Inside capital as a bonding device.

cuestión, se creó el Departamento de Gestión de Información Internacional, el cual también evalúa los resultados de la información obtenida en el exterior de dichos procedimientos. Asimismo, esta nueva estructura incorporó la gestión del intercambio aduanero que anteriormente era desarrollado por la Dirección General de Aduanas, centralizando de este modo la tarea para contar con información internacional completa e integrada

Según Echegaray, para el año 2010 se realizó 45 pedidos de intercambios de información a fiscos extranjeros en el marco de CDI como Acuerdos de intercambio de información tributaria. Respecto a los pedidos formulados, el resultado obtenido por los mismos supera un porcentaje medio anual del 70% (Echegaray: 2013). A continuación se muestra un gráfico a modo de ejemplo, con las principales jurisdicciones requeridas durante el año 2011.

Gráfico XI:

Fuente: “La Administración Tributaria frente al Contribuyente Global”, Ricardo Echegaray. Editorial LA LEY. Buenos Aires.2013

Dichos requerimientos y consultas tiene como origen solicitudes de información por ingresos omitidos, depósitos bancarios sin declarar, bienes sin declarar, triangulación de exportaciones, subcapitalización, transferencia de jugadores de fútbol y abusos de tipo “treaty shopping”. Algunos

pedidos son tramitados por la administración impositiva y otros por la Dirección de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Relaciones Exteriores, según requiera el caso. También aquí mostramos a modo de ejemplo un gráfico correspondiente al año 2011.

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Gráfico XII:

Fuente: “La Administración Tributaria frente al Contribuyente Global”, Ricardo Echegaray. Editorial LA LEY. Buenos Aires.2013

Hasta aquí, repasamos las trayectorias del gobierno argentino en la materia que nos convoca durante el período 2007- 2013. La presidencia de Cristina Fernández de Kirchner, siguiendo las bases de la gestión de su antecesor, ha dado pasos con una marca propia en materia fiscal y financiera.

El esquema macroeconómico post-convertibilidad que comenzó a delinearse a partir del 2002, denominado como “El Modelo” se abocó a la promoción del crecimiento, la producción y el empleo, brindar robustez al sector externo y reducir la vulnerabilidad ante crisis externas. Pero si el gobierno de Néstor Kirchner se desenvolvió en un marco internacional de crecimiento de las inversiones y precios de las commodities; y la revalorización de las políticas desarrollistas. Las gestiones de Cristina Fernández estuvieron signadas por los avatares de la Crisis Financiera internacional, que como bien expusimos, tuvo su hito en el crack2008.

La evolución de “El Modelo”, se vió entonces coartada a partir del 2007 por condicionantes externos e internos: comportamiento esquivo de los capitales, consolidación de tendencias inflacionarias y fuga de capitales. Este último fenómeno se convirtió progresivamente en una perniciosa problemática, asociada a movimientos financieros perjudiciales y la evasión fiscal internacional; siendo sus principales emergentes el pico 2008- de consecuencias limitadas- y el pico 2011, que comportó un fuerte impacto a las reservas del Banco Central, y dio inicio a la edificación de un andamiaje de controles cambiarios con el objetivo de desacelerar la fuga de capitales. Al compás de este fenómeno evolucionó, entonces, la política cambiaria y monetaria del período

Se han detallado las medidas financieras domésticas que perfilaron este campo de la política exterior económica argentina en un escenario fluctuante. El blanqueo de capitales como primera medida en 2008, con el fin de exteriorizar la tenencia de moneda extranjera, divisas y bienes en el exterior. Seguidos por la estatización de los fondos de jubilaciones y pensiones privados y su unificación en un sistema integrado único de reparto en el año 2009. Asimismo, en un escenario de alta volatilidad del dólar -con el fin de cuidar el nivel de reservas y blindarse frente a posibles situaciones de iliquidez, el país ha promovido el uso de monedas locales para el intercambio regional y ha establecido acuerdos swap con China y Brasil. Todo ello, en un contexto de des- endeudamiento con los acreedores privados, y promoviendo un financiamiento multilateral de la mano de instituciones como el BID, el Banco Mundial y la CAF.

