Data field models

En el apartado anterior se ha presentado brevemente la compañía y su manual de GCP como marco de control interno. Sobre esta compañía se aplicará el modelo desarrollado.

Anualmente la compañía a nivel mundial y local establece las condiciones contractuales con la Firma de Auditores Externos.

Se asume que la AE, conoce la compañía, dado que realiza auditorías de Estados Contables al cierre de cada ejercicio económico desde hace más de una década.

Se estudiaron las características del negocio, en particular las referidas al caso de aplicación: los bienes de cambio. El inventario adopta formas diferentes, dependiendo de la naturaleza de la actividad del ente. En una empresa agroindustrial, de acopios y servicios del agro como el Grupo Moreno, se debe hablar de: materias primas, producción en proceso, productos terminados, insumos para la producción, mercaderías compradas.

También es necesario distinguir varios grandes grupos para su tratamiento: materias primas oleaginosas destinadas a la producción, cereales, agroquímicos y productos veterinarios, fertilizantes a granel sólidos y líquidos, materiales e insumos para el campo, combustibles, entre otros. En los últimos casos se adquieren y comercializan en el mismo estado.

Con frecuencia este rubro es complejo e insume gran parte del tiempo de revisión a la AE. Es fundamental el conocimiento del negocio que tenga el auditor independiente para llevar de manera efectiva el desarrollo del inventario. Las razones son varias:

- El inventario es una de las partidas más significativas del capital de trabajo en este negocio. - Físicamente se encuentra distribuido en diferentes localizaciones, lo que dificulta su control y

conteo. Están organizados de manera que facilitan la operatoria, es decir, están accesibles para su uso como materias primas en la fabricación de aceites y subproductos o para la venta de los mismos en el mercado interno o de exportación.

- Por la naturaleza del negocio, suelen estar almacenados en plantas propias o de terceros por razones operativas de logística, disponibilidad, producción, etc.

- Por las características de las mercaderías y por la forma de su recibo, se almacenan en: silos, celdas, tanques, bolsas silo, celdas australianas, bolsas, bidones, etc.

- Los bienes de cambio son de distinta naturaleza, administrados a granel, embolsados o por unidad. Las unidades varían en litros, kilos, sobres, etc. La diversidad de partidas del inventario dificulta su observación como su evaluación.

- Los cereales y oleaginosas son bienes de cambio estacionales, su acopio depende de las cosechas. Su almacenaje y manejo tiene sus particularidades, inclusive documentación de traslado específica. A su vez se requieren consideraciones de análisis de calidad, humedad, merma volátil, etc. las cuales deben ser tenidas en cuenta por el auditor.

- Los bienes a granel están sujetos a condiciones de almacenaje: fumigación, aireación, etc. de lo contrario pierden su condición y calidad.

- Dado que en muchos casos las materias primas o productos terminados pierden identidad (por ej.

cereales a granel) o sus costos son significativos (por ej. fertilizante), su administración, control y acceso limitado a los mismos resulta relevante para la compañía y para los auditores, así como las medidas de seguridad y condiciones de almacenaje (medidas de seguridad en las instalaciones, control roedores, seguro sobre existencias, etc.).

- En el caso de los agroquímicos, fertilizantes y productos veterinarios, su obsolescencia, vencimientos, condiciones de comercialización son elementos importantes a considerar por el auditor.

- Es frecuente la gestión de stocks propios y de productos en consignación.

- Son frecuentes los contratos de préstamos de devolución de mercadería para atender necesidades

de exportación entre las empresas que forman la industria.

- Son frecuentes los contratos a depósito donde el titular de la mercadería, generalmente el productor, entrega la mercadería al acopio o exportador para fijar su precio y venderlo a futuro. La compañía en estos casos recibe en compensación el cobro de servicios de paritarias y almacenaje, asegurándose la originación de la cosecha.

- Uso de un tercero: “el experto”. En este tipo de inventario el auditor externo evalúa la necesidad de contar con un especialista externo, un perito competente, independiente del cliente, disponible al momento del recuento físico. En el caso de la gestión del inventario existen requerimientos únicos y riesgos inherentes propios para el manejo de los cereales y oleaginosos.

- La metodología empleada es sobre la base de la observación directa del inventario durante el examen físico con la participación tripartita: auditor externo, perito contratado, (generalmente un ingeniero agrónomo) y el auditor interno y la autoridad local en nombre de la compañía (jefe de planta por ejemplo).

Del saldo de cuentas bajo control tienen relevancias las cuentas de inventario en el Activo, y de costo de venta/producción y costos indirectos de fabricación, mano de obra, gastos de adquisición de materias primas en el Estado de Resultados, que se imputarán en relación al resultado del inventario físico, sobre el que se aplicará el modelo de cooperación.

Existen varios métodos para evaluar el inventario que resultan aceptables. Es importante aplicar criterios de homogeneidad a través del tiempo. La expresión monetaria de los stocks no es parte de la aplicación del modelo de esta tesis.

Es claro que, el registro de los costos y movimientos de inventarios, se corresponde directamente con movimientos y procesos físicos como se aprecia en el Cuadro № 15.

Barbagallo Nora C. Página 190 de 233 Fuente: elaboración propia.

Cuadro № 15: “Ciclo del Inventario para empresas de OMHSA” (noviembre del año 2011)

INVENTARIO Y ALMACENAMIENTO