La dualidad económica es, sin lugar a dudas, uno de los aspectos más importantes de la contabi- lidad financiera, toda vez que hace referencia a los recursos de que disponen las entidades y a las fuentes donde se originan, elementos que dan vida a los estados financieros. Por ejemplo, hablar del balance general es hablar del activo, pasivo y capital a una fecha, o sea, los recursos de que dispone la entidad y sus fuentes.
Este punto es muy relevante, por lo que, además de estudiar la NIF vigente a partir del 1 de enero de 2006, se revisarán algunos boletines ya derogados que contienen elementos teóricos fundamentales para la contabilidad financiera, ya que desde que se emitieron por primera vez en nuestro país los Principios de contabilidad generalmente aceptados y en el mundo las Normas inter- nacionales de contabilidad en 1973, se reglamentó tanto sobre la dualidad económica, las fuentes u orígenes de los recursos, así como el estado de origen y aplicación de recursos, tal cual expone el Boletín B-4, “Estado de cambios en la situación financiera”,8 el cual reglamentaba lo siguiente:
Importancia de la información de cambios en la situación financiera
El crecimiento y desarrollo de los negocios en la época actual, así como la complejidad que traen apa- rejada, han hecho palpable la necesidad de información adicional que refl eje directamente las fuentes y orígenes de los recursos (principio de dualidad económica) a que acude la entidad, así como la aplicación o empleo de dichos recursos en el mismo periodo, o expresado en otros términos, los cambios ocurridos en la situación fi nanciera de la entidad entre dos fechas.
Es conveniente señalar que, por una parte, desde 1973 el IMCP emplea las palabras “origen” y “aplicación de recursos”, y utiliza como sinónimos de ellas los términos “fuentes” y “empleo”, res- pectivamente.
La necesidad de satisfacer esta nueva exigencia de información ha hecho que surja un nuevo estado financiero, inicialmente con carácter complementario, que ha recibido diferentes nombres (entre los más comúnmente usados están los de estado de origen y aplicación de recursos, estado de origen y apli- cación de fondos, estado de fondos, estado de cambios en la posición financiera, estado de cambios en la situación financiera) y enfoques en cuanto a su preparación y formas de presentación (párrafo 1). Alcance y limitaciones
El propósito de este boletín es el de establecer reglas de observancia general relativas a la preparación y presentación de los elementos que integran el estado de cambios en la situación financiera, así como para la identificación del origen y aplicación de los recursos (párrafo 6).
Conviene hacer hincapié en que el CID del CINIF mantiene sustancialmente lo expresado anteriormente por el IMCP en el Boletín A-1 respecto a la dualidad económica. Por ello, a partir del 1 de enero de 2006, de conformidad con la NIF A-2, la dualidad económica o estructura finan- ciera de una entidad se constituye por:
a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines. b) Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas (figura 4.24).
La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades, por lo cual es necesario que los estados fi nancieros incorporen partidas que constituyen, por un lado, representaciones de los re- cursos económicos de la entidad y, por el otro, de las fuentes de dichos recursos (figura 4.24).
Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable representan participaciones en el financiamiento externo e interno de dichos recursos, respectivamente, a una fecha. Los distintos elementos de los estados financieros reflejan los efectos de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afec- tan, los cuales ocasionan cambios en su estructura en distintos periodos (figura 4.25).
8 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Principios de Contabilidad B-4. Estado de cambios en la situación fi nan- ciera, 1a. edición, Consejo Nacional Directivo, México, octubre de 1973.
Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y, fi nalmente, convertirlos en efectivo. A los recursos con que las entidades han de realizar sus actividades de negocio los conocemos como activo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capaci- dad para generar benefi cios económicos para la entidad.
Por otro lado, las fuentes de estos recursos están constituidas por elementos tanto del pasivo como del capital contable o patrimonio contable.
La esencia de un pasivo es un deber o requisito que representa el sacrifi cio de benefi cios econó- micos en el futuro, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifi esta cuando la entidad transfi ere activos, proporciona servicios para satisfacer la obligación que se ha incurri- do o que le ha sido impuesta.
En adición, el capital contable o patrimonio contable representa el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.
John A. Tracy sostiene que:9
El lado del activo presenta los recursos económicos que son propiedad de la empresa. Obsérvese de manera especial que existen dos lados en el balance general.
En un lado se indica el activo principal que posee la empresa, o sea, los recursos económicos, o mane- ra en que la empresa aplica el capital. La empresa reúne e integra recursos económicos y los utiliza para crear y distribuir artículos.
A. Lopes de Sá10 afi rma que “Las cuentas del activo serán aquellas que demuestren las apli-
caciones del capital”. En el activo se muestran las aplicaciones de los valores e inversiones de la empresa o entidad.
Las fuentes de tales recursos pueden ser de dos tipos: externas e internas (fi gura 4.26).
La Dual, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 20X1
Recursos económicos Fuentes de los recursos económicos
Ajenas Propias Figura 4.24 Doble dimensión de la representación contable. Figura 4.26 Dualidad económica, fuentes de recursos. La Dual, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 20X1
Recursos económicos Fuentes de los recursos económicos Ajenas
Financiamiento externo
Propias
Financiamiento interno
Activo Pasivo Capital
Figura 4.25 Recursos y participa- ciones en el fi nan- ciamiento externo e
interno.
9 Tracy, John A. Fundamentos de contabilidad fi nanciera, Limusa, México, 1979, pp. 20, 25, 55.
10 Lopes de Sá, A. Cómo hacer un balance, Selección Contable. 1a. edición, Buenos Aires, 1960. Título del original en
portugués, Como se faz um balanco.
Recursos = Fuentes
11 Ibid., pp. 20, 25, 55. 12 Ibid., p. 71.
13 Ballesteros Inda, Nicolás; Ma. Antonieta Martín Granados, Fundamentos de Contabilidad, FCA, UNAM, Sistema Univer-
sidad Abierta. Medellín, McGraw-Hill/Interamericana, septiembre de 1990.
14 Ibid., p. 9.
Las fuentes externas, que corresponden a las entidades que han entregado bienes o recursos a la entidad (activos) a cambio de un pago, las definimos como pasivo (figura 4.27).
Por su parte, a las fuentes internas, integradas por los propietarios, dueños, socios y accionistas de la entidad, que igualmente han entregado bienes o recursos (activos) a ésta, a cambio de una ganancia o utilidad, los conocemos con el nombre de capital contable (figura 4.27).
Recursos = Fuentes
Externas + Internas
Activo Pasivo + Capital Figura 4.27
Dualidad económica, A = P + C.
De acuerdo con John A. Tracy,11 “el otro lado del balance informa sobre las fuentes del capital in-
vertido en el negocio. En el otro lado aparecen las reclamaciones sobre el activo de la compañía”. A. Lopes de Sá12 sostiene que “las cuentas del pasivo serán las que expresen los orígenes de
los valores aplicados. En el pasivo se demuestran los orígenes de las aplicaciones o las fuentes de las inversiones”.
Por su parte, Ballesteros Inda y Martín Granados,13 al estudiar los recursos fi nancieros, con-
sideran:
Los recursos: conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para alcanzar sus objetivos. Toda entidad necesita recursos para su existencia y consecución de sus fines.14