1 NTRODUCTION
5.5 Quantitative data
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 47 ³Cuentas por Pagar Diversas ± Relacionadas´ agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
IMPORTANTE
En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Las realizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA
*?
Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
*
Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección ³Práctica Contable´ de nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011.
a) Cuando la contraparte califique como su Matriz
La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir
b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria
Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.
c) Cuando la contraparte califique como su Asociada
Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
3
. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
471 Préstamos
4711Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
472 Costos de financiación
4721Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
473 Anticipos recibidos
4731Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
4735 Otras
474 Regalías
4741Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos
4751Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
47711Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
47715 Otras
4772 Inversiones inmobiliarias
47721Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales
47725 Otras
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
47731Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
4774 Inmuebles, maquinaria y equipo
47741Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles
47751Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
4776 Activos biológicos
47761Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas
47911Matriz
47912 Subsidiarias
47913 Asociadas
47914 Sucursales
47915 Otras
4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.
473Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
477Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
IMPORTANTE
Para estos efectos, se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotización de Oferta y Demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).
c) Presentación en los Estados Financieros
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Recuérdese que los pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversión.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA
Con fecha 14.07.2011 la empresa ³AGROINDUSTRIA LIM A´ S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa ³CONGLOMERADOLIM A´ S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el inmueble será destinado al local administrativo de la empresa.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ
Se recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación?
SOLUCIÓN:
CASO Nº3: REGALÍAS POR PAGAR
Se reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación.
SOLUCIÓN:
Cuenta 48: Provisiones
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?
Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
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IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importe en libros de activos.
3. NOMENCLATURA
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra.La obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
486Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos.
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA
Al momento de la venta, ³FABRICACION E S M E TÁLICAS´ S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos
relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?
SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ³³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual.
Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación
En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantías en su conjunto.
Estimación confiable de la obligación
De la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa ³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente:
CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
³ALMAC E N E S E SCALA´ S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el
departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5¶000,000.
SOLUCIÓN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ³ALM ACENES ESCAL A´ S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión.
REQUERIMIENTOS PARA
RECONOCER UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual resultante de un hecho
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa válida de que ésta efectuará el reembolso de las compras pertinentes.
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios económicos, para liquidar la obligación
En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporción de mercaderías que son devueltas para su
correspondiente reembolso.
Estimación confiable de la obligación
De la experiencia pasada se puede efectuar una estimación confiable, que pueda hacer frente a la obligación.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ³ALM ACENES ESCAL A´ S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5¶000,000).