El diagnóstico detallado a continuación, no pretende ser exhaustivo de todas las transacciones que generen diferencias entre las políticas contables a ser adoptadas por la Compañía y las NIIF. Tampoco tiene por objetivo presentar las diferencias en términos de presentación y revelaciones de los estados financieros y está más bien enfocado a presentar las áreas donde hay diferencias e impactos significativos en los estados financieros de la Compañía.
a) Efectivo y equivalentes de efectivo
No se prevén impactos significativos sobre las actuales transacciones de la Compañía.
Se deben reclasificar los cobros no identificados de clientes y los anticipos entregados a empleados incluidos en este rubro a cuentas por cobrar.
Revelaciones de políticas de manejo financiero en nota a los estados financieros.
b) Cuentas por cobrar: Deudores/Ventas y Cobranzas
Se debe analizar un impacto de un eventual interés implícito debido a la existencia y actual aplicación de una política de descuento por pronto pago. Se debe hacer énfasis en la cartera con antigüedad mayor a 90 días.
En relación a la provisión de cuentas incobrables se prevé ciertos ajustes para soportar las provisiones en función de la NIC 39.
Revelaciones de políticas de manejo de sus cuentas por cobrar, vencimientos, etc. y divulgaciones sobre política de provisión de cuentas incobrables en nota a los estados financieros.
c) Cuentas por cobrar / pagar – Compañías relacionadas
Se prevé efectos significativos pues debe evaluarse las transacciones mantenidas con todas las compañías y partes relacionadas, por la naturaleza de las transacciones, falta de plazos definidos de pago, acreencias que no generan intereses, etc.
d) Inventarios de Mercadería
Se debe evaluar el impacto de excluir en los costos de adquisición efectos por gastos de financiamiento de mercadería pagados a relacionadas y/o proveedores a plazos mayores a 90 días.
Adicionalmente, se debe efectuar pruebas de costo o valor neto de realización para documentar que no se están sobrestimados los inventarios. También se debe dejar documentado el cumplimiento del margen de precios.
Por otro lado, se deberá analizar y documentar las fechas de entrega y facturación de los productos.
e) Gastos Pagados por adelantado
De acuerdo a NIIF el concepto de gastos pagados por adelantado no es aplicable.
f) Activos fijos
Se advierte un impacto significativo en este rubro dado que los activos se mantienen al costo en que fueron adquiridos y su depreciación se ha realizado a tasas prescritas por las autoridades tributarias y no a las tasas según su vida útil económica, tal como lo prevén las NIIF.
Cambios en las vidas útiles asignables a los activos fijos, que en la actualidad se realizan en función de las tasas de depreciación delineadas por el SRI.
Incorporación de valores residuales.
Se prevén tasaciones técnicas ya sea por única vez para ítems particulares o para ciertos grupos de activos, bajo los lineamientos de la NIIF 1.
g) Proveedores y otros saldos por pagar
Eventual modificación del registro del pasivo a proveedores, registrando el pasivo al costo amortizado, y el financiamiento registrándolo en resultados conforme a su devengamiento (esto en el caso de que los plazos sean mayores a 90 días y no estén generando intereses en forma explícita). Se debe analizar el impacto, principalmente focalizándose en el área de inventarios y los proveedores cuyos acuerdos de pago son mayores a 90 días.
h) Pasivos a largo plazo – Beneficios a empleados
Se prevén efectos significativos sobre los pasivos registrados en la actualidad por la Compañía, pues los principales pasivos a largo plazo
registrados por ésta, se han imputado considerando pautas eminentemente tributarias.
Se deben realizar segregaciones del costo financiero, costos actuariales, costos del servicio e imputación a resultados/ costos en función de las aperturas de los conceptos señalados, las mismas que deberán ser reportadas en los estudios actuariales.
Se debe realizar un análisis de todos los beneficios que perciben los empleados, de manera tal de verificar que estén registrados en su totalidad. Se debe analizar en el Directorio la existencia de beneficios adicionales que se paguen a funcionarios o directores de la Compañía que deban ser también estimados y registrados.
Amplias revelaciones sobre estas provisiones en nota a los estados financieros.
i) Reconocimiento de Ingresos
Se observa un impacto por el interés implícito de descuento por pronto pago sobre las actuales transacciones de la Compañía. Los descuentos y promociones se deducen de las ventas. Se debe realizar un análisis para determinar una provisión para devoluciones de productos, pues es normal en este tipo de negocio que se acepten devoluciones hasta 90 días de entregado el producto.
j) Reconocimiento del Costo de Ventas
Se prevé que el costo de venta se vea afectado por : los gastos indirectos no incluidos en el costo del inventario y por tanto no
registrados en el costo de ventas, tales como gastos financieros no segregados del costo de adquisición, siempre y cuando los plazos otorgados excedan 90 días.
Adicionalmente se debe analizar el impacto de provisionar los inventarios obsoletos.
k) Impuesto Diferido
En el caso de que el SRI no adopte las NIIF se generarán efectos sobre el impuesto a la renta, por lo cual las diferencias entre las bases contables bajo NIIF y las bases tributarias aumentarán de manera importante, lo que hará más complejo el proceso de determinación de impuestos.
Se deberán mantener registros auxiliares de todos los componentes que se deban continuar procesando bajo normas tributarias y que generen diferencias temporales con la base contable bajo NIIF, de manera tal de proceder al registro del impuesto diferido.
Es importante identificar las diferencias temporarias y permanentes, para ello se deberá considerar los siguientes requisitos:
o Diferencias permanentes: Van a afectar en un solo período económico la determinación del impuesto a la renta.
o Diferencias Temporarias: Van a generar impuestos diferidos y se dividen en:
1) Imponibles: Aplica para transacciones y otorgan el derecho de anticipar la deducción, como por ejemplo la revalorización de activos.
2) Deducibles: Son aquellas disposiciones tributarias que obligan al contribuyente a retardar la deducción fiscal, como por ejemplo la baja de cartera o la depreciación acelerada.
En el cuadro 5.2 expongo un detalle de las principales diferencias permanentes y temporarias que podrían suscitarse en el normal giro del negocio de Frutera del Litoral Cía. Ltda., y las cuales deberán ser consideradas en la determinación a anual del impuesto a la renta:
Diferencias Permanentes Diferencias Temporarias
. Interese y multas GND . Cargos por depreciación en más o en menos según la tasa fijada . Donaciones GND . Revaluación de Activos
. Gastos de ejericicios anteriores Inventarios llevados a valores netos de realización
. Gastos no sustentados en comprobantes de venta válidos
. Activos llevado a importes recuperables
. Costos y gastos sobre los que no se efectuó la retención
. Tratamiento de arrendamientos financieros
. Exceso en los gastos de viaje . Activos biológicos crecimiento de plantas y animales
. Exceso en los gastos de gestión . Pérdidas en la venta de activos fijos entre partes relacionadas . Ingresos Exentos
. Deducciones adicionales
Cuadro No. 5.2