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7.5 Power Conservation
Es importante alcanzar un conocimiento general de la empresa a auditarse, dicho conocimiento incluye:
Nivel de organización Número de operaciones Montos administrados
Objetivo
Mediante esta indagación se puede determinar el objetivo y alcance de la auditoría, así como las habilidades y experticia el equipo de auditores.
En esta etapa definimos aquellas áreas de potencial riesgo que requerirán mayor profundidad de pruebas de auditoría.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) e) Análisis causa-efecto o espina de pescado
f) Árbol de objetivos.- Desdoblamiento de complejidad. g) Árbol de problemas
Planeación
La planeación implica el desarrollo de una estrategia general para el enfoque, énfasis, oportunidad y conducción del contrato y de un plan de trabajo con un detallado enfoque de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría que se van a realizar y lo racional de su elección.
Una planeación adecuada ayuda a asegurar que se ha dedicado suficiente atención a las áreas importantes del trabajo, que los problemas potenciales son identificados de
manera oportuna, la planificación adecuada ayuda a la asignación adecuada de trabajo a los miembros del equipo del contrato y a la revisión de su trabajo.
La naturaleza y extensión de las actividades de planeación varían de acuerdo al tamaño y complejidad de la entidad, de la experiencia previa del auditor con la entidad y de la comprensión sobre la entidad. (Blanco Luna, Auditoria integral normas y procedimientos, 2012, pág. 53)
La planeación no es una fase discreta o estática de una auditoría sino un proceso continuo que frecuentemente empieza después de terminar la auditoría previa hasta finalizar el contrato.
Plan de auditoría
Se debe desarrollar un plan de auditoría para implementar la estrategia general de auditoría, dicho plan convierte a la estrategia en una descripción del trabajo a ser realizado.
El plan inclusión de los detalles de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría planeados, lo que implica procedimientos de valoración de riesgos suficientes para planear procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos valorados.
Programas de auditoría
El programa de auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.
El programa de auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas Científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría. En la preparación del programa de auditoría se debe tomar en cuenta:
Las normas de auditoría. Las técnicas de auditoría. Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del programa de auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la auditoría en un determinado sector. El programa de auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditoría.
Características del Programa de Auditoría
El programa de auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa de auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de auditoría, podemos anotar: 1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. 4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. Las sociedades auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico de parte del Auditor. . (AUDITOOL, 2015 /www.auditool.org/travel- mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2028-programa-de-auditoria)
Contenido de los Programas de Auditoría
El programa de auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el auditor o el personal que trabaja una auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.
En general el programa de auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa.
El programa de auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación. (AUDITOOL, 2015 /www.auditool.org/travel-mainmenu-32/blogs-mainmenu-55/2028- programa-de-auditoria)
Valoración de Riesgos
El auditor utilizará la información obtenida al desarrollar procedimientos de valoración de riesgos, con el fin de obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo la evidencia de auditoría obtenida al evaluar el diseño de los controles y determinar si han sido implementados.
Al hacer las valoraciones de los riesgos el auditor puede identificar controles que prevengan, detecten y corrijan errores importantes. (Subia Guerra, Marco Conceptual de la Auditoría integral 2013)
Riesgo en Auditoría
Se debe evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo en auditoría significa el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría inapropiada cuando existan errores importantes en la temática.
Tipos de Riesgos
Figura 24. Tipos de Riesgos
Fuente: Subia Guerra, Marco Conceptual de la Auditoría integral 2013)
2.3.2. Ejecución
La fase de ejecución es la parte central de la auditoría, en ella se practican todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe.
Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos en la asignación de actividades de auditoría y desarrollar las tareas definidas en el plan de trabajo.
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditoría para cada proceso significativo o línea y aplica pruebas mediante las diferentes técnicas de auditoría que conduzcan a determinar los hallazgos. (Ley de la Contraloría General del Estado, 2001, pág. 184)
El análisis está orientado a examinar de acuerdo con el alcance de la auditoría los siguientes aspectos, entre otros:
Obtención de los bienes y/o servicios que produce el auditado en términos de
calidad, cantidad, costo y oportunidad.
Tipos de riesgos en auditoría
Inherente
Se relaciona con la naturaleza de un componente, área o proceso
evaluado en auditoría
Control
Depende del nivel de funcionamiento de los controles
internos.
Detección
Constituye la plosibilidad de que los procedimientos aplicados por el
auditor no detecten errores o problemas significativos
Evaluación de los riesgos de desvío de los recursos para la obtención de los bienes y/o servicios.
Cumplimiento de la reglamentación que regula sus operaciones.
Razonabilidad de la información financiera.
Calidad y eficiencia del control interno del auditado.
Actividades de la fase de ejecución de la auditoría.
Una vez aprobado el plan de trabajo y el programa de auditoría, el equipo auditor procederá a ejecutar las siguientes actividades, así:
Ejecutar procedimientos y estructurar hallazgos de auditoría. Actualizar matriz de riesgos y justificar cambios.
