A- SEGUN LITERATURA PROFESIONAL:
A.1) pruebas globales de razonabilidad de saldos de los EECC: se instrumentan para identificar áreas en las que puede ser necesaria una mayor investigación, como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos son:
análisis comparativo de EECC de periodos sucesivos (variaciones) análisis de tendencias con datos de un ano base
análisis de ratios importantes. Comparación con periodos anteriores y con los típicos del ramo
comparación de datos reales con presupuestados
relaciones lógicas entre ciertas cifras de los EECC (ej.: comisiones- ventas, amort.-VO Bs.uso, cargas sociales-ss y jj, intereses pagados-pasivos, etc.)
A.2) pruebas de cumplimientos de controles: luego del relevamiento detallado de los controles, se prueba su efectivo funcionamiento. A tal efecto debe tomar en cada subsistema de la empresa cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentación a través de todo el sistema (son las llamadas "pruebas circulares"). Ej.: en el subsistema de ventas, tomara "nota de pedido", "remito" y "factura", verificara las autorizaciones, controles, el débito en la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc. Verifica el cursograma o cuestionario (si se cumplen). Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones
contables básicas, tales como: registros, cobros y egresos, movimientos de inventario, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.). Estas pruebas no se refieren a valores sino a frecuencias de errores.
A.3) pruebas sustantivas (validez de saldos): se trata de comprobar saldos (importes) que presentan los EECC. Hay dos tipos de pruebas:
las que hacen hincapié en la formación de un saldo: Ej.: compras de mercaderías con mercaderías, pagos a proveedores respecto de cuentas por pagar, etc.
las que se aplican a saldos específicos a la fecha de cierre. A.4) relaciones entre las cuentas de cumplimiento y las pruebas sustantivas: puede ocurrir que las pruebas de cumplimiento detecten un control ineficiente, en dicho caso pude ocurrir que:
distorsionen los saldos: la probabilidad es mayor cuando los errores ocurren con suficiente frecuencia (los errores son detectados por las pruebas sustantivas). no se distorsionen los saldos: cuando la persona
que realiza la registracion básica es honesta. En este caso no serian necesarios los controles, ni las pruebas de cumplimiento.
Como se puede ver, no siempre es tan directa la relación entre ambas pruebas. Hay dos circunstancias en que puede no hacer las pruebas de cumplimiento:
cuando el control no es efectivo (sea por: dependencia, incompetencia o funcionamiento a destiempo).
cuando el costo que insume probar que se cumplen los controles es superior al ahorro que se obtendría al reducir, consecuentemente, las pruebas sustantivas si es que los controles evaluados resultaren confiables.
A.5) pruebas con objetivos duales: el análisis de A.1, A.2, y A.3 permite ver las vinculaciones entre la evaluación de las actividades de control y el resto del trabajo de auditoria, pero no para describir como se conduce un trabajo de auditoria en la realidad. Muy pocas veces un procedimiento de auditoria es usado para obtener un solo tipo de pruebas, en efecto, solo algunas pruebas son usadas solamente como A.2 o A.3. La mayoría de los procedimientos consigue ambos objetivos simultáneamente; estas pruebas se denominan pruebas de objetivos duales.
En un sentido amplio puede decirse que todas las pruebas de auditoria son pruebas de doble finalidad. Siempre que se descubre un error durante una prueba, se obtiene un índice de falla en los controles. Cuando no se descubre un error se obtiene un indicio de buen funcionamiento en los controles. Esta es la razón por la cual algunos auditores afirman que la evaluación de los controles no finaliza antes de la terminación de la auditoria.
19. B- EMPLEADAS USUALMENTE EN UN TRABAJO DE AUDITORIA:
B.1) pruebas analíticas: son las descriptas en A.1)
B.2) observaciones: pueden referirse tanto a la observación de las actividades de control para probar si responden a los controles preestablecidos, como a la observación para verificar la existencia de ciertos activos. Ejemplos: -observar si la persona que maneja los fondos tiene vedado el acceso a los registros contables; -pruebas circulares; -verificación de la existencia de bienes de uso; etc.
Como vemos las observaciones pueden ser tanto A.2 como A.3.
B.3) prueba de transacciones: son pruebas detalladas de las operaciones y de los comprobantes a que dan origen esas transacciones. Seleccionar una muestra de operaciones (ej. compras), el auditor verifica para cada una de ellas el respaldo documental pertinente (nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remito del proveedor, nota de recepción, factura del proveedor, etc.), a través de procedimientos de auditoria tales como recomputo, comprobación de cotejo, etc., y la adecuada imputación y registro contable de la transacción. El auditor puede reparar en el cumplimiento de los controles o en la razonabilidad de las cantidades, o bien como es lo común en ambas cuestiones (prueba de propósito duales). Estas pruebas se realizan luego de efectuada la evaluación preliminar del control interno.
B.4) Pruebas directas de saldos contables: el saldo de muchas de las cuentas de los EECC es comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos que la componen. Estos se hace a través de procedimientos tales como: confirmación, inspección ocular, recalculo, etc., a las cuentas por cobrar y pagar, existencia de bienes de cambio, cuentas bancarias, obligac. por pagar, etc. Estas pruebas constituyen básicamente A.3.
B.5) Pruebas de incrementos y disminuciones de los saldos contables (análisis de cuentas): otro modo de revisar el saldo de una cuenta es a través de la verificación de las partidas debitadas y acreditadas con la documentación de base. Se aplica a cuentas que no tienen un numero muy significativo de transacciones (bs. de uso, activos intangibles, etc.). Se diferencian de las B.3 en que aquellas tienden basicamente a evaluar los sistemas de control.
20. C- TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.
Todo proceso de muestreo en auditoria implica la realización de los siguientes pasos:
planificación de la muestra: se definen los objetivos buscados, las características por examinar y los procedimientos de auditoria por emplear.
determinación del tamaño de la muestra: teniendo en cuenta la caracteristica. de la población y la planificación.
selección de la muestra: selección de los elementos a examinar. examen de la muestra: se aplican los procedimientos. de auditoria.
evaluación de los resultados: en un marco de probabilidad se infieren conclusiones respecto del total de la población.
formulacion de las conclusiones: el auditor evalúa si se cumplieron o no los objetivos buscados y la posición por adoptar en el curso de su labor de auditoria.
C.1) Pruebas sin medición estadística: el auditor realiza las distintas etapas apoyándose exclusivamente en sus conocimientos y experiencia profesional (es subjetivo).
Ventajas:
no exige adiestramiento especial para el auditor.
resulta conveniente en universos menores y heterogéneos (se da por lo general en las PYME).
por su carácter objetivo obliga a emplear con mayor exigencia el criterio profesional.
es mas rápido que el muestreo estadístico. Desventajas:
la determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas puede dificultar la justificación del fundamento de la extensión del trabajo, especialmente en orden a la responsabilidad civil, penal y profesional del auditor.
las conclusiones también son subjetivas ya que no pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificacion del grado de seguridad que el auditor ha extraído su juicio con los limites numéricos a que esas conclusiones se refieren.
Para este tipo de muestra se recomienda seleccionar para su examen: las partidas de mayor monto.
aquellas sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de error.
las partidas de monto pequeño pero que sean bastante repetitivas.
saldos y partidas sin movimiento.
C.2) Pruebas con medición estadística: el auditor cumple las distintas etapas del proceso de muestreo con las siguientes variantes respecto de las anteriores:
el tamaño de la muestra surge del criterio del auditor y las características de la población.
se excluye la subjetividad del auditor, utilizando métodos que permiten que los elementos de la muestra sean elegidos al azar.
para evaluar los resultados se utilizan fórmulas que estiman el comportamiento de la población a partir de los valores de la muestra.
Ventajas:
menor subjetividad para determinar el tamaño de la muestra a través de las fórmulas matemáticas.
mide la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad conque estas pueden ser sustentadas de acuerdo con el tenor deseado.
economiza el tiempo porque el tamaño de la muestra no es directamente proporcional a la dimensión de la población.
mas calidad del trabajo por mayor rigurosidad en la definiciónde la población, errores por detectar, desviación, etc.
CONDICIONES PARA QUE PUEDA APLICARSE MUESTREO
ESTADISTICO.
A) Respecto del universo:
a) Masividad: gran numero de elementos (las tablas mas utilizadas comienzan con universo de 2000 ítems como mínimo).
b) homogeneidad: no deben existir elementos que, con respecto a las características bajo análisis, se diferencia notablemente del resto. Si se tratara de saldos de clientes, y estos son desparejos, debería estratificarse la población dividiéndola en dos conjuntos homogéneos (mayores de 1000 y menores).
B) Respecto de la muestra:
Se exige que sea seleccionada al azar con lo que todos los elementos deben tener iguales probabilidades de integrar la muestra.