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Partiendo del punto que el país ha sido víctima históricamente de endémicas y perniciosas fugas de capitales y acciones nocivas de evasión internacional, hemos pasado revista las maniobras más frecuentes de evasión internacional empleando guaridas fiscales. La refacturación en exportaciones, que pueden realizarse de manera simple y de manera compleja mediante una cadena de refacturaciones, el “Back to back”, las facturaciones por servicios ficticios las insolvencias fraudulentas, quebrantos fabricados y capitalizaciones encubiertas. Todas ellas se valen de sociedades offshore y de cuentas en bancos alocados en paraísos fiscales; con el objetivo específico de anular buena parte de sus obligaciones tributarias y fugar capitales por distintos caminos: Ahuecando la base imponible sobre la cual se calculará el respectivo impuesto a las ganancias, reduciendo el pago de derechos por exportación, blanqueando dinero, logrando una reducción indebida de beneficios, alterando el cómputo de diferencias de cambio, deduciendo gastos inexistentes o intereses de préstamos ficticios.

La entidad estatal más relevante en el combate contra la evasión internacional fue su fisco: La AFIP, en estrecha colaboración con el BCRA y la Cancillería. Se ha detallado el programa estratégico de la administración tributaria frente a la problemática en sus tres cimientos: Fiscalización de los precios de transferencia combatiendo las triangulaciones, la eliminación de la Doble Imposición combatiendo la “Doble No Imposición” y la promoción de la transparencia fiscal internacional mediante la cooperación e intercambio de información contable.

A la luz de esta estrategia, es que complementamos el análisis de la actuación de la administración nacional argentina con la siguiente cronología, formato elegido para clarificar el proceso de avance frente a la evasión internacional y los paraísos fiscales de manera global.

2.4 Cronología:

22-10-2007: La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) anuncia que durante el año próximo. Reforzará el control respecto a las operaciones que se celebran vía paraísos fiscales. Así, la utilización de empresas offshore para subfacturar importaciones, el incumplimiento de los regímenes de información y las maniobras de ocultamiento de activos pasarán a ser foco central del fisco en el 2008. Asimismo, indicó que se detectaron maniobras de evasión tributaria por 4.000 millones de pesos y que la clave para potenciar la detección de operaciones sospechosas es el intercambio de información entre los fiscos: "Frente a una economía globalizada, se vuelven más complejas las prácticas de evasión y elusión tributaria, por lo que nosotros también tenemos que ampliar la colaboración entre los países para combatirla", remarcó el entonces titular, Alberto Abad119.

16-11-2008: Durante el encuentro del Grupo de los 20 en Washington, la presidente Cristina Kirchner calificó la crisis financiera mundial como el "fin de un modelo económico y político" y advirtió sobre la necesidad de generar "un nuevo capitalismo". La mandataria señaló que "esta nueva etapa exige una reformulación del sistema financiero" que "había hecho eje en la autorregulación de los mercados y la desaparición del estado". Destacó la necesidad de "establecer medidas concretas que permitan el fondeo de la expansión fiscal" para los países emergentes y que es necesario abordar la "fuga de capitales y los paraísos fiscales", al señalar que uno de los objetivos a largo plazo debe ser "la regulación del mercado de capitales". Y destacó que "la misma voluntad que se ha puesto para reglamentar el manejo de los capitales en materia de narcotráfico y terrorismo, se debe poner también en cuanto a los fondos que se desplazan de un país a otro, provocando desestabilizaciones económicas y financieras"120.

07-02-2009: El titular de AFIP, Ricardo Echegaray anticipó que el Gobierno no pagará los pedidos

119 iprofesional.com: “La AFIP pone la lupa en los paraísos fiscales”, 22- 10- 2007

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de reintegros a las exportaciones hasta que no estén suficientemente claras las operaciones financieras realizadas. En ese sentido, puntualizó que “las grandes empresas cerealeras operan en su totalidad con paraísos fiscales (...) el Estado argentino va a hacer las devoluciones del IVA y el pago de reintegros a aquellos exportadores que sean transparentes con el Fisco”. En el primer trimestre del 2009, la AFIP pagó reintegros por 100 millones de pesos, un 86% menos que en igual período del año anterior121.

