La normatividad contable no ha sido siempre la misma, ni en México ni en otros países, y en los últimos años ha experimentado un cambio fundamental, pero lo verdadera- mente relevante para nuestro curso es revisar cuáles son las normas vigentes.
Normas fi nancieras
En México, la Comisión de Principios de Contabilidad () del Instituto Mexicano de Contadores Públicos () emitió los principios contables durante muchos
años, pero a partir de mayo de 2004 esa atribución co- rresponde al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (), que emite las Normas de Información Financiera ().
El estuvo presidido por Enrique Zamorano en su primera etapa, y ahora lo encabeza Felipe Pérez Cervantes.
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF)
El se hizo cargo, a partir de mayo de 2004, de la normatividad fi nanciera en México, cambiando paulati- namente los principios contables por Normas de Infor- mación Financiera.
Normas de Información Financiera (NIF) Las Normas de Información Financiera () fueron emi-
tidas por el , y los antiguos boletines de principios contables por la Comisión de Principios de Contabilidad () del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Ambos documentos forman en la actualidad un con- junto, aunque paulatinamente los boletines serán susti- tuidos por las normas.
La vigencia de las normas comienza el 1 de enero de 2006.
Estructura de las Normas de Información Financiera
Serie A. Marco conceptual.
Serie B. Normas aplicables a los estados fi nancie- ros en su conjunto.
Serie C. Normas aplicables a conceptos específi - cos de los estados fi nancieros.
Serie D. Normas aplicables a problemas de deter- minación de resultados.
Serie E. Normas aplicables a las actividades espe- cializadas de distintos sectores.
Con esta nueva idea el CINIF comenzó a trabajar y éste ha sido el resultado:
El CINIF dio una nueva estructura a la normatividad fi nanciera que, aunque semejan-
te a la anterior, tiene sus innovaciones.
Normas de la serie A Marco conceptual
1. Estructura de las Normas de Información Financiera. 2. Postulados básicos.
3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los esta- dos fi nancieros.
4. Características cualitativas de los estados fi nancieros. 5. Elementos básicos de los estados fi nancieros. 6. Reconocimiento y valuación.
7. Presentación y revelación. 8. Supletoriedad.
Normas de la serie B
Normas aplicables a los estados fi nancieros en su conjunto
1. Cambios contables y correcciones de errores. 2. Estado de fl ujos de efectivo.
3. Estado de resultados. 4. Utilidad integral (boletín).
5. Información fi nanciera por segmentos (boletín). 6. Acuerdos con inversiones conjuntas (en auscultación). 7. Adquisición de negocios.
8. Estados fi nancieros consolidados o combinados. 9. Información fi nanciera a fechas intermedias (boletín). 10. Efectos de la infl ación.*
13. Hechos posteriores a la fecha de los estados fi nancieros. 14. Utilidad por acción (boletín).
15. Conversión de moneda extranjera.
16. Estados fi nancieros con propósitos no lucrativos (boletín).
*No se incluyen en esta lista las normas 11 y 12 porque aún no han sido emitidas.
Normas de la serie C
Normas aplicables a conceptos específi cos de los estados fi nancieros
1. Efectivo (boletín).
2. Instrumentos fi nancieros (boletín). 3. Cuentas por cobrar (boletín). 4. Inventarios (boletín). 5. Pagos anticipados (boletín).
6. Inmuebles, maquinaria y equipo (boletín).
7. Inversiones en asociadas y otras inversiones perma- nentes. 8. Activos intangibles. Hasta el momento han sido publicadas todas las normas de la serie A y algunas de las restantes. Enseguida aparece la lista de la situación actual, con las nuevas normas y los boletines que todavía están vigentes (cuando es el caso, se menciona la palabra boletín entre paréntesis).
9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos (boletín).
10. Instrumentos fi nancieros derivados y operaciones de cobertura (boletín).
11. Capital contable (boletín).
12. Instrumentos fi nancieros con características de pa- sivo, de capital o de ambos (boletín).
13. Partes relacionadas.*
15. Deterioro en el valor de los activos de larga dura- ción y su disposición (boletín).
*No se incluye la norma 14 porque aún no ha sido emitida.
Normas de la serie D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados*
3. Benefi cios a los empleados. 4. Impuestos a la utilidad. 5. Arrendamientos (boletín).
6. Capitalización del resultado integral de fi nancia- miento.
7. Contratos de construcción y de fabricación de cier- tos bienes de capital (boletín).
8. Pagos basados en acciones.
*Se omiten las normas 1 y 2 que aún no han sido emitidas.
Normas de la serie E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
1. Agricultura (boletín).
2. Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribucio- nes otorgadas por las mismas (boletín).
Circulares
38. Adquisición temporal de acciones propias. 40. Tratamiento contable de los gastos de registro y colo-
cación de acciones.
44. Tratamiento contable de las unidades de inversión ().
55. Aplicación supletoria de las 40.
57. Revelación sufi ciente derivada de la Ley de Concur- sos Mercantiles.
Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF) 3. Aplicación inicial de las .
5. Reconocimiento de la contraprestación pactada al inicio de un instrumento fi nanciero derivado para ajustarlo a su valor razonable.
Para nuestros fi nes, en este primer capítulo del libro es importante listar los postu- lados básicos a fi n de ir ejemplifi cando con ellos conforme entremos en las cuestiones prácticas en las que veremos su aplicación.
Aprovecharemos para aclarar cuál era la clasifi cación anterior y cómo ha quedado ahora:
Interpretación de las Normas de Información Financiera (INIF) (continuación) 6. Oportunidad en la designación formal de la cober-
tura.
7. Aplicación de la utilidad o pérdida integral genera- da por una cobertura de fl ujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no fi nanciero.
8. Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (). 9. Presentación de estados fi nancieros comparativos
por la entrada en vigor de la B-10.
10. Designación de instrumentos fi nancieros como co- bertura de una posición neta.
11. Reciclaje de utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de fl ujos de efectivo.
12. Instrumentos fi nancieros derivados contratados por distribuidores de gas en benefi cio de sus clientes. 13. Reconocimiento del ajuste de la posición primaria
cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable.
14. Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles. 15. Estados cuya moneda de informe es igual a la de re-
gistro, pero diferente a la funcional. 17. Contratos de concesión de servicios.
Orientación a las Normas de Información Financiera (ONIF) 1. Presentación o revelación de la utilidad o pérdida
de operación.
Norma de Información Financiera A-1. Postulados
1. Entidad ahora se llama entidad económica y no hay mayor cambio.
2. Realización ahora pasa a ser devengación contable. 3. Periodo contable queda igual, haciéndose tal vez
más operativo con el nombre de asociación de cos- tos y gastos con ingresos.
4. Valor histórico original cambia a valuación. 5. Negocio en marcha queda igual.
6. Dualidad económica queda igual.
7. Revelación sufi ciente pasa a ser característica. 8. Importancia relativa pasa a ser característica. 9. Consistencia se conserva.
En cambio, se agrega un postulado de sustancia eco- nómica.
Para profundizar en este tema revise el capítulo 3.