5.1. CARTA COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría Tributaria para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la Auditoría.
La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente.
Formato: Señores
JUNTA DIRECTIVA Nombre de la Empresa
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios los que proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría, aplicable a trabajos con procedimientos
convenidos así lo indicaremos en nuestro informe.
(Se describe la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registro que deben ser leídos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)
Una auditoría tributaria incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los anexos tributarios usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como la presentación global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que llamen nuestra atención.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Sírvase firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su conocimiento y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de: (Nombre del Cliente y Nombre de la Auditora)
(firma)
Nombre y titulo Fecha
5.2. PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son un conjunto de cédulas y documentos que contienen datos e información obtenida por el auditor en su revisión, en los cuales se describen las pruebas realizadas, los procedimientos aplicados y los resultados con los que se sustentan las observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones incluidas en el informe correspondiente.
Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos principales:
⋅ Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados por el autor.
⋅ Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia
⋅ Proporcionar la base para la emisión de informes
⋅ Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría tributaria.
⋅ Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectúo de conformidad con la NEA 4.
Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las necesidades de la revisión en función de los objetivos planeados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que se constituya elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.
A continuación se describen las cualidades que deben reunir las cédulas para cumplir su función: a. Objetiva: Es decir la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el
lector pueda formarse una opinión clara.
b. De fácil lectura: Para lo cual su cometido se integrará de manera lógica, clara y sencilla.
c. Completa: En cuanto a la naturaleza y alcance de trabajo de auditoría realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d. Relacionar claramente: Los cruces entre las distintas cédulas (sumarias y analíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad).
e. Ser pertinente: Por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el objetivo propuesto.
Estructura de las cédulas de auditoría tributaria
Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie.
Encabezado: Es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos
⋅ Tipo de cédula
⋅ Empresa a la que se le realiza la auditoría tributaria
⋅ Clave o índice de la cédula
⋅ Cuenta revisada
⋅ Fecha de la revisión
Cuerpo: Es la parte donde se asienta la información obtenida por el autor y los resultados de la revisión: regularmente se incluirán los siguientes elementos
⋅ Cifras y conceptos sujetos a revisión.
⋅ Datos de las cuentas contables revisadas
⋅ Comprobación de valores revisados
⋅ Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas
⋅ Marcas que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.
Pie: Es la parte inferior de la cédula; en ella se colocan principalmente los siguientes datos.
⋅ Notas para aclarar o complementar algún concepto colocado en el cuerpo de la cédula, para aclarar o ampliar la información o para señalar situaciones especiales.
⋅ Marcas de auditoría tributaria empleadas y su significado.
⋅ Iniciales de la persona que realizo la cédula y las iniciales del supervisor del trabajo.
⋅ Conclusiones principales de la cédula.
Gráfica 18 Realizado: Vanessa Ruiz Fuente: Propuesta de formato
Gráfica 19 Realizado: Vanessa Ruiz Fuente: Propuesta de formato
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a usar:
Marcas de Auditoría
Son símbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron; generalmente se registran con lápiz rojo.
Tabla: 16
Realizado: Vanessa Ruiz
Fuente: Joaquín Rodríguez, “Sinopsis de Auditoría Administrativa”
Índice de Referencia
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite. En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
La letra o número: Para las cuentas de: Tabla: 17
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo RR Créditos diferidos SS Capital y reservas 10 Ventas 20 Costos de ventas 30 Gastos generales