01-03-2009: En su discurso ante la Asamblea Legislativa, la presidenta argentina Cristina Kirchner declaró que propondrá al Grupo de los 20 reformular el sistema financiero mundial y eliminar los paraísos fiscales para enfrentar la crisis: "Será necesaria la reformulación total del pacto de Bretton Woods (que dio origen a los organismos financieros multilaterales), con políticas macroeconómicas globales que tiendan a sostener la demanda global". "Será necesaria la reformulación total del pacto de Bretton Woods (que dio origen a los organismos financieros multilaterales), con políticas macroeconómicas globales que tiendan a sostener la demanda global", dijo que también propondrá al G20 "la supresión de los paraísos fiscales, donde se calcula que están fondeados más del 40% de los capitales del mundo"122.

02-04-2009: Durante la Cumbre del G-20 en Londres, "Argentina fue uno de los países que más insistió en plantear que no hay ninguna necesidad lógica para que existan paraísos fiscales, pues en esos países hay fuga de capitales, financiamiento del terrorismo y lavado de dinero"; según se desprende de la crónica expuesta por el Canciller argentino Héctor Timmerman luego el encuentro123.

11-05-2009: El Ejecutivo nacional desplegó –a mediados del 2009- una serie de medidas que algunos economistas denominaron “cerco a la fuga de capitales”. Por éste “cerco” la AFIP, el BCRA y la Comisión Nacional de Valores (CNV) condicionaban de manera articulada a los agentes financieros a concertar operaciones sólo con países que faciliten información. De esta manera, las sociedades de bolsa, compañías que administran fondos comunes de inversión y fideicomisos no podrán operar con plazas financieras consideradas paraísos fiscales. Esos mercados están incluidos en un listado que suman unos cuarenta, entre los que –por entonces- se encontraban Uruguay, Islas Caimán y Suiza. El Gobierno decidió poner esa restricción para tratar de cerrar una vía de fuga de capitales sospechados de empresas y particulares (Zaiat: 2009).

05-09-2009: La AFIP encaró un fuerte proceso de fiscalización sobre 60 sectores productivos, con el objetivo de transparentar el comercio exterior y evitar maniobras de evasión impositiva vía paraísos fiscales. Ricardo Echegaray precisó que el operativo busca detectar “un gran número de exportaciones que físicamente fueron a países con una situación fiscal regular, pero que en realidad fueron facturadas a través de países denominados paraísos fiscales o con opacidad fiscal, es decir, con cierto grado de reticencia a dar información (...) La AFIP está llevando adelante un proceso de articulación y fiscalización muy profundo porque queremos que se garantice la transparencia en el comercio exterior". Entre diciembre del 2008 y marzo 2009, se detectó que de las 3.442 empresas investigadas -que recibían reintegro por exportaciones y desembolso por el IVA, el 63% (2.168) habían liquidado divisas en paraísos fiscales124.

15-10-2009: La AFIP alcanzó un acuerdo de intercambio de información con el Principado de Mónaco, con el fin de buscar fondos no declarados de argentinos en el exterior. Siendo el primer acuerdo de este tipo que el principado firma con un país de América Latina. El titular del ente recaudador, Ricardo Etchegaray declaraba en esta ocasión

121 Comercioyjusticia.info: “Para AFIP, grandes cerealeras operan en paraisos fiscales” 07- 04- 2009 122 IBLNEWS, Agencias: “Presidenta argentina propone a G20 poner fin a paraísos fiscales”, 01-03-2009. 123 Infobae.com: "La Argentina impidió un polémico acuerdo sobre flexibilidad laboral en el G-20". 02-04-2009 124 Agencia DERF: “La AFIP contra la evasión en paraísos fiscales”, 05- 04- 2009

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que: "Hay personas físicas y empresas argentinas que operan en ese territorio, pero faltaba este convenio para poder acceder a información más precisa, de modo que nadie más diga que se caza sólo dentro del zoológico (...) permitirán al organismo "ir por algunas ganancias que los argentinos mantienen en el exterior, especialmente los grandes contribuyentes, que no han sido declaradas en la Argentina (...) Este es un salto importante en la vida de la administración tributaria", comentó Echegaray, quien señaló hasta ahora la Argentina tiene firmado este tipo de acuerdos solamente con Brasil, Chile, Perú y España"125.

