta fase se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar, en el cual se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo, así como la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría.

 Planificación específica

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.

2. Programa de auditoría

Es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoría que se van a emplear, el alcance y la oportunidad en que se han de

33 aplicar. Debido a que los programas de auditoría se elaboran en la etapa de planificación, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo tomando en cuenta los hechos observados.

Un programa se auditoría se encuentra integrado por tres partes que son:  Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas.  Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen.

 Descripción de los pasos a seguir, indicando la persona quien va efectuar el trabajo, la fecha de inicio, fecha final, referencias, las observaciones en caso de existir y finalmente la firma de quien realiza y quien lo revisa

3. Ejecución

Es un proceso sistemático de obtener evidencia, en donde los procedimientos a ser ejecutados varían de acuerdo con cada entidad, el auditor debe responder a los estándares establecidos por la profesión.

En esta fase se realizan los diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad a fin de detectar errores si es que existieran, aquí se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados, se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.

 Pruebas de auditoría

Son aquellas que contribuyen a obtener la evidencia de auditoría, los cuales son:

1. Pruebas de cumplimiento: Son aquellas que busca obtener evidencias sobre

la efectividad del sistema de control interno implementado dentro de la entidad auditar, y si dichos procedimientos están siendo ejecutados.

2. Pruebas analíticas: Consiste en hacer comparaciones entre dos o más estados

financieros sobre el análisis de las razones financiera y así determinar el comportamiento de las mismas en la entidad.

34

3. Pruebas sustantivas: Son aquellas que se aplican para cada cuenta en

particular en busca de evidencia comprobatoria de acuerdo a la documentación obtenida.

 Evidencia

Se refiere a los hechos que se han demostrado con la aplicación de las pruebas de auditoría, las evidencias deben ser suficientes, competentes y relevantes para apoyarlos juicios y conclusiones que formule el auditor.

Existen distintos tipos de evidencia que son:

1. Evidencia física: Se obtiene mediante la inspección y observación directa de

las actividades, bienes o hechos; la cual puede la cual es presentada de forma tangible.

2. Evidencia documental: Este tipo de evidencia es de carácter física y abarca a

la documentación que se posee dentro y fuera de la entidad auditada, la misma que debe ser valorada en torno a los objetivos de auditoría planteados.

3. Evidencia testimonial: Consiste en declaraciones hechas por terceras

personas durante la realización de las investigaciones o entrevistas, las cuales proporcionan indicios sobre hechos a investigar.

4. Evidencia analítica: Es aquella que se obtiene del análisis y verificación de

datos que incluyen cálculos, indicadores económicos, etc.; así también pueden efectuarse comparaciones dentro del sector al que pertenece.

5. Evidencia informática: Es aquella que se obtiene de la base de datos de un

sistema informático a fin de determinar la confiabilidad del mismo.

 Técnicas de auditoría

Las técnicas de auditoría se refiere a los recursos que se emplearan para hacer el examen, con lo cual el auditor conseguirá los datos necesarios para garantizar la

35 información que se obtenido, se constituyen como métodos prácticos de investigación y pruebas, que el auditor emplea en base a su juicio y criterio profesional. Las técnicas de auditoría son:

1. Técnicas de verificación ocular: Comparación, observación, revisión

selectiva y rastreo.

2. Técnica de verificación verbal: Indagación.

3. Técnica de verificación escrita: Análisis, conciliación y confirmación. 4. Técnicas de verificación documental: Comprobación y computación. 5. Técnica de verificación física: Inspección.

 Hallazgos de auditoría

Se refiere a los hechos que deben ser comunicados por el auditor a los empleados y funcionarios de la entidad auditada; es toda información que permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la organización, programa o proyectos bajo examen y que merecen ser comunicados en el informe.

Requisitos del hallazgo de auditoría:

a. Importancia relativa que deba ser comunicado.

b. Basado en hechos y evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo. c. Objetivo.

d. Convincente para quienes no se encuentran al tanto de la auditoría.

Elementos del hallazgo de auditoría:

a. Situación: Se refiere a la condición actual que se ha encontrado.

b. Condición: Se refiere a la situación que se presenta; es decir el hecho

36

c. Criterio: Medidas o normas aplicables, es decir lo que debe ser, según la

norma o estándar técnico-profesional.

d. Causa: Razones por las cuales se dio la desviación, en cuanto a lo que se

considera de por qué sucedió.

e. Efecto: Se refiere a lo que dio origen la desviación que se suscitó, con las

eventuales consecuencias que se derivan del incumplimiento de los objetivos de control interno.