Ejecutar procedimientos y estructurar hallazgos de auditoría
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos, así: Diseñar procedimientos de auditoría
Ejecutar y concluir procedimientos de auditoría Estructurar observaciones o hallazgos de auditoría
Hallazgo de Auditoría
El hallazgo de auditoría es un hecho relevante que se constituye en un resultado determinante en la evaluación de un asunto en particular, al comparar la condición [situación detectada] con el criterio [deber ser]. Igualmente, es una situación determinada al aplicar pruebas de auditoría que se complementará estableciendo sus causas y efectos (León, 2012, pág. 71).
Los hallazgos se constituyen en un componente importante en los resultados de la auditoría, toda vez que el análisis profesional y objetivo de cada uno de sus componentes refleja la situación del auditado.
La aplicación de técnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o situaciones que impactan el desempeño de la organización; estas técnicas y procedimientos se aplican sobre información, casos, situaciones, hechos o relaciones específicas.
La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma lógica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narración coherente de los hechos. Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.
Elementos del hallazgo de auditoría
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría, no siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio profesional para decidir cómo informar determinada debilidad importante identificada
en el control interno. 186.116.129.40/gat/html/4_fase_ejecu/4_p6_FaseEjecucion.html
(Guía de Auditoría Territorial)
Evidencias de auditoría
Evidencia de auditoría es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información.
La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditorías que se obtienen de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes. (NIA 500, Evidencia de Auditoría)
Atributos de la evidencia
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos elementos: evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o competente (característica cualitativa), que proporcionan al auditor la convicción necesaria que le permita tener una base objetiva de su examen.
Los atributos de la evidencia pueden ser:
Suficiente: Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus cualidades de pertinencia y competencia. La acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente.
Competente: Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad.
2.3.3. Informe
El informe final debe contener una expresión de su conclusión sobre la temática, basándose en el criterio confiable identificado. La conclusión mediante el lenguaje explicativo, si lo hay facilitará la comunicación para informar a los usuarios las conclusiones expresadas y limitarán el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad más allá del que fue señalado y que es razonable en las circunstancias. (Blanco Luna, Auditoria integral normas y procedimientos, 2012)
Los propósitos del informe son:
Registrar los resultados de la auditoría adelantada correspondientes al período auditado.
Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el proceso auditor.
Comunicar al auditado e informar públicamente el concepto sobre el avance y/o cumplimiento de la Política Pública, de las metas previstas en el Plan Nacional de Desarrollo, de la gestión y resultados obtenidos por el auditado y una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados, si da lugar a ello o un concepto sobre si el ente objeto de control fiscal realizó un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una política, plan, programa, proyecto y/o proceso.
Atributos y características del Informe
Tabla 1. Atributos del Informe Preciso
Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia.
Conciso
La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condición (situación detectada).
Objetivo Todos los hallazgos deben reflejar una situación real,
manejada con criterios técnicos, analíticos e imparciales.
Soportado Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con evidencia válida, suficiente,
pertinente y competente.
Oportuno Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación,
entrega, comunicación y publicidad.
Fuente: Informe de Auditoría Integral / Maestría de auditoría integral pág. 17
2.4. Papeles de trabajo.
Son registros o documentos que respaldan el trabajo del auditor. En ellos se plasman los datos e información obtenida en las evaluaciones de auditoría, cuyas conclusiones que sustentan la opinión del trabajo reflejada en el informe de auditoría.
Los objetivos de los papeles de trabajo son:
Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de auditoría. Ayudar al auditor a conducir en forma eficiente su trabajo.
Documentar las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos de la entidad auditada.
Suministrar un apoyo escrito de los procedimientos de auditoría.
Documentar los resultados de pruebas y formalizar las conclusiones del auditor.
Sustentar las declaraciones de hechos u opiniones contenidas en el informe. Permitir la evaluación de la calidad del trabajo realizado.
Estandarizar la preparación, referenciación y archivo de los documentos levantados con las respectivas conclusiones.
Los papeles de trabajo según (Gómez López, 2002) son de tres tipos clases en función de la fuente de la que procedan:
Preparados por la entidad auditada.- Es la documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estatutos, manuales, estados financieros, informes internos, memoria, escritura, contratos, acuerdos, etc.
Confirmaciones de terceros.- Una parte del trabajo de auditoría consiste en la verificación de los saldos que aparecen en el balance de situación a auditar.
Preparados por el auditor.- Es la documentación elaborada por el auditor a lo largo del trabajo a desarrollar.
Tipos de archivos de papeles de trabajo:
Corriente o de análisis.- Se incluye en el archivo corriente la información relacionada con la ejecución de la presente auditoría y que no se consideran de uso continuo en auditorías posteriores. Ej.: Análisis que respaldan la supervisión y pruebas detalladas; programa de auditoría; documentación de respaldo de los hallazgos; etc.
