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25. Al evaluar la evidencia comprobatoria el auditor analiza si los objetivos específicos de auditoría han sido logrados. El auditor independiente debe ser meticuloso en su búsqueda de evidencia comprobatoria e imparcial en su evaluación. Al diseñar los procedimientos de auditoría para obtener evidencia comprobatoria competente, debiera reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o con una base amplia de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para formar su opinión, el auditor debería considerar la evidencia comprobatoria pertinente independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones hechas en los estados financieros. En la medida que el auditor tenga una duda sustancial sobre cualesquiera de las afirmaciones relevantes, éste deberá abstenerse de formarse una opinión hasta que haya obtenido suficiente evidencia comprobatoria para disipar aquella duda sustancial, o deberá expresar una opinión con salvedades o abstenerse de opinar.  3

APENDICE

Afirmaciones en los estados financieros, objetivos de auditoría ilustrativos y ejemplos de pruebas sustantivas.

Ejemplos para existencias en una compañía manufacturera.

Este apéndice ejemplifica el uso de afirmaciones para desarrollar los objetivos de auditoría y diseñar pruebas sustantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas sustantivas no son los únicos ni tampoco puede ser necesario aplicarse todos los procedimientos aquí señalados en una auditoría.

Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativa Existencia u ocurrencia Las existencias incluidas en el balance general existen físicamente

Las existencias representan partidas mantenidas para la venta o uso en el curso normal del negocio Observar conteos físicos de las existencias

Obtener confirmación de existencias en ubicaciones fuera de la entidad

Probar las transacciones de existencias que ocurran entre la fecha del inventario físico y la fecha de balance

Revisar registros permanentes de existencias, registros de producción y registros de compra para obtener información sobre la actividad actual

Comparar existencias con catálogo vigentes de ventas y ventas y guías de despacho posteriores Emplear el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados Integridad

Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos disponibles Observar conteos físicos de las existencias

Comparar, en forma analítica la relación entre los saldos de existencias con compras, producción y actividades de ventas recientes

Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias

Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativa Integridad (Continuación)

Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos de propiedad de la entidad que están en tránsito o almacenados en localidades externas

Los listados de existencias están compilados correctamente y los totales se incluyen debidamente en las cuentas de existencias

Comparar, en forma analítica la relación de saldos de existencias entre las compras recientes, la producción y actividades de ventas

Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias

Cotejar los conteos de pruebas registrados por el auditor durante la observación de inventario físico con los listados de existencias.

Comprobar la inclusión de todas las etiquetas de inventario y hojas de conteo empleados en el registro de los conteos de existencias físicas

Probar la exactitud de los listados de inventarios

Derechos y obligaciones

La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias

Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de terceros Observar los conteos físicos de las existencias

Obtener confirmación de las existencias en localidades fuera de la entidad

Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos Examinar facturas de proveedores pagadas, acuerdos de consignación y contratos Probar procedimientos de corte para despachos y recepción de existencias Objetivos ilustrativos de auditoría Ejemplos de pruebas sustentativas Valuación o asignación (Continuación)

Las existencias están correctamente presentadas al costo (excepto cuando el valor de mercado es inferior)

Las partidas de lento movimiento, en exceso, defectuosas y obsoletas incluidas en existencias están debidamente identificadas

El valor de las existencias se reduce, si corresponde, al costo de reposición o valor neto de realización Examinar facturas de proveedores pagadas

Revisar el valor de mano de obra directa asignada

Probar el cálculo de las cuotas estándar de gastos indirectos

Examinar análisis de variaciones del costo estándar de fabricación y compra Examinar análisis de rotación de existencias

Revisar experiencia y tendencias de la industria

Comparar, en forma analítica, la relación entre saldos de existencias y el volumen de ventas esperadas. Visitar la planta

Consultar al personal de producción y ventas respecto de posibles partidas de existencias obsoletas o excesivas Obtener cotizaciones del valor actual de mercado

Revisar costos actuales de producción

Examinar ventas después de fin de año y compromisos pendientes de órdenes de compra Presentación y revelación

Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos circulantes.

Las principales categorías de existencias y sus bases de valuación están debidamente reveladas en los estados financieros

La prenda o garantía de existencias está debidamente revelada. Revisar borradores de los estados

Revisar borradores de los estados financieros

Comparar la información revelada en los estados financieros con los requerimientos de principios contables generalmente financieros aceptados.

SECCION 329

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS