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A partir de la anterior revisión y de modo general, se pudo confirmar la importancia suprema que reviste la independencia en la actividad llevada a cabo por el auditor, hasta el punto de considerar que ella se constituye en la piedra angular de esta noble profesión, la que no está exenta, sin embargo, de un apreciable número de amenazas, siendo entonces necesario adoptar una serie de salvaguardas y correctivos, con el inequívoco propósito de rodearla y de evitar que dicho profesional pierda la confianza y la respetabilidad de la comunidad y de las autoridades competentes, toda vez que cuando dicha independencia se pierde, recuperarla se convierte en una labor ciertamente exigente, con pronósticos reservados, por lo demás. De ahí que tan importante es centrar la atención en una y en otras, esto es la independencia, y sus amenazas, respectivamente.

De la revisión realizada afloran las preferencias temáticas en torno a la independencia del auditor externo, sus amenazas y salvaguardas por parte de los autores seleccionados, las que a continuación se relacionan:

En primera medida se identificó la relación Ética e independencia, yaque las actuaciones del auditor externo son regidas por la ética personal y la ética profesional contable. Según los

47 autores, existen consecuencias al no cumplir con las pautas dadas para el comportamiento ético del auditor y en especial el no preservar la independencia como principio ético fundamental.

De otro lado, se encontró que algunos autores se ocupan preferentemente de la Fiabilidad de la información y su relación con la independencia, resaltando que la actuación incorrecta y minoritaria de un grupo de profesionales, en ocasiones, lamentablemente, arrastra a toda la profesión hacia una situación de desprestigio que, en algunos casos, puede ser injusta, precisamente por no reconocer la realidad y, sobre todo, el esfuerzo y la dedicación de muchos de ellos.

Así mismo, otra preferencia de los autores es la tipificación de la independencia como una cualidad del auditor que no puede faltar y que exige una actuación que genera una característica de respeto no solo a la profesión, sino también a los destinatarios del servicio: particulares y autoridades competentes. Quien pierda esta cualidad y deje de ser imparcial, ha ingresado en un terreno oscuro, perdiendo uno de los bienes más preciados de un profesional contable: el ser genuinamente independiente.

Al analizar las distintas opiniones de los autores, se identifica que estos concuerdan, en esencia, en que la independencia se considera como la actitud, calidad o condición que le permite al auditor externo ser objetivo en su labor, observando los principios y las normas

profesionales. La independencia, como ya se expresó es considerada comúnmente como la piedra angular de la profesión de auditoría, siendo esta la base principal de la confianza y fundamento necesario que permite generar valor agregado a los estados financieros auditados.

En consonancia con el concepto que hemos puesto de manifiesto a lo largo de este escrito, sumado a los criterios que registran y avalan los autores y la regulación, la independencia debe

48 ser tanto real como aparente, con el propósito de que el auditor efectivamente sea y también parezca independiente y que en determinadas circunstancias, esté en posibilidad de demostrarlo. Lo anterior, con el fin de que los usuarios contratantes, así como las autoridades competentes y, en fin la comunidad en general, en lo pertinente, tengan la suficiente confianza y seguridad en el trabajo y objetivo realizado por el auditor externo, aspecto de crucial importancia.

De otro lado, los autores subrayan la importancia de la fragilidad de la independencia. Tanto es así que en el momento en que los diferentes usuarios tienen una valoración negativa del ejercicio profesional del auditor por un problema en la percepción de la independencia, dicha lectura tiende a convertirse en “real”, perjudicando sensiblemente a la profesión del auditor.

Por todo ello, se entiende que los auditores deben prestar una especial atención a los asuntos relacionados con la independencia para conservar y en algunas ocasiones para recuperar la confianza perdida por parte del público.

A tono con lo señalado previamente y en aras de procurar la preservación de la independencia del auditor, los diferentes autores consultados son unánimes en el sentido de manifestar que en el desarrollo de la actividad de la auditoría existen diferentes y desestabilizadoras amenazas, que, de no tenerse en cuenta, podrían erosionarla gravemente, con notorio perjuicio de la profesión, de las empresas auditadas y de la comunidad en general, la que se sentiría defraudada.

A partir de los escritos indagados, se corroboró que las amenazas planteadas por el código de ética de la IFAC no están consagradas en su totalidad, o incluso en su inmensa mayoría, toda vez que algunas de ellas, aun siendo, muy importantes, no quedaran cobijadas por él, motivo por el cual algunos autores consultados amplían convenientemente dicha nómina de amenazas.

49 En este último sentido, importa recordar que las amenazas que registra el Código de Ética de la IFAC, son las siguientes: amenaza de interés propio, amenaza de autorrevisión, amenaza de abogacía, amenaza de familiaridad y amenaza de intimidación.

No obstante lo anterior, según ya se mencionó otras amenazas no incluidas en el citado código son identificas por la doctrina de los autores analizados, las cuales deben ser tomadas muy en cuenta, por cuanto amplían el catálogo en comentario, posibilitando de este modo que los auditores, las empresas y las autoridades competentes adquieran mayor conciencia alrededor de las mismas con el objeto de tomar las medidas y adoptar las salvaguardas necesarias para poderlas satisfactoriamente conjurar.

Las amenazas halladas en la revisión de literatura de origen doctrinal, no consignadas en el código de ética de la IFAC, son las siguientes: amenaza respecto al manejo de la tecnología de la información; posible conflicto de intereses frente al nombramiento del auditor y amenaza de la dependencia económica.

De otro lado, al analizar las pautas encaminados a la mitigación de las amenazas que afectan la independencia del auditor externo, los autores primero identifican dichas amenazas, las cuales, en su mayoría, se relacionan con intereses externos como lo pueden ser intereses económicos, de posición entre otros. Segundo se señalan las amenazas frente a relaciones estrechas entre el auditor externo y el auditado, comprometiendo la dimensión o el entorno social del auditor externo, pudiendo ser frente a sus familiares o amistades e, incluso, se puede hallar la influencia de culturas; género o racionalidad.

En desarrollo del parecer de los autores analizados, se trae a colación el Marco para el control de las amenazas a la independencia, el cual ilustra paso a paso la intervención que debe realizar el

50 auditor externo. A partir de este punto comienza la superación de fases relacionadas entre sí, que contemplan evaluaciones, controles, revisiones y de nuevo identificaciones de las amenazas y sus posibles salvaguardas.

Otra línea de investigación importante registrada en los documentos corresponde a las mencionadascircunstancias que generan las amenazas a la independencia del auditor externo. Las amenazas que afectan la independencia del auditor externo no solo deben ser identificadas, por este motivo los autores tienden a escribir sobre las circunstancias y

motivaciones que generan dichas amenazas. Esto con el fin de lograr una advertencia o llamado de atención al auditor externo y a la propia administración auditada, con el objeto de que se tomen oportunamente las medidas pertinentes. En este aspecto las investigaciones consultadas han sido de gran ayuda debido a que una parte de los autores plantean que para cada amenaza conocida, existen muchas circunstancias que las generan, creando de esta manera un marco, de cómo identificar la presencia de una futura amenaza, dando la oportunidad al auditor externo de adoptar salvaguardas de prevención, o en su defecto medidas encaminadas a mitigar los efectos indeseados que se han generado.

Otra inclinación temática corresponde a las salvaguardas las cuales según la mayoría de los autores le permiten al auditor externo contar con herramientas protectoras frente a las amenazas que afectan su independencia. Entre las más destacadas se encontró la importancia de la rotación del cargo de auditor externo, fomentar una cultura corporativa en las firmas auditoras, fortalecer el papel del comité de auditoría, la necesidad de acentuar la ética en los estudiantes que serán los futuros auditores, establecer un control de tipo preventivo y por último, se sugiere la creación de un nuevo régimen para la protección de la independencia del auditor.

51 Ahora bien, es evidente el interés favorable de algunos autores hacia una legítima regulación de la conducta ética, la cual, según ellos, permite el fortalecimiento necesario en el desarrollo responsable del ejercicio contable. Sin embargo, esta convicción no es compartida por todos los autores; por el contrario, para otros, los distintos códigos de conducta se convierten en una lista más de buenas prácticas y ante esto creen indispensable estudiar cuáles son los principales factores que originarían una amenaza en la independencia del auditor externo desde las propias vivencias y los principios éticos que podrían potenciarse y permitirían incentivar la realización de un buen y cabal trabajo contable, caracterizado por su eficiencia y oportunidad y por la responsabilidad y ética del profesional, con el fin de preservar o, en su caso, de restaurar la confianza de toda la comunidad, en general.

Es de destacar que el compromiso de los auditores en el futuro será determinante, de lo que se desprende, volviendo la mirada hacia el pasado, que la búsqueda de generación de buenas, sanas y ortodoxas prácticas que se encuentren a tono con los marcos regulatorios, éticos y culturales que existen y que se espera que existan, será decisivo en este gran propósito, lo que exigirá una mayor y más responsable atención de su parte, toda vez que los retos en esta materia son muy elevados, en la medida en que, en el fondo, de una otra manera, está en juego la misma

credibilidad de tan trascedente profesión, circunstancia que exigirá igualmente un más cuidadoso y oportuno control por parte de las autoridades competentes, especialmente de tipo preventivo, en razón de que las medidas sancionatorias o reactivas adoptadas con posterioridad al colapso o a la crisis, no son siempre las mejores, pues es preferible la prevención y la anticipación.

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