26-10-2009: La AFIP firmó otro convenio para el intercambio de información tributaria, esta vez con el Principado de Andorra. El acuerdo prevé el intercambio de información a solicitud, la que puede versar sobre información conservada por bancos, otras instituciones financieras, y cualquier persona que actúe como agencia o en calidad de fiduciario; e información vinculada con la titularidad de compañías o sociedades. Asimismo, prevé el carácter de confidencial de la información intercambiada mediante este convenio. Grace Pérez Navarro, subdirectora de un organismo tributario de la OCDE valoró el acuerdo como "una nueva forma de observar y controlar el flujo del comercio internacional, advirtiendo sobre los modelos de planificación fiscal nociva para las economías del mundo"126. Asimismo, contempla la posibilidad de efectuar fiscalizaciones en el extranjero.

07-12-2009: En los últimos dos meses, la AFIP logró firmar convenios para intercambio de información fiscal con Costa Rica, Bahamas, San Marino e Italia. En el caso de Costa Rica, este fue el primer tratado de este tipo firmado con alguna nación, así como en el caso de las Bahamas, Argentina fue el primer país hispano en sellar un convenio de este tipo. En esta última ocasión, el director de la administración fiscal declaró que “El

impulso que estamos dando a estos intercambios de información fiscal forma parte de una tarea encomendada por la Presidenta (...) serán tareas prioritarias en la agenda internacional del organismo para el año próximo. Se enmarcan dentro del profundo proceso de articulación y fiscalización que el organismo fijó para garantizar la transparencia en el comercio exterior y el flujo de movimiento financiero”127

20-01-2010: AFIP anuncia que el país integrará el Grupo de Revisión de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), que dictamina sobre la conducta de los “paraísos fiscales”. De esta manera, Argentina será parte del control multilateral hacia el comportamiento de jurisdicciones de nula o baja tributación, definiendo si son cooperativos o no. Asimismo, la OCDE destacó el avance de la Argentina -junto con India, China y Sudáfrica- en materia de intercambio de información tributaria y ponderó la firma de convenios con otras naciones128.

09-03- 2010: AFIP crea la "Dirección de Fiscalidad Internacional" con el objetivo de modernizar el control de las transacciones internacionales. Asimismo, bajo esa misma dirección se creó el "Departamento de Gestión de Información Internacional", con el propósito de gestionar y tramitar todas las solicitudes de intercambio de información internacional en materia tributaria y aduanera129.

03-06-2010: La mandataria argentina aseguró que en el Foro del G-20 en Canadá será necesario "de una buena vez por todas tomar el toro por las astas, en materia de paraísos fiscales (...) Hubo grandes declaraciones, hubo grandes medidas y decisiones que se adoptaban de los países para acomodarse, pero lo cierto es que, a la fecha, los paraísos fiscales, y fundamentalmente todos sabemos qué dos países o tres países

125 Infobae.com: “La AFIP firmó un acuerdo por paraísos fiscales”, 16- 10- 2009

126 Ámbito.com: “Paraísos fiscales: AFIP acordó intercambiar información con Andorra”, 26- 10- 2009 127 Página 12: "Fugar a Bahamas no será tan fácil". 04-12-2009

128 Diario Judicial. com: “Argentina, de controlada a controladora”. 20- 01- 2010

129 OCDE: "Informe de la Revisión de Pares Combinados Fase 1 + Fase 2 -ARGENTINA". Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Tributarios. Octubre 2012

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manejan los paraísos fiscales en todo el mundo y siguen haciendo las delicias del lavado de dinero por corrupción, por evasión o por narcotráfico", declaró130.

