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Al tratar algunas operaciones de compras y ventas de mercaderias, se puede seguir el procedimiento de cargar los costos de compra en la cuenta Mercaderías y abonarla por el costo de las mercaderias vendidas, luego el saldo representará el valor de las existencias. Simultáneamente la diferencia entre el precio de venta menos el costo, o sea, la utilidad o pérdida, se puede abonar a la cuenta Utilidad en Venta o cargar Pérdida en Venta según cual sea el resultado.

Ilustremos lo dicho con los dos ejemplos siguientes, suponiendo una ven- ta con utilidad.

1) Compra de mercaderias por $150.000, al contado 2) Venta al contado del 80% de las existencias en $160.000

Los asientos de contabilidad quedarían así:

- 1

-

Mercaderías 150.000 Caja 150.000 Compra de mercaderias pagando al contado -2

-

Caja 160.000 Mercaderías 120.000 Utilidad en Venta 40.000 Venta del 80% de las

existencias. al contado

Al traspasar estos asientos a las cuentas del Libro Mayor, éstas presen- tan los siguientes movimientos y saldos (sólo para ejemplificar usamos el esquema de las cuentas sabiendo que su diseño es más completo en los

contables reales):

Mercaderias Utilidad en Ventas

40.000 (2)

Al proceder de esta forma, separamos los conceptos de Activo y de Resultado. El saldo deudor de la cuenta Mercaderías representa el costo de las existencias (Activo). A su vez, la cuenta Utilidad en Ventas, tendrá sal- do acreedor y muestra la ganancia obtenida en la venta (Resultado).

No obstante la ventaja explicativa que ofrece este procedimiento, en la práctica presenta serios inconvenientes para su aplicación. Uno de ellos es que en la cuenta Utilidad en Ventas se presentan sólo valores netos, es decir la diferencia entre la venta menos el costo (utilidad en este caso). No se informa por tanto el monto de las ventas ni el costo asociado a las mismas (ventas $ 160.000, costo de venta $ 120.000). Tampoco es expedito determi- nar el resultado en cada una de las ventas, en atención al elevado número de operaciones y a la diversidad de artículos con que puede trabajar una em- presa. Piénsese tan sólo en la cantidad de productos y ventas que tiene un supermercado, una farmacia o una ferretería, y lo laborioso que resultaría

el ejercicio contable de estos cálculos y registros si se efectuaran individual- mente en cada operación.

Mercadería Unica

Algunos autores, en un avance sobre el tratamiento contable de las mercaderías, emplean una sola cuenta que denominan Mercadería Unica para registrar al Debe el costo de las compras y al Haber las ventas a precio de venta, mezclando conceptos de activo y de resultado a la vez, por lo que esta cuenta adquiere el carácter de mixta

En tal caso, esta cuenta podría tener saldo deudor o saldo acreedor. Si en un instante hubiera cero existencia, el saldo deudor representaría una pérdida y el saldo acreedor una ganancia. En ambos casos se comportaría como una cuenta de Resultado. Por el contrario, si se mantiene cierto nivel de existen- cias, el saldo deudor o acreedor no tendría más significado que la diferencia entre el Débito y el Crédito si no se asocia dicho saldo con las mercaderías en existencia.

Tomando las transacciones de compra y de ventas anteriores, los asien- tos serían: Mercaderías 150.000 Caja Compra de mercaderías pagando al contado -2

-

Caja 160.000 Mercaderías 160.000

Venta del de las existencias, al contado

Luego, la cuenta Mercaderías reflejaría el siguiente movimiento y saldo en el Libro Mayor.

Mercadería Unica

(1) 150.000 160.000 (2)

En este caso particular, el saldo acreedor de $ 10.000 en la cuenta Mercaderías Unica no indica nada concreto; sólo muestra la diferencia entre los cargos y abonos. Para encontrar su significado hay que relacionarlo con la mercadería en existencia. que en el ejemplo alcanza a $ 30.000. Este va-

Contabilidad

lor sumado al saldo acreedor ($ más $ 10.000) corresponde a la uti- lidad en la venta, o sea, $40.000 de utilidad.

Como se ve, el uso de la Cuenta Unica tampoco revela de forma ade- cuada el monto de las ventas ni de los costos de las mismas, porque los car- gos y abonos son indistintamente efectuados a precios de costo y a precios de venta. Esta mezcla de valores de costos v de ventas en una misma cuenta se hace más compleja con el registro de devoluciones de compras y de ventas, dificultándose aún más el análisis e interpretación del saldo.

