1.2.3.1.1. Planificación
Para Segovia, “El auditor pretende establecer una serie procedimientos que le permitan obtener la suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 53).
Mientras Orta y Castillo mencionan “Es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría, previa evaluación del riesgo de ésta. Su objetivo último consiste en delimitar el proceso necesario para cumplir los objetivos planteados mediante la realización de aquellas pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que soporte razonablemente la opinión final” (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 79).
Planificación Preliminar
Consisten en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado. (Blanco, Y., 2012, pág. 41).
Básicamente es un proceso de obtención de información de la organización y sus procesos a través del estudio de manuales o procedimientos escritos o entrevistas con el personal
apropiado. Se documentará esta parte del proceso de evaluación a través de cuestionarios, flujo gramas, resúmenes de procedimientos, etc. (Abolacio , M., 2013, pág. 65).
Planificación Específica
Debe comenzar durante el noveno o décimo mes del ejercicio sujeto a examen. Su objetivo principal es que el auditor se forme una opinión preliminar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros, considerando las normas de información aplicadas por la empresa de acuerdo con las características de sus transacciones. (Sánchez, G., 2015, pág. 5).
1.2.3.1.2. Ejecución
El autor Segovia hace mención que la ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el examen. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 70).
Por otra parte Orta y Castillo hace referencia “Consiste en aplicar los procedimientos de auditoría diseñados para verificar los epígrafes que componen las cuentas anuales. Todo el trabajo realizado para desarrollar los procedimientos previstos debe quedar claramente reflejado en los papeles de trabajo” (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 229).
Programa de Auditoría
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar de manera detallada las pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para conseguir los objetivos de su examen”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 68).
“Un programa de trabajo es, básicamente, una relación secuencial ordenada de las distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones semejantes”. (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 188).
Hojas de Hallazgos
“La hoja de hallazgos constituye un apoyo en la determinación de los atributos de un hallazgo, así como para valorar su importancia y establecer conclusiones y recomendaciones de los asuntos determinados en el estudio de auditoría efectuado”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 72)
Papeles de Trabajo
Para Herrador y Segovia los papeles de trabajo constituyen el soporte de la opinión de auditoría, por lo tanto tienen que mostrar claramente que hemos realizado un examen de acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría, y que se ha obtenido la evidencia necesaria para soportar la opinión que finalmente emitimos. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 72)
Mientras que Castillo y Orta mención que los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse una opinión. (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 236).
Por ello, los papeles de trabajo son el conjunto de documentos donde se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe. a). Archivo Permanente
Este contiene toda información de la empresa a conservar de un ejercicio a otro por considerarse necesaria de forma continuada. Es decir, debe contener los datos que son válidos en el tiempo y no se refieran exclusivamente a un solo período. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 74).
b). Archivo Corriente
Para Segovia el Archivo Corrientes, contiene el grueso de los papeles de trabajo y está formado por los soportes de las diversas pruebas y procedimientos realizados. A hora bien, estos dependerán del
tamaño de la empresa auditada, lo más frecuente es que se archiven de forma separada los componentes correspondientes al activo y pasivo del balance. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 74).
Tipos de Cédulas de Auditoría
a). Cédula Sumaria
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub función sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengas los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la comparación con los estándares del periodo anterior. (Napolitano, A; Holguín , F ; Tejero , A, 2013, pág. 237)
b). Cédula Analítica
Para Napolitano; las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observación formuladas. (Napolitano, A; Holguín , F ; Tejero , A, 2013, pág. 237).
1.2.3.1.3. Comunicación de Resultados
“El objetivo de esta fase es contrastar con unas conclusiones preliminares y conocer la opinión de la empresa para que pueda rebatir o en su caso aceptar la certeza de dichas conclusiones”. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 55).
Tipos de Opinión
a). Opinión Favorable
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situación
conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 55).
b) Opinión con Salvedades
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias significativas que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son las siguientes:
Limitación al alcance del trabajo realizado.
Incumplimientos de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones de información necesaria, contenidos en el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 57).
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la naturaleza y las razones de la salvedad.
c) Opinión Desfavorable
La opinión desfavorable según Pallerola, supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables en el mismo. (Pallerola, J. , Monfort , E., 2012, pág. 62).
Informe
Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la imagen fiel representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y en el que comunica la descripción del
trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 256).
La importancia del informe radica que un profesional emita su criterio basado en normas, principios y procedimientos dando una seguridad razonable de su opinión.