Permanente.- En este archivo se incorpora información de interés y uso continuo o importante para futuras auditorías. Debe servir como información básica para planificar las subsiguientes auditorías. Se incluirá por Ej.: la historia de la empresa; participación de los accionistas o socios; escritura de la constitución; organigramas; descripción de Manuales o Procedimientos y Flujo gramas; certificados de constitución y Gerencia; actas de Asamblea y Juntas Directivas; litigios, Juicios y Contingencias; obligaciones a Largo Plazo, etc.
2.5. Marcas de Auditoría.
Son signos que el auditor anota en sus documentos, para resaltar un hecho o prueba realizada. Las marcas sirven para ahorrar tiempo, eliminar la necesidad de explicar los procedimientos de auditoría similares, y facilitar el trabajo del supervisor del equipo de auditoría, por lo tanto deben ser explicadas en los papeles de trabajo. Para facilitar la ubicación en el papel de trabajo se recomienda que las marcas se las distinga con un color diferente, de preferencia rojo.
√ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
Λ Datos de Balance proporcionado por la entidad
¥ Cálculos efectuados por los auditores
€ Pendiente de registro
₲ No reune requisitos
α Corrección realizada
φ Sumado verticalmente
τ Total
A parte de las marcas, existen conectores y notas que ayudan al auditor a referenciar y comentar la información contenida en los papeles de trabajo.
2.6. Referencia y contrareferencia
El subsistema de referencia, derivación, contrareferencia, referencia inversa y transferencia de usuarias o usuarios forma parte del Sistema Nacional de Salud y es el conjunto ordenado de procesos asistenciales y administrativos, que contribuye a garantizar la continuidad de la atención de salud, con oportunidad, eficacia y eficiencia, enviándolos desde la comunidad o del establecimiento de salud de menor a de mayor nivel de atención y complejidad y viceversa, es decir la devolución de la usuaria o usuario del mayor al menor nivel de atención y de complejidad, así como enviar usuarias o usuarios que requieren atención adicional, de apoyo diagnóstico , como es el caso de la derivación entre los actores que integran el Sistema Nacional de Salud. (Ministerio de Salud Pública, 2013, pág. 12)
Niveles de organización del subsistema de referencia, contrareferencia, referencia inversa, derivación y transferencia
Niveles de gestión
Subsecretaria Nacional de Gobernanza de la Salud Pública Subsecretaría Nacional de Provisión de Servicios de Salud Coordinaciones Zonales
Niveles operativos de atención
Nivel de Atención Pre- hospitalaria Primer Nivel
Segundo Nivel Tercer Nivel Cuarto Nivel
Nivel Pre- hospitalario
Se define como un nivel transversal a los niveles de atención establecidos (I, II, III) Nivel, proporcionando a través del conjunto de establecimientos de salud organizados por niveles de complejidad con prestaciones pre hospitalarias.
Este nivel organiza la respuesta a emergencias que ocurren fuera de los establecimientos de salud y tienen dos elementos; el centro coordinador de llamadas SIS ECU 911 y las ambulancias para transporte primario brindando servicios asistenciales de salud, en el momento que se requiera, estabilizan al paciente en condiciones críticas y lo transportan a los servicios de emergencia de los establecimientos de salud para el diagnóstico y tratamiento inmediato; la entrega recepción de los pacientes se registran en el formulario HCU-F002 . (Norma del Subsistema de referencia, derivación, contrareferencia, referencia inversa y transferencia del Sistema Nacional de Salud, 2013) pág. 12
Primer nivel de atención
Es el nivel de atención más cercano a la población, facilita y coordina el flujo de las usuarias o usuarios dentro del sistema, es ambulatorio y resuelve el 85% de problemas y necesidades de salud de baja complejidad. Es la puerta de entrada al Sistema Nacional de Salud. Garantiza una referencia y derivación adecuada, asegura la continuidad y complementariedad de la atención.
Además, promueve acciones de salud pública de acuerdo a normas emitidas por la Autoridad Sanitaria Nacional.
Segundo nivel de atención
Este nivel comprende todas las acciones y servicios de atención ambulatoria especializada y aquellas que requieran hospitalización (Hospital básico y general con sus diferentes grados de complejidad). Constituye el escalón de referencia inmediata del Primer Nivel de Atención. En este nivel se desarrollan nuevas modalidades de atención no basadas exclusivamente en la cama hospitalaria, sino en el tipo de servicio brindado: Centro clínico quirúrgico ambulatorio (modalidad Hospital del día y cirugía mayor ambulatoria).
Tercer nivel de atención
Este nivel corresponde a los establecimientos que prestan servicios ambulatorios y hospitalarios de especialidad y especializados, (Ej.: pediátricos, gineco obstétricos, psiquiátricos entre otros) son de referencia nacional; resuelven los problemas de salud de alta complejidad, tienen recursos de tecnología de punta, intervención quirúrgica de