Estas limitaciones hacen poco recomendable el uso de esta Cuenta Unica, aun en el caso de negocios pequeños o comercio minorista, en donde encuen- tra su mayor aplicación. En último término, puede servir para explicar como no se deben hacer las cosas.

Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías

Con el objeto de obviar las limitaciones y objeciones de carácter técnico que suele hacerse a los procedimientos anteriores, es aconsejable emplear cuentas separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de merca- derías) y de resultado (ventas y costo de ventas). Para ello seguiremos el procedimiento empleado en capítulos anteriores sobre el tratamiento de las compras y las ventas de mercaderías, al cual se le da el nombre de desdo- blamiento de la cuenta Mercaderias.

Esta modalidad consiste en abrir una cuenta, que puede llamarse Mercade- rías, para reflejar las existencias; otra cuenta para registrar las ventas, cuyo nom- bre puede ser Ventas; y una tercera cuenta en la que se vayan acumulando los costos de las mercaderías vendidas, que puede denominarse Costo de Ventas. Utilizando las mismas operaciones del ejemplo anterior, la contabilización de la compra, de la venta y del costo, serían las siguientes:

Mercaderías 150.000 Caja 150.000 Compra de mercaderías pagando al contado Caja 160.000 Ventas Venta de mercaderías al contado Costo de Ventas 120.000 Mercaderías Costo de la mercadería vendida

Mercaderías

Pasando estos asientos al Libro Mayor (esquema de Cuentas las cuentas relacionadas con las mercaderías presentan el movimiento y saldos siguientes:

Mercaderías Ventas

(1) 150.000 120.000 (3) 160.000 (2)

30.000

Costo de Ventas

El saldo deudor de la cuenta Mercaderias representa la existencia dispo- nible para la venta (Activo). El saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra el monto de las ventas a precio de venta (Resultado Ganancia). Y, el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas, indica el costo de la mercadería ven- dida (Resultado Pérdida).

Con esta modalidad podemos distinguir fácilmente los conceptos de ac- tivo y de resultado. De igual forma esta modalidad de contabilizar tiene la ventaja de ofrecer mayor información que los procedimientos antes descri- tos, puesto que es posible conocer el monto de las Ventas (cuenta Ventas), el costo de dichas ventas (cuenta Costo de Ventas) y, por diferencia, revelar el resultado obtenido, además, de exhibir claramente las existencias en la cuenta Mercaderías.

De este modo, en lugar de presentar en el Estado de Resultados sólo la utilidad obtenida en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por asociación del saldo de la cuenta Mercadería Unica con el saldo en Existencia) se pue- de ampliar la información de la manera siguiente:

Ventas $ 160.000 Menos: Costo de Ventas 120.000

Utilidad en Ventas $ 40.000

Tratamiento de Cuentas

Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en estudio, otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compras, de- voluciones de ventas, descuentos en compras, descuentos en ventas, Esta mayor desagregación del movimiento de la cuenta Mercaderias depende tan

sólo de las necesidades de información y control de la empresa, que está ligado a la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones.

En nuestro desarrollo continuaremos las explicaciones sobre la base de estas tres cuentas, cuyos cargos, abonos y saldos con las operaciones más frecuentes, son los siguientes:

D H

1. Inventario Inicial

2. Compras a precio de compra 3. Fletes, embalajes y

seguros (FES)

4. Devolución de ventas a precio de costo

5. Corrección Monetaria

6. Costo de las mercaderías vendidas

7. Devolución de compra a precio de compra.

8. Retiros de los dueños o socios a precio de costo

9. Donaciones, muestras gratis, a precio de costo

10. Pérdidas y castigos a precio de costo

SALDO DEUDOR:

Monto de las mercaderías en existencia para la venta

D VENTAS H

Devolución de ventas a Precio Ventas a precio de venta de venta

SALDO ACREEDOR: Monto acumulado de las ventas

D COSTO DE VENTAS H

6. Costo de las mercaderías 4. Devolución de ventas a precio vendidas de costo.

SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas

Recuérdese que la cuenta Mercaderías es de Activo, la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta Costo de Ventas es de Resultado Pér- dida.

In document Construction Management Plan pro forma v2.0 (Page 78-81)