12-11-2010: La presidente Cristina Kirchner remarcó en la Cumbre del G-20 en Seúl, la necesidad de consensuar políticas concretas a nivel internacional contra los paraísos fiscales, la volatilidad de los mercados y fijar mayores controles al flujo de capitales especulativos131. La Presidenta dijo que hasta ahora en el G-20 sólo "se enunció el problema (de los paraísos fiscales), pero no hubo acciones concretas", en tanto que instó a sus pares a trabajar en conjunto y evitar que "afloren tensiones coyunturales" que alteren el trabajo que se viene realizando desde fines de 2008 a la fecha.

26-11-2010: AFIP firma un Acuerdo en Materia Aduanera con la República de Corea.

13-12-2010: Argentina y la República Popular China firmaron en Beijing un acuerdo de intercambio de información tributaria, que permitirá cruzar información impositiva entre ambas naciones. Argentina es el primer país soberano con el que China firma un acuerdo de intercambio de información fiscal de estas características. Por ese entonces, China era el segundo socio comercial de Argentina y el primer mercado de destino para 132exportaciones agrícolas argentinas.

Quedan alcanzadas por el cruce de información propiciada por el acuerdo, todas las personas físicas, ya sean nacionales o residentes, las sociedades, fideicomisos, fundaciones y toda entidad sujeta a responsabilidad tributaria. Se incluyen los planes o fondos colectivos de China y las sociedades que cotizan en Bolsa. El convenio declara, en primer término, a los mercados de valores de Shanghái y de Shenzhen como reconocidos en la República Popular de China mientras que por la Argentina se encuentran la Bolsa de Comercio de Buenos Aires y el Mercado de Valores.

05-02-2011: La AFIP y la UIF anunciaron que trabajarán conjuntamente en la elaboración un registro para controlar una serie de operaciones denominadas como "sospechosas" por la Unidad de Información Financiera, en el marco de la aplicación de medidas para evitar una sanción del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI).

Entre las operaciones más importantes a controlar figuran cualquier operación de compra o venta de un bien sobrevaluado; préstamos de entidades con domicilio en paraísos fiscales; incrementos patrimoniales con aportes provenientes del exterior que no puedan ser probados; sobre o subfacturación en operaciones de comercio exterior; movimiento de cuentas bancarias que no guarden relación con la actividad de las empresas; transferencias a través de cuentas bursátiles y la creación simultánea de empresas con domicilios iguales133.

26-04-2011: Argentina sella un convenio en materia aduanera con India y Azerbaiyán

24-05-2011: Argentina y Ecuador firman un Convenio de Cooperación y Asistencia Administrativa Mutua e Intercambio de Información Tributaria. Con ello la AFIP amplía su red de intercambio de información fiscal para garantizar la transparencia de las operaciones económicas de argentinos en el exterior. Además prevé capacitaciones y pasantías entre ambos organismos.

El comercio bilateral entre la Argentina y Ecuador experimentaba por entonces un claro crecimiento. Entre los productos que más se exportaban desde nuestro país, se encontraban el maíz, que crecieron 354% en 2010 respecto de 2009, el aceite de soja, con una suba del 45% y medicamentos con un aumento del 19 por ciento.

22-08-2011: AFIP suscribió acuerdos de intercambio de información con Bermudas, Jersey y Guernesey134. El titular de la AFIP, Ricardo Echegaray sostuvo que "estos acuerdos

130 La Voz Diario: "Cristina pone el acento sobre los “paraísos fiscales” 03-06-2010.

131 Infobae.com: “Cristina Kirchner pidió ante el G20 el diseño de políticas contra los paraísos fiscales”, 12-11-2010 132 Ámbito.com: "Firmaron acuerdo de intercambio de información tributaria con China". 13-12-2010

133 Infobae.com: “Lavado de dinero: La AFIP creará un registro para operaciones sospechosas”, 15- 02- 2011.

134 Bermudas es el tercer centro de reaseguros más grande del mundo y el segundo mayor domicilio de seguros cautivos, con empresas radicadas que realizan un volumen significativo de negocios en los Estados Unidos y el

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fortalecen el concepto de contribuyente global desarrollado por AFIP, por eso dirigimos nuestra lucha contra los ilícitos tributarios internacionales y la evasión global. De esta manera analizamos maniobras llevadas a cabo por grupos vinculados