El auditor va a evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, conclusiones sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especificas y su opinión sobre ellas esta en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales. Las distorsiones en los EECC afectaran el juicio del auditor sobre los EECC en su conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la información contable.
Profesor Llanos: reunión de elementos de juicio
Etapa central del proceso de formación del juicio: realización de auditoria propiamente dicha.
Identificación de cada materia a auditar: si la auditoria que se contrata es para EECC, la materia es el sistema de información contable y el estado contable en su conjunto (estados básicos, anexos y notas). Los EECC contienen afirmaciones de distintas materias que van a ser objeto de análisis, por lo que el auditor debe conocer globalmente o en conjunto cada materia. La materia a auditar es cada uno de los elementos de examen; por ejemplo: si la materia a auditar son los bienes de uso y maquinarias, los elementos a tener en cuenta serán:
a) cantidad: presencia en la toma de inventario (se determina contando el numero de unidades)
b) calidad: son los aspectos cualitativos que definen a que maquina nos estamos refiriendo. Se debe identificar si son las mismas que la
documentación establece. Para saber que maquina es debemos determinar el numero de serie, modelo, marca, etc.
c) precio: nos sirve para la valuación. La factura también tiene condiciones de entrega y datos sobre el momento en que se incorporo al ente. El ente calcula la amortización del bien teniendo en cuenta la VU probable, el VR estimado, y así se establece un régimen de amortización, entonces el auditor también debe corroborarlo o verificarlo.
d) condiciones de entrega
e) pago: momento en que se pago.
El auditor se apoya en todo esto para lograr los fines de la labor de auditoria.
FINES PRUEBAS
1 Existencia (de esos bienes) 1 globales de razonabilidad
2 Dominio (o propiedad o pertenencia) 2 de cumplimiento de los controles 3 Valuación (para ver si el criterio
utilizado por el ente es correcto) 3 sustantivas de validez 4 Exposición (debe estar expuesto de
manera tal que informe a los lectores) Llanos agregaría:
5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no omitió nada, es decir si denuncio todo lo que tenia que incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2.
6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los criterios con respecto a años anteriores. Pero puede haber razones que obliguen a cambiar un criterio de valuación o exposición. Lo que no puede hacerse es no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe expresar en notas los cambios de estas normas y la amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con los fines 3 y 4.
Hay tres métodos de aplicación (procedimientos para Vecchiolli) especialmente para el auditor externo:
a)
Auditoria preliminar: es la auditoria en torno al ente o sistema, con datos que proporciona el propio ente, y así se obtienen las primeras pruebas globales de razonabilidad.
b)
Auditoria analítica: es la auditoria a través o dentro del sistema, también llamada auditoria de detalle de operaciones, donde se toman muestras y se realizan operaciones obteniéndose así pruebas de cumplimiento de los controles.
c)Auditoria de saldos: es la auditoria realizada a la salida del sistema, siendo una sintesis de la información contable. Es el método mas usual en materia de EECC. También es llamada auditoria final, y le proporciona al auditor pruebas sustantivas de validez de los saldos.
NO siempre lo que expone el ente en sus EECC es lo que realmente debe exponer, entonces tendremos que identificar lo que realmente corresponde exponer en cada uno de los rubros. Por ejemplo: identificados los costos y gastos habrá que corroborar que fueron correctamente activados o mandados a resultados.
Tenemos que verificar e identificar los circuitos entre los distintos rubros, ya que uno puede incidir en el saldo de otro.
Determinación del propósito o motivo de la auditoria
Si pensamos en una auditoria parcial de determinado rubro ante sospechas de fraude o inadecuado manejo, el ente pedirá una auditoria previamente determinada.
En esta etapa se cumple lo mas importante en cuanto al control interno: el auditor podrá mantener el programa preparado para la auditoria si el sistema de control es confiable; si fuera altamente confiable el sistema de control necesitara menos cantidad de métodos; pero si el sistema no es confiable, el auditor deberá realizar una serie de procedimientos adicionales.
Los circuitos formales (establecidos) muchas veces se dejan de cumplir por la idea de que no se adecuan a lo establecido.
5- EMISION DEL INFORME:
Según la RT7: Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los EECC básicos en conjunto, de acuerdo a normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.
El informe representa la culminación de la tarea y el objetivo final de auditoria. Profesor Llanos: control de lo ejecutado
Como ultima etapa, y especialmente para el caso de auditoria de EECC, se aplica el método de auditoria de saldos o de salida, donde el auditor debe reunir pruebas para verificar esos saldos.
Una vez terminado, se realiza un control en el cual se compara todo aquello que hemos planificado con los resultados obtenidos. Ante eventuales desvíos se deberá nombrar a alguien en la escala jerárquica inmediata superior, ya que quienes realizaron el trabajo cuestionado no admitirán el problema.
El auditor asume la responsabilidad de seleccionar las afirmaciones que por su significatividad serán de uso para el informe final.
Si la labor de auditoria esta bien hecha, es muy difícil que no se tengan que hacer ajustes. El auditor comuicara a las partes que en su momento realizaron los saldos (responsables de las áreas) los ajustes que propone y si las partes aceptan los ajustes, el auditor los realiza y su informe no tendrá salvedades.
El auditor tiene una opinión formada acerca de si los ajustes se aceptaran todos, algunos o en forma parcial, a través de la entrega del informe preliminar (en el que tendrá que exponer todo lo que hizo, los problemas que encontró, proponer ajustes contables y fundamentarlos). El auditor dará finalmente cumplimiento al contrato.
No es obligatoria la presentación del informe preliminar sino se tienen que realizar ajustes.
Si el auditor presenta un informe analítico, dará conocimiento de todos los aspectos que dan nacimiento a los ajustes.
El informe del auditor podrá ser disentido entre el ente y el auditor, por no compartir los criterios. El auditor propone ajustes cuando esta realmente seguro.
Los ajustes que el ente disiente son generalmente aquellos referidos a la valuación y exposición, ya que estos son los mas significativos; si estos ajustes no se aceptan el informe tendrá salvedades o será adverso.
Puede existir mas de un criterio de valuación, y que el ente adopte uno y el auditor otro, ambos bien fundamentados, si el ente mantiene su criterio el auditor hará el informe cuantificado entre la valuación hecha por el ente y la realizada por el, entonces la diferencia se expone ya que puede tener incidencia en los resultados; si considera que las diferencias serán muy grandes, dará un informe adverso o con salvedades.
El auditor puede limitar la responsabilidad si el balance anterior (y en consecuencia los saldos de inicio) fueron auditados